БУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Цель занятия Сформировать знания об основных понятиях и методах ведения учёта основных средств и нематериальных активов в фармацевтической организации.
Вопросы занятия 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Основные средства, определение, задачи учёта. Классификация основных средств. Оценка основных средств. Износ основных средств. Амортизация. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Документальное оформление движения основных средств. Учёт нематериальных активов.
1. Основные средства, определение, задачи учета В соответствии с Государственной программой перехода РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики, с о 1. 01. 1996 введён в действие «Общероссийский классификатор основных фондов» (Постановление Госстандарта РФ от 26. 12. 1994 № 359). Основные фонды – основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).
1. Основные средства, определение, задачи учета МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ Приказ № 26 н от 30. 03. 2001 Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01
1. Основные средства, определение, задачи учета Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование в течении периода, превышающего 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6 1 «Учёт ОС» организация принимает актив к БУ в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий: 1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для представления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
1. Основные средства, определение, задачи учета 2. срок полезного использования свыше 12 месяцев; 3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4. активы в дальнейшем будут приносить организации доход.
1. Основные средства, определение, задачи учета • • Основные задачи учёта Правильное и своевременное отражение в учётных документах поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств. Определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др. ). Контроль за сохранностью основных средств, принятых к БУ.
1. Основные средства, определение, задачи учета Единицей учёта ОС является отдельный инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющих в совокупности 1 функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
1. Основные средства, определение, задачи учета Объект ОС, состоящий из нескольких частей может быть принят на учёт в качестве 1 инвентарного объекта в том случае, когда сроки полезного использования отдельных частей существенно не отличаются, или нескольких инвентарных объектов в том случае, когда сроки отличаются существенно. Уровень существенности различных сроков полезного использования различных частей объектов ОС отражается в учётной политике.
1. Основные средства, определение, задачи учета В качестве срока полезного использования определяется период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Определение срока полезного использования объекта ОС производится организацией самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию исходя из: 1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью; 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; 3) нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды) Ø
1. Основные средства, определение, задачи учета Нормативно-правовые ограничения Постановление Правительства РФ от 01. 2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» . В основном для целей налогообложения (для расчёта налога на прибыль).
1. Основные средства, определение, задачи учета Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам ОС, но имеющие стоимость не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в БУ и отчетности в составе материально-производственных запасов (это оговаривается в учётной политике организации)
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОС (по видам) Здания и сооружения Рабочие и силовые машины и оборудование Вычислительная техника
Измерительные и регулирующие приборы Транспортные средства Инструмент
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности Многолетние насаждения Внутрихозяйственные дороги
Капитальные вложения на коренное улучшение земель Капитальные вложения в арендованные объекты ОС Земельные участки, объекты природопользования
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОС (по функциональному назначению) Производственные Непроизводственные
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОС (по степени использования) Находящиеся в: эксплуатации, запасе, ремонте, на консервации, стадии достройки, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОС (от имеющихся прав на объекты) Право собственности Оперативное управление Хозяйственное ведение Аренда
3. ОЦЕНКА ОС В учёте используются следующие виды оценки основных средств: Первоначальная Восстановительная Остаточная
3. ОЦЕНКА ОС В БУ ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов ОС: Ø Изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению или изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке и доведению до состояния, пригодного к использованию.
Ø Внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон. Ø Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов ОС – по рыночной стоимости на дату оприходования. Ø Приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.
3. ОЦЕНКА ОС Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в действующих ценах, которая определяется в результате их переоценки. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на первое января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты ОС и определять их восстановительную стоимость. Переоценка оформляется актами инвентаризации и переоценки. Впоследствии организация должна будет производить переоценку регулярно. Возможность проведения ежегодной переоценки основных средств, находящихся на балансе предприятия, должна быть закреплена в приказе об учётной политике.
3. ОЦЕНКА ОС Остаточная стоимость – разность между первоначальной (восстановительной – в случае переоценки) стоимостью и суммой износа каждого объекта. Остаточная стоимость основного средства включается в валюту баланса (балансовая стоимость) и является налогооблагаемой базой для начисления налога на имущество.
4. Износ ОС. Амортизация Износ – старение, изнашивание в процессе использования, показатель потери объектами ОС физических качеств или утраты техникоэкономических свойств. Физический износ – характеризуется износом материалов, из которых созданы ОС и постепенным разрушением конструкций. Моральный износ – связан с последовательным отставанием ранее созданных ОС от современного технического уровня.
4. Износ ОС. Амортизация При осуществлении коммерческой деятельности инструментом для возмещения износа ОС является амортизация (amortisatio – погашение). Амортизация ОС заключается в постепенном переносе стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт в виде амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно включается в издержки производства (обращения) и тем самым переходит в цену (торговую наценку). Нормативное значение доли первоначальной стоимости ОС, определяющей амортизационные отчисления, называют нормой амортизации.
4. Износ ОС. Амортизация В соответствии с ПБУ 1/06 начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции
4. Износ ОС. Амортизация Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ. Выбранный способ амортизации предприятие должно зафиксировать в учётной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы основных средств.
4. Износ ОС. Амортизация Линейный способ Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например, приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма АО 100%/5=20% или 24 тыс. руб. (120 т. р. *20%/100%) Сумма ежемесячных АО: 24 т. р. /12=2000 р.
4. Износ ОС. Амортизация Способ уменьшаемого остатка Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС отчётного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного организацией (от 1 до 3). Например, приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения =2. Годовая норма АО 100%/5=20%*2=40% Годовая сумма АО составит в 1 й год 48 тыс. руб. (120 т. р. *40%/100%) Сумма ежемесячных АО: 48 т. р. /12=4000 р. За 2 й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости: 120 т. р. -48 т. р. =72 т. р. И равна 28, 8 т. р. (72 т. р. *40%/100%). Сумма ежемесячных АО: 28, 8 т. р. /12=2400 р. И т. д.
4. Износ ОС. Амортизация Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. Например, приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В 1 й год амортизация составит 5/15 от первоначальной стоимости = 40 т. р. Во 2 й год 4/15 от первоначальной стоимости – 32 т. р. И т. д.
4. Износ ОС. Амортизация Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения материального показателя объёма продукции в отчётном периоде и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта. Например, приобретен автомобиль стоимостью 480 тыс. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма АО = 6 тыс. р. (480*5/400).
4. Износ ОС. Амортизация Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 02 Счет 25 – «Основное производство» Счет 23 – «Вспомогательное производство» (для учёта затрат подразделений, обслуживающих основное производство» ) Счёт 25 – «Общепроизводственные расходы» Счёт 26 – «Общехозяйственные расходы» (для учёта затрат административно-управленческого аппарата) Счёт 44 – «Расходы на продажу»
5. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения Налоговый кодекс, ч. II гл. 25 «Налог на прибыль» ст. 259 устанавливает два способа начисления нормы амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный. Линейный способ К = (1/n) * 100% К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества n – срок полезного использования данного объекта имущества (в месяцах) Данный способ начисления следует применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
5. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения Нелинейный способ К = (2/n) * 100% Применяется к остаточной стоимости объекта. По этой норме организация начисляет амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем эта остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая величина для дальнейших расчётов. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.
5. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. К амортизируемому имуществу относятся активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью выше 40000 руб. По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.
6. Документальное оформление движения основных средств Счета учёта ОС 01 «Основные средства» Ø Для учёта выбытия объектов ОС (продажа, списание, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) – может быть открыт субсчёт «Выбытие ОС» . Ø Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам ОС. 02 «Амортизация ОС» Ø Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по отдельным инвентарным объектам.
6. Документальное оформление движения основных средств Жизненный цикл ОС Поступление ОС Эксплуатация ОС Выбытие ОС
6. Документальное оформление движения основных средств Учёт поступления ОС Типовые формы первичной учётной документации: 1. ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)» . 2. ОС-1 а «Акт о приёме-передаче здания (сооружения)» 3. ОС-1 б «Акт о приёме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)» .
6. Документальное оформление движения основных средств Последовательность оформления документов Действие 1: Формируется приёмная комиссия. - Приказ о назначении постоянно действующей комиссии - Отдельные приказы о назначении комиссии. Действие 2: Выясняется, требуется ли монтаж оборудования - Вариант 1 – Да - Вариант 2 - Нет
Вариант 1 (требуется) Действие 2: Составление акта о приёме оборудования (ОС – 14) Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии Действие 4: Акт подписывается материально -ответственными лицами Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством Действие 6: Акт передаётся в бухгалтерию Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т. д. )
Вариант 2 (не требуется) Действие 2: Составление акта о приёмепередаче (ОС-1, ОС-1 а, ОС-1 б) Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии Действие 4: Акт подписывается материальноответственными лицами Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством Действие 6: акт передаётся в бухгалтерию Действие 7: Заполнение инвентарной карточки (или книги) учёта ОС (ОС-6, ОС-6 а, ОС-6 б) Действие 8: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т. д. )
Оформление Бланка ОС-1 Заполнение шапки документа Дата принятия к БУ Дата, когда организацией- Дата принятия объекта к БУ должна получателем был принят совпадать с датой составления акта объект ОС Счёт, субсчёт, код аналитического учёта Счёт и (при необходимости) субсчёт, в дебет которого приходуется ОС Если в организации используется система кодирования, в этой графе указывают код аналитического учёта По ОКОФ Код, соответствующий данному виду объекта ОС (оборудования) по Общероссийскому классификатору основных фондов Для большинства организаций данные этой графы не несут какойлибо смысловой нагрузки, поэтому её заполнение является необязательным Номер амортизационной группы Амортизационная группа, к которой относится принимаемое к отчёту ОС в соответствии с ПП № 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» В целях налогового учёта, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Номер инвентарный Инвентарный номер объекта ОС, который присваивается данному объекту при его принятии к БУ и впоследствии, как правило, не меняется Заполнение последней страницы Отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учёта объекта ОС Номер инвентарной карточки или записи в инвентарной книге Дата составления Дата открытия инвентарной книги или дата записи в инвентарной книге Главный бухгалтер _____ Подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и её расшифровка (инициалы и фамилия)
Результат испытаний на _____ Дата проведения испытания, если испытания необходимы, или дата оформления акта приёма-передачи Необходимость определяется принимающей организацией Объект техническим условиям соответствует (не соответствует) Выводы комиссии, которые были сделаны в результате осмотра. Если «не соответствует» , указывается, что Доработка требуется (не требуется) При приёмке построенных Указать, какая именно объектов или ОС после требуется доработка монтажа в этой строке указывают, требуется ли доработка и, если требуется , то какая Заключение комиссии Заключительные выводы комиссии о соответствии ОС техническим требованиям Приложение. Техническая Перечень технической документации, прилагаемой к Например: машина соответствует техническим требованиям. Пригодна к эксплуатации.
Заполнение Таблицы 1 Сведения о состоянии объекта ОС на дату передачи акта Наименовани е реквизита Графа 1: «Дата выпуска (год)» Что необходимо указать Соответствующий год Комментарии Год выпуска указан в техническом паспорте или иной прилагающейся технической документации Графа 2: «Дата Месяц и год ввода ОС в ввода в эксплуатацию у организации эксплуатацию -сдатчика (первоначальная)» Графы заполняют на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации Графа 3: «дата последнего ремонта» В случае приобретения у торговой организации или у предприятия-изготовителя в графах ставят прочерк Дату, когда организациясдатчик провела последний капитальный ремонт передаваемого ОС
Графа 4: «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)» Сколько лет и месяцев Этот срок можно ОС эксплуатировалось рассчитывать так: дата у организации сдатчика составления акта – дата ввода ОС в эксплуатацию (данные графы раздела 1) Графа 5: полезного использования» Срок полезного использования по оценке организации, передающей объект ОС Графа 6: начисленной амортизации» «Срок «Сумма Графа 7: «Остаточная стоимость, руб. » Графа 8: «Стоимость приобретения (договорная стоимость), Графы заполняют на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации Сумму в рублях начисленной амортизации с начала эксплуатации по данным БУ организации-сдатчика В случае приобретения Остаточную стоимость в у торговой организации рублях по данным БУ или у предприятия – изготовителя в графах организации-сдатчика ставят прочерк Стоимость ОС в рублях согласно договору Если по договору стоимость ОС выражена в иностранной валюте,
6. Документальное оформление движения основных средств 1. 2. 3. 4. 5. Учёт движения ОС ОС – 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС» ОС – 3 «Акт о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС» ОС – 6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» ОС – 6 а «Инвентарная карточка группового учёта объектов ОС» ОС – 6 б «Инвентарная книга учёта объектов ОС»
6. Документальное оформление движения основных средств Оформление документов Действие 1: Подготовка приказа руководителя Действие 2: Перемещение объекта ОС и оформление соответствующей накладной (ОС – 2) Действие 3: Подписание накладной на внутренне перемещение объектов ОС Действие 4: Передача накладной в бухгалтерию Действие 5: Запись о перемещении объекта ОС в инвентарной карточке (ОС – 6, ОС-6 а, ОС – 6 б) Действие 6: Перемещение инвентарных карточек в картотеку по новому месту нахождения Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т. д. )
6. Документальное оформление движения основных средств Оформление инвентарной карточки ОС - 6 Заполняется на основании: 1. Акта о приёме - передачи ОС -1 2. Технические паспорта 3. Иные документы на приобретение, сооружение объектов ОС
6. Документальное оформление движения основных средств Заполнение шапки накладной ОС-2 Необходимо указать: Ø Наименование организации Ø Код по ОКПО Ø Наименование и код структурного подразделения, передающего объекты ОС Ø Наименование и код структурного подразделения, получающего объекты ОС Ø Номер и дату самой накладной
Заполнение таблицы накладной ОС-2 Номер по порядку Порядковый номер передаваемых ОС Имеется ввиду номер по порядку в данной накладной, т. е. , если передаётся одно ОС. То указывается № 1 и т. д. Объект ОС – наименование Наименование передаваемого объекта ОС Наименование ОС, указанное в шапке инвентарной карточки (книги) Объект ОС – дата Год выпуска или приобретения (год постройки объекта ОС выпуска, постройки) Год выпуска ОС, указан в графе 1 таблицы 1 инвентарной карточки Объект ОС – Инвентарный номер инвентарный номер передаваемого объекта ОС Инвентарный номер, указанный в шапке инвентарной карточки Количество – шт. Количество ОС, указанных в графе 1 Указывается количество передаваемых ОС одного вида и одинаковой остаточной стоимости Стоимость единицы, руб. Остаточная стоимость каждого объекта ОС, указанного в графе 1
6. Документальное оформление движения основных средств Учёт выбытия ОС 1. ОС – 4 «Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) 2. ОС – 4 а «Акт о списании автотранспортных средств» 3. ОС – 4 б «Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств)»
6. Документальное оформление движения основных средств Оформление документов Действие 1: Формирование приёмной комиссии Действие 2: Принятие решения : ликвидировать Действие 3: Составление акта о списании ОС (ОС – 4) Действие 4: Определение возможностей использования отдельных узлов и деталей Действие 5: Составленный акт подписывают члены комиссии по ликвидации ОС Действие 6: Утверждение заполненного акта Действие 7: Передача акта в бухгалтерию Действие 8: Заполнение инвентарной карточки учёта ОС (ОС-6) Действие 9: Заполнение регистров аналитического и синтетического учёта
7. Учёт нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» , утверждённым приказом МФ РФ от 27. 12. 2007 № 153 н, нематериальными активами (НМА) признаются приобретённые и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
7. Учёт нематериальных активов Для принятия к учету активов в качестве НМА, необходимо одновременное выполнение следующих условий: 1. Отсутствие материально-вещественной структуры 2. Возможность идентификации организацией от другого имущества 3. Использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг, либо для управленческих нужд 4. Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев 5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества 6. Способность приносить организации экономические выводы в будущем 7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарного знака и т. д. )
7. Учёт нематериальных активов К НМА могут быть отнесены исключительные права на: Изобретение Промышленный образец Программы для ЭВМ Товарный знак Деловая репутация организации Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица
7. Учёт нематериальных активов НМА принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая погашается путем начисления амортизации одним из способов: Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции. Срок полезного использования НМА определяется организацией. При невозможности его определения нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет. Аналитический учёт НМА ведется по их видам в Карточках аналитического учета ф. НМА-1
Скачать презентацию БУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Цель
8 семестр тема 2 БУ ОС и НМА.pptx