БОУ СПО Чебоксарский экономико-технологический колледж Бухгалтерский и налоговый учет основных средств Работу выполнили: Никитина Т. , Карпова Л. 12 н-э-10 группы
Бухгалтерский учет основных средств
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе МПЗ.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).
В бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете у нового собственника не отражается. Имущество организации, находящейся в стадии банкротства, стоимость приобретения которого составит более 40 000 рублей, учитывается в составе основных средств организации при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Имущество, отвечающее условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, стоимость приобретения которого составит менее 40 000 рублей, п. 5 ПБУ 6/01 учитывается в составе материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Такое имущество подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний). В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость МПЗ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.
Учет товаров ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями и Планом счетов. Товары также принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой приобретении товаров за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. По вопросу дальнейшего использования приобретенного имущества, в котором у организации не было потребности, следует отметить, что согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).
Право собственности на имущество прекращается, в частности, при: - отчуждении собственником своего имущества другим лицам; - отказе собственника от права собственности; - гибели или уничтожении имущества; - утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Организация вправе распорядиться приобретенным имуществом по своему усмотрению: реализовать или списать его в связи с непригодностью. До реализации или списания такое имущество продолжает учитываться в составе МПЗ организации. Реализация и списание основных средств, МПЗ оформляются первичными документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и в порядке, установленном учетной политикой организации. В случае использования документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, акт на списание МПЗ), документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ-402.
Переоценка имущества: Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и самим ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки объектов основных средств. Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Проведение переоценки - право, а не обязанность организации. Решение о проведении переоценки основных средств отражается организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01). МПЗ (сырье, материалы, готовая продукция, товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Формирование резерва (на конец отчетного года) под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено также п. 25 ПБУ 5/01, согласно которому МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Налоговый учет основных средств
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов. Этот порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально -производственных запасов.
Таким образом, в налоговом учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника не учитывается. Имущество, учитываемое в составе МПЗ, учитывается в составе материальных расходов по мере отпуска в производство на основании
Изменения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств на 2013 г
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. При этом в соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.
НДС, который компания уплатила при покупке основного средства, можно принять к вычету сразу после постановки объекта на учет. Этот порядок прописан Принять налог к вычету можно в течение трех лет со дня окончания налогового периода, в котором у компании возникло такое право. Если нарушить этот срок, вернуть НДС не получится. Подробнее - в Письме Минфина N 03 -07 -11/19 в пункте 1 статьи 172 НК РФ.
Федеральным Законом № ФЗ - 206 (скачать) скорректирован Налоговый Кодекс РФ. Поправки касаются Основных средств, НДС и Налога на Прибыль. До 1 января 2013 г. доход от продажи недвижимого имущества признавался на момент государственной регистрации права собственности, т. к. в налоговом учете при методе начисления доходы признаются на дату реализации. По нормам ГК РФ дата реализации недвижимого имущества определяется по дате перехода права собственности.
Федеральный закон от 29. 11. 2012 № 206 -ФЗ изменил указанный порядок и п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен новым абзацем следующего содержания: -датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Таким образом, с 2013 года такие доходы будут признаваться не на дату перехода права собственности, а на дату передачи недвижимого имущества. Арендатор учитывает капитальные вложения в арендованное имущество в составе основных средств до их выбытия по договору аренды. Указанные капитальные вложения облагаются налогом на имущество организаций. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Подробнее - в Письме Минфина N 03 -05 -05 -01/80
С 2013 года действуют новые правила по восстановлению амортизационной премии: -обязанность по восстановлению амортизационной премии предусматривается только по сделкам между взаимозависимыми лицами (подп. 1 ст. 268 НК РФ дополнен новым абзацем).
Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании этих средств. Отчет подается в составе налоговой декларации по форме, утверждённой ранее Минфином России. Закреплено, что имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики вправе включать в расходы отчетного (налогового) периода капвложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, тех. перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.
В отношении основных средств III-VII амортизационных групп действует ограничение в 30%. Установлено, что при определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены указанные положения, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы). При реализации основных средств, в отношении которых были применены указанные положения, ранее чем по истечении 5 лет с начала эксплуатации суммы, включенные в состав расходов, восстанавливаются и включаются в налоговую базу. Закреплено, что это правило касается только случаев реализации лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком. Амортизация начисляется с 1 -го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Уточнено, что это касается объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Дата такой регистрации значения при этом не имеет. Поправки вступают в силу с 1 января 2013 г.
Налог на имущество с 1 января 2013 г начислять нужно будет только на недвижимое имущество. Офисную технику, автомобили, компьютеры, станки, мебель и другое движимое имущество организаций освободили от налогообложения с 1 января 2013 года. Распространяться освобождение будет на любые движимые объекты при условии, что они приняты на учет как основное средство в 2013 году. В связи с этим выгоднее вводить в эксплуатацию движимое имущество после Нового года.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. С 1 января 2013 года предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию. Вместо показателя "первоначальная стоимость" следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект включен в амортизационную группу (подгруппу), т. е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией.
Остаточная стоимость в данном случае рассчитывается по формуле: ОС = (ПС - АП) - АО x К, где ОС - остаточная стоимость основного средства, ПС - первоначальная стоимость основного средства, АП - амортизационная премия, АО - сумма ежемесячных амортизационных отчислений, К - количество месяцев эксплуатации основного средства.
Учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 г. в рамках договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество в качестве основных средств не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Подробней - в Письме Минфина N 03 -05 -0501/1603
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию БОУ СПО Чебоксарский экономико-технологический колледж Бухгалтерский и налоговый
Bukh_i_nalog_uchet_os.pptx