БЛАГОПРИЯТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ И ПРАВОВОЙ КЛИМАТ Налоговая выгода и недобросовестные поставщики Людмила Баталова Руководитель налоговой практики Юридической фирмы Sameta Международный налоговый конгресс, Tax. Expo 2010 15 -16 декабря 2010 года
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Содержание 1 Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов 2 Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами 3 Доказательства обоснованности получения налоговой выгоды § Реальность осуществления хозяйственных операций § Должная осмотрительность и осторожность 2
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов (1/1) П. 7 ст. 3 НК РФ Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) Определения КС РФ от 25. 07. 2001 № 138 и от 16. 10. 2003 № 329 -О По смыслу п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством Основной документ о налоговой выгоде Постановление Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» 3
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов (1/2) П. 1 Постановления Пленума № 53 Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны Налоговая выгода - уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы 4
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая выгода, бремя доказывания – законодательство и позиция высших судов (1/3) П. 1 ст. 65 АПК, п. 2 Постановления Пленума № 53 Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого ненормативного правового акта, возлагается на этот орган ОДНАКО: На практике бремя доказывания добросовестного поведения, должной осмотрительности и осторожности при совершении спорной сделки лежит налогоплательщике 5
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/1) Налоговая выгода не может быть признана обоснованной в случаях: если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) - п. 3 Постановления Пленума № 53 если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности - п. 4 Постановления Пленума № 53 Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано п. 9 Постановления Пленума № 53 6
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/2) До апреля 2010 года решения налогового органа о начислении налогоплательщику налога на прибыль и НДС не признавались незаконными, если поставщики и субпоставщики налогоплательщика не выполняли налоговых обязанностей у них отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления спорных сделок учредители и руководители контрагентов при допросе в налоговом органе и/или в суде отрицали участие в деятельности компаний-контрагентов и подписание документов по сделкам с налогоплательщиком 7
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/3) Постановление Президиума ВАС РФ от 20. 11. 2007 N 9893/07 (ООО «Опт-стекло» ) Обстоятельства дела üдоговоры купли-продажи заключены налогоплательщиком с фирмами-"однодневками", не сдающими отчетность или сдающими отчетность с незначительными показателями, üруководители организаций-поставщиков не находятся по месту регистрации, üотсутствуют доказательства перевозки товара. Решение инспекции в части начисления налога на прибыль признано судами незаконным, в части начисления НДС в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. Президиум ВАС РФ направил на новое рассмотрение üДоказательствам, подтверждающим факт поступления обществу товара от поставщиков, при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, не может быть дана различная правовая оценка. üДля признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. 8
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/4) Постановлением Президиума ВАС РФ от 11. 2008 № 9299/08 подтверждено признание налоговой выгоды необоснованной (ООО «Кестрой-1» ) Лицо, являющееся в соответствии ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором компании-поставщика, отрицает какое-либо отношение к этой компании и подписание документов по сделкам с налогоплательщиком от имени компании ü компания-поставщик налоги не уплачивает, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет ü у поставщика отсутствует трудовые ресурсы, необходимые для выполнения обязательств по договору поставки, компания по юридическому адресу не находится 9
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/5) Изменение арбитражной практики Постановление Президиума ВАС РФ от 09. 03. 2010 № 15574/09 (ОАО «Лизинговая компания малого бизнеса» ) Постановление Президиума ВАС РФ 20. 04. 2010 № 18162/09 (ОАО «Муромский стрелочный завод» ) Постановление Президиума ВАС РФ от 08. 06. 2010 № 17684/09 (индивидуальный предприниматель В. В. Котов) 10
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/6) Судами трех инстанций отказано в удовлетворении требований налогоплательщиков, поскольку установлено По делу ОАО «Лизинговая компания малого бизнеса» По делу ОАО «Муромский стрелочный завод» Договор на приобретение оборудования был заключен с компаниейпоставщиком, которая к моменту совершения сделки была ликвидирована, соответственно, никакие налоги с выручки по сделке в бюджет не уплачивались ü Руководители (они же учредители) двух поставщиков отрицали участие в деятельности компаний и подписание документов по сделкам, экспертиза подтвердила эти показания ü Контрагентами не в полном объеме учтена выручка по сделкам, соответственно, налоги уплачены не полностью По делу ИП Котова ü Руководители трех поставщиков отрицали участие в деятельности компаний и подписание документов по сделкам ü Поставщики не осуществляли реальной предпринимательской деятельности и не имели возможности выполнить обязательства по договорам ввиду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов 11
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/7) Судебные акты отменены Президиумом ВАС РФ, поскольку налогоплательщики доказали: реальность осуществления операций по приобретению товаров у недобросовестных контрагентов осмотрительность и осторожность при совершении сделок что они не знали и не могли знать о недобросовестности контрагентов 12
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/8) Правовая позиция ВАС РФ Подписание первичных документов по сделкам и счетов-фактур неуполномоченным (неустановленным) лицом само по себе не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за счет включения в состав расходов стоимости товаров, полученных от недобросовестных поставщиков, и вычетов НДС, предъявленного такими поставщиками, при соблюдении следующих условий: при наличии доказательств реального осуществления хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) налогоплательщиком при наличии доказательств действий налогоплательщика с доступной ему степенью осмотрительности и осторожности при совершении сделок с недобросовестными поставщиками при отсутствии доказательств того, что налогоплательщик знал или должен был знать о недобросовестности поставщиков ВАЖНО: Толкование норм НК РФ, содержащееся в Постановлениях от 20. 04. 2010 № 18162/09 и от 08. 06. 2010 № 17684/09, является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. 13
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (2/9) Иные выводы судов при оценке доказательств Постановление Президиума ВАС РФ от 25. 05. 2010 № 15658/09 (дело направлено на новое рассмотрение) Судами не дана оценка обстоятельствам, выявленным налоговым органом, в их совокупности и взаимосвязи: § не согласовано с заказчиками привлечение недобросовестных субподрядчиков к выполнению работ, как это предусмотрено договорами генподряда § налогоплательщик не доказал нахождение работников субподрядных организаций на территории строительных объектов заказчика § один из заказчиков отрицает привлечение недобросовестных субподрядчиков к работам § лицензии, представленные субподрядчиками, на самом деле лицензирующим органом не выдавались. Решение арбитражного суда г. Москвы от 11. 06. 2010, Постановление 9 ААС от 09. 2010 по делу № А 40 -20637/09 -109 -73 Отсутствие у руководителя поставщика профильного образования, его неосведомленность об обстоятельствах заключения и исполнения договоров говорят о том, что свидетель в действительности не работал генеральным директором компании-поставщика, и компания не осуществляла реальной предпринимательской деятельности. Постановление 9 ААС от 08. 07. 2010 по делу № А 40 -88358/09 -76 -543 (отменено постановлением ФАС МО) В связи с уклонением от ответов на большинство имеющих значение для дела вопросов и неподтверждением надлежащими доказательствами сведений о поставках мазута налогоплательщику показания руководителя поставщика подлежат критической оценке. 14
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Доказательства обоснованности получения налоговой выгоды. Реальность осуществления хозяйственных операций (3/1) Реальность хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) может быть подтверждена üдокументами об исполнении сделок - товарными накладными (актами), счетами-фактурами, платежными документами üскладскими документами üдокументами об использовании товаров, работ, услуг в деятельности компании и получении дохода с учетом их использования üТТН - при наличии таковых üпоказаниями (объяснениями) сотрудников налогоплательщика, непосредственно принимавших товары и работы 15
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Доказательства обоснованности получения налоговой выгоды. Должная осмотрительность и осторожность (3/2) Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления Пленума № 53) ü свидетельство о постановке контрагента на учет в налоговом органе Письмо Минфина России от 10. 04. 2009 № 03 -02 -07/1177 ü сведения из ЕГРЮЛ о контрагенте, в том числе о руководителе контрагента ü доверенность или иной документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента ü официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента 16
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (3/3) Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53) ü четыре компании, являвшиеся основными поставщиками, налогоплательщика, не представляют налоговую отчетность, не находятся юридическим адресам, которые являются адресами массовой регистрации, место их нахождения не установлено Постановление ФАС МО от 24. 05. 2010 № КА-А 40/4942 -10 (ООО «Русский шоколад» ) ü лица, значащиеся в ЕГРЮЛ учредителями и руководителями организаций-поставщиков, не явились на вызовы их в налоговый орган и в суды, по месту регистрации не обнаружены, являются «массовыми» учредителями и руководителями ü контрагенты не могли реально осуществить и исполнить сделки по поставке такого объема продукции в адрес налогоплательщика ввиду отсутствия технических, материальных и человеческих ресурсов ü налогоплательщик не проявил ту меру добросовестности и разумности при совершении действий по приему документов от контрагентов, которая возложена на него законом 17
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с совершением сделок с недобросовестными контрагентами (3/4) Постановление ФАС МО от 24. 05. 2010 № КА-А 40/4942 -10 (2) ü при выборе контрагента налогоплательщик должен действовать с должной осмотрительностью и осторожностью; выбирая поставщика, добросовестно действующий налогоплательщик должен и имеет право оценить, возможно ли исполнение договорных обязательств силами данного поставщика, то есть располагает ли он материальными и человеческими ресурсами, достаточны ли его оборотные и внеоборотные активы для обеспечения исполнения договорных обязательств ü документы, представленные налогоплательщиком, носят формальный характер, содержат недостоверные сведения и не соответствуют критериям п. 1 ст. 252, ст. 169, 171 НК РФ, поскольку реальность хозяйственных операций контрагентами не подтверждают и не могут служить основанием для подтверждения расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов; создание налогоплательщиком формального пакета документов по взаимоотношениям с поставщиками и представление их в подтверждение своих расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов, является недостоверными доказательствами ü неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством необоснованных выплат 18
ПРОЕКТ – ТОЛЬКО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБСУЖДЕНИЯ Юридическая фирма Sameta – право, налоги, недвижимость и земля, оценка и правовое сопровождение инвестиций 125009, Россия, Москва, Страстной бульвар, дом 4/3, стр. 3, офис 102 Тел. : +7 495 937 54 85 +7 495 933 53 15 Факс: +7 495 933 53 16 e-mail: welcome@sameta. ru www. sameta. ru 19
Скачать презентацию БЛАГОПРИЯТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ И ПРАВОВОЙ КЛИМАТ Налоговая выгода и
b208f728e530fea314db4e0212d56c20.ppt