БАНКОВСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ТЕМА 6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
План 1. Правовые основы бухгалтерского учета в кредитных организациях 2. Документация и документооборот в кредитных организациях 3. Отчетность кредитных организаций 4. Правовой режим банковской информации
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях (КО) включает в себя правовые акты четырех уровней. Документами первого уровня являются федеральные законы. Исходные требова ния к учету и отчетности изложены в таких нормативных актах как ГК РФ, НК РФ, БК РФ, ФЗ о ЦБ РФ, ФЗ о банках, ФЗ об АО, об ООО. Основным документом является ФЗ от 06. 12. 2011 № 402 ФЗ г. «О бухгалтерском учете» . В первой части ГК РФ закреплены отдельные принципы учетной работы: о наличии самостоятельного баланса или сметы для любого юридического лица, об обязательном утверждении учредителями годового отчета организации. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления различных договоров, что служит правовым обоснованием для учета операций банков и других организаций. Договоры служат обычно первичными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции. НК РФ определяет систему налогов и сборов, а также принципы составления налоговой отчетности. БК РФ определяет требования к бухучету с точки зрения целевого использования, правильности учета операций с бюджетными деньгами.
Второй уровень правовых актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета, образуют положения по бухгалтерскому учету. Для КО правила бухгалтерского учета определяются Банком России. Основным документом является Положение ЦБ РФ от 28. 07. 2012 № 385 -П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» . Положение формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике КО и т. д. В Положении приводится План счетов бухгалтерского учета, дается характеристика счетов, определяется порядок ведения учета отдельных видов хозяйственных операций. В дополнение к Положению применяются нормативные акты ЦБ РФ по ведению отдельных банковских операций. Например, Положение ЦБ РФ от 19. 06. 2012 г. № 383 П «О правилах осуществления перевода денежных средств» ; Положение ЦБ РФ от 24. 04. 2008 г. № 318 П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» .
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по его ведению. К ним относятся указания, письма, телеграммы Банка России, разъясняющие применение инструкций. Например: Официальное разъяснение от 29. 01. 2002 № 23 ОР «Об отдельных вопросах применения законодательства о проведении кредитными организациями операций с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации» ; Официальное разъяснение от 28. 07. 2003 № 29 ОР «О применении пункта 3. 1 Положения Банка России от 10. 02. 2003 № 215 П «О методике определения собственных средств (капитала) КО» .
К актам четвертого уровня относятся рабочие документы по регулированию бухучета в конкретной кредитной организации. Эти документы формируют учетную политику КО. Учетная политика определяется приказом руководителя КО. Состав и назначение учетной политики определены Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом МФ РФ от 06. 10. 2008 г. № 106 н. Для банков действует Положение № 385 -П.
Учетная политика – это совокупность правил и способов бухгалтерского учета, принятых в данной организации. Это важнейший документ, который защищает интересы банка в области ведения бухгалтерского учета. Обязательному утверждению руководителем банка подлежат: рабочий план счетов бухгалтерского учета КО, ее филиалов и представительств; формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым предусмотрены типовые документы. Совместным постановлением МФ от 18 июня 1998 г. № 27 н и Госкомстата России от 29 мая 1998 г. № 57 а установлено, что с 1. 01. 1999 г. первичные учетные документы будут приниматься к учету только в том случае, если они составлены по унифицированным формам. Если в альбомах Госкомстата первичные документы для учета операций отсутствуют, то КО может разрабатывать собственные формы документов. Новая форма должна содержать перечень обязательных реквизитов документа;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации, оформление ее результатов в общем виде определены Методическими указаниями МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Результаты инвентаризации влияют на состояние баланса банка. Излишки ценностей приходуются в составе доходов банка. При выявлении недостачи, она взыскивается с материально ответственных лиц. Если взыскание осуществляется по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость, то излишек также относится на доходы банка; правила документооборота и технология обработки информации. Вопросам организации документооборота посвящен раздел 1 части III Положения о бухгалтерском учете от 28. 07. 2012 № 385 П;
порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями. Этот порядок определен в разделе 3 части III Положения № 385 П. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первич ных документов, записей на лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета. О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку; прочие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Эти решения могут быть связаны с налоговым планированием, оптимизацией налогообложения кредитной организации.
Выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в учетной политике банка могут иметь место в случае: реорганизации кредитной организации; смены собственников, изменений в законодательстве о бухгалтерском учете или в налоговом законодательстве.
Происходящие после 2002 года изменения в правовом регулировании бухгалтерского учета в КО. Целью реформирования является приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Российской системе бухгалтерского учета предсто ит преодолетьдва фундаментальных отличия от законодательства других стран: q западные нормативные акты в основном относятся к публичной отчетности. В российской системе регулирования подробно прописаны методы ведения первичного учета. Такая задача на данном этапе реформы не ставится; q на западе налоговое законодательство и законодательство об учете не совпадают. В задачи гражданского законодательства об учете входит информирование собственников. Налоговое законодательство преследует цели контроля за уплатой налогов. В нашей стране финансовые ведомства в целом работают на основе единого законодательства об учете. Причем целью законодательства является именно информирование фискальных органов, а не собственников.
МСФО ведет к унификации форм учета, но в основе она имеет систему учета развитых стран, которая намного проще и доступнее для населения. Кроме того, эта система дешевле и менее бюрократизирована. Ее недостатком является невозможность обеспечения интересов фискальных органов, что требует фактически ведения двойного учета (бухгалтерского и налогового). С позиций российской традиции такой подход мог бы привести к негативным последствиям, к путанице в системах учета. С другой стороны, отсутствие сопоставимости в учете часто тормозит приток иностранных инвестиций в страну, затрудняет понимание действующей системы показателей собственниками.
2. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Банковская документация представляет собой совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета. Формы документов, которые пре доставляются клиентами банкам или банками клиентам, а также другим кредитным организациям и ЦБ РФ, включены в унифицированную систему денежно расчетной документации. Для составления документов могут использоваться стандартные бланки установленной формы, изготовленные типографским способом либо документы, изготовленные с помощью ЭВМ на бумажных и магнитных носителях. Денежно расчетные документы подразделяются на кассовые, расчетные (мемориальные) и внебалансовые. Кассовые документы составляются в соответствии с требованиями Положения от 24. 04. 2008 № 318 -П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в КО на территории РФ» , а также Положением о порядке ведения бухгалтерского учета.
Порядок составления и движения расчетных документов регламентируется Положением от 19. 06. 2012 г. № 383 -П «О правилах осуществления перевода денежных средств» . К внебалансовым документам относятся приходные и расходные внебалансовые ордера. Этими документами оформляется прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в кассе и бухгалтерии. Названные документы относятся к первичным, они отражают данные о совершаемых операциях и лицах, которые в них участвуют. В дальнейшем информация, которая содержится в первичных документах, группируется и фиксируется на счетах в балансе и лицевых счетах клиентов.
Для осуществления процесса группировки данных разработаны специальные учетные регистры в виде книг, журналов, ведомостей, свободных листов, карточек оп ределенного содержания и назначения. Например: кассовый журнал – для регистрации учетных операций по выдаче и приему наличной валюты; инвентарная книга – для учета состояния и движения объектов основных средств; регистрационная книга – перечень открытых клиентам расчетных и текущих счетов. кассовый журнал, регистрационная и инвентарная книги используются для регистрации приходных, расходных и иных документов; свободные (несброшюрованные в журналы) листы – это различного рода ведомости: остатков по счетам, остатков размещенных (привлеченных) средств, ежедневная обо ротная ведомость и др. ; карточки – самый распространенный регистр бухгалтерского учета – открываются акционерам и участникам, клиентам в соответствии с требо ваниями аналитического учета (лицевые счета). При использовании ЭВМ регистрами служат таблицы и электронные документы, а также машинограммы, т. е. распечатки (5 NT), свободные листы, которые затем сброшюровываются.
В зависимости от количества и содержания используемых регистров и порядка осуществления записей в них различают формы бухгалтерского учета. В банках используется мемориальноордерная форма счетоводства. Это означает, что по каждой совершенной операции оформляется мемориальный ордер: например, поступление платежных поручений от клиентов требует составления мемориального ордера. Не все документы требуют составления мемориального ордера: кассовые документы, авансовые отчеты, выписки с корреспондентского счета и ряд других этого не требуют.
Чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих расчетно денежных документов и их отражение в бухгалтерском учете с составлением ежедневного баланса, в банках устанавливаются основные правила документооборота. 1. Все документы, поступающие в операционное время подлежат оформлению и отражению по счетам КО в этот же день. Прием документов в операционное время осуществляют учетно операционные работники. Для регулирования операционной нагрузки в коммерческом банке устанавливается график приема документов для основных клиентов. Операционный день для клиентов завершается за 2 3 часа до завершения рабочего дня, поскольку КО составляют ежедневную отчетность «операционный день» по всем синтетическим и аналитическим счетам.
2. Документы, поступившие в банк во внеоперационное время, исполняются и учитываются в ведомостях следующего операционного дня. Порядок приема документов после операционного времени определяется банком и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов. Обычно прием документов во внеоперационное время производится через специальные устройства, из которых документы вынимаются не реже одного раза в час. Документы, которые не могут быть приняты банком к исполнению, возвращаются клиенту, о чем он должен быть извещен.
3. Оплата расчетно денежных документов с расчетных и текущих счетов производится за счет средств на этих счетах. Для этого могут использоваться и суммы, поступившие на счет в тот же день по данным работника, который ведет соответствующий счет. Расчетно денежные документы, подлежащие отправке другим банкам по почте, должны быть сданы предприятию связи в день завершения операции. 4. Работники, которые принимают документы, должны передать их в центр обработки информации банка. Передача производится по мере поступления равномерно в течение дня и завершается в течение часа после окончания операционного дня. Передаваемые документы должны быть подобраны по балансовым счетам, а внутри них – в порядке восходящих номеров лицевых счетов. По каждому лицевому счету документы группируются для записи по кредиту и дебету отдельно.
В банке устанавливается график документооборота с указанием конкретного времени для РКО клиентов и времени прохождения документов по участкам обработки. Работники банка подписывают документы, которые составляют, поэтому каждый из них вправе осуществлять только те операции, на которые поставлен в соответствии со штатным расписанием и должностной инструкцией. Руководитель и главный бухгалтер обладают правом контрольной подписи, но могут подписывать и соответствующие бухгалтерские документы вместо исполнителей.
Коммерческие банки обязаны обеспечить сохранность бухгалтерских документов. Бухгалтерские (мемориальные) документы хранятся в виде подшивки за каждый рабочий день. Документы по внебалансовым счетам хранятся вместе с мемориальными документами. В отдельные папки помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, ссудам индивидуальным заемщикам, операциям с драгоценными металлами, инвалютой и хозяйственным операциям банка. Эта группа документов должна быть сброшюрована и передана на хранение в архив не позднее, чем на следующий день после поступления в центр обработки информации. До утра следующего дня они должны храниться в несгораемых шкафах. Документы постоянного пользования, в том числе договоры и иные юридические документы, хранятся в порядке, установленном руководителем банка. В архиве документы текущего года и предшествующих хранятся отдельно. Доступ к документам ограничивается. Срок хранения – не менее 5 лет.
Изъятие бухгалтерских документов может производиться судом, органами прокуратуры, предварительного следствия и дознания в предусмотренных законом случаях. При изъятии подлинного документа составляется акт в двух экземплярах или протокол изъятия за подписями руководителя кредитной организации или его заместителя, главного бухгалтера и представителя органа, проводящего изъятие документа. В акте или протоколе должно быть указано, по чьему требованию и разрешению производится изъятие и какой документ изымается. Главный бухгалтер или другое уполномоченное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять копии с изымаемых документов с указанием на них основания и даты изъятия. На место изъятого подлинного документа помещаются заверенная главным бухгалтером копия документа, первый экземпляр акта или протокола изъятия и требование на изъятие документа с распиской представителя органа, проводящего изъятие, о получении подлинного документа. Главный бухгалтер на обложке папки с документами делает за своей подписью надпись об изъятии документов. Второй экземпляр акта или протокола вручается представителю органа, проводившего изъятие.
3. ОТЧЕТНОСТЬ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Отчетность – это свод взаимосвязанных показателей итогов работы организации за истекший отчетный период, представляемых в утвержденных формах. Основное назначение банковской отчетности – служить источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Нормативное регулирование осуществляет ЦБ РФ в соответствии со статьей 57 ФЗ о ЦБ. Указанием Банка России от 12. 11. 2009 г. № 2332 -У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности КО в ЦБ РФ» (с изм. и доп. от 01. 04. 2015 г. ) определены перечень форм отчетности, их внешний вид и порядок заполнения с указанием периодичности и сроков их представления. По срокам отчетность подразделяется на ежедневную, еженедельную, ежедекадную, ежемесячную, ежеквартальную и годовую.
Принято также Указание от 16. 07. 2012 г. № 2851 -У «О правилах составления и представления отчетности КО в ЦБ РФ» . При составлении консолидированной отчетности банковских групп и холдингов применяется Положение Банка России от 30. 07. 2002 г. № 191 -П «О консолидированной отчетности» (ред. от 25. 10. 2013). Для этого головная организация должна аккумулировать данные КО, входящих в группу или холдинг. В этой связи приняты Положение от 05. 01. 2004 г. № 246 -П «О порядке составления головной КО банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности» (ред. от 25. 10. 2013) и Указание от 05. 01. 2004 г. № 1 -Т «О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности» .
Отчетность всех видов может представляться в Банк России на бумажных и электронных носителях. В соответствии с Указанием Банка России от 24 января 2005 г. № 1546 -У «О порядке представления КО в ЦБ РФ отчетно сти в виде электронных сообщений, снабженных кодом аутентификации» , КО должны заключать с Банком России договор о передаче приеме отчетности в виде электронных сообщений (ОЭС), снабженных кодом аутентификации, в котором определяется порядок действий в рамках этого договора: ü назначение ответственных за передачу ОЭС; ü подготовка и комплектация средствами аутентификации, АРМ; ü осуществление иных мероприятий, определяемых структурным подразделением Банка России и КО; ü направление в ЦБ подтверждения о готовности к началу представления ОЭС в виде акта по установленной форме.
Годовая отчетность КО составляется в соответствии с Указанием от 04. 09. 2013 № 3054 -У «О порядке составления КО годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» . Годовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений КО, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подразделений. В состав годовой отчетности включаются: 1. Бухгалтерский баланс. 2. Отчет о финансовых результатах 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Ø отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма); Ø сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма); Ø отчет о движении денежных средств (публикуемая форма). 4. Пояснительная информация к годовой отчетности.
Основой для составления годовой отчетности являются: • баланс КО на 1 января; • оборотная ведомость по счетам КО за отчетный год; • отчет о финансовых результатах; • сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты. Отчетность представляется не только в Банк России, она также публикуется в открытой печати. Порядок публикации отчетности регламентируется Указанием Банка России от 25. 10. 2013 г. № 3081 -У «О раскрытии КО информации о своей деятельности» .
Раскрытию кредитными организациями подлежат: • ежегодно – годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность; • ежеквартально – промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе: q бухгалтерского баланса; q отчета о прибылях и убытках; q приложений к бухгалтерскому балансу (отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов; сведения об обязательных нормативах; отчет о движении денежных средств); q пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Годовая (промежуточная) отчетность считается раскрытой, если она размещена на официальном сайте КО и (или) опубликована в СМИ. КО может также принять решение о предоставлении заинтересованным пользователям буклетов, брошюр и прочих изданий, содержащих годовую (промежуточную) отчетность. Способ раскрытия отчетности определяется КО самостоятельно.
4. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ БАНКОВСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В статье 2 Федерального закона от 27. 07. 2006 г. № 149 ФЗ «Об информации, информатизации и раскрытии информации» (ред. от 21. 07. 2014) под документированной информацией (документом) понимается зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Электронный документ – документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах. Обладателем информации может быть гражданин (физическое лицо), юридическое лицо, Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование.
Под банковской информацией понимаются: Ø уставные документы и отчетность банков; Ø данные об организационной структуре банка, внешнем облике банка и его служащих; Ø виды и формы обслуживания, которые практикует банк; Ø данные о своевременности и полноте выполнения банком своих обязательств; Ø данные о количестве и составе клиентов банка; Ø данные об операциях по счетам клиентов банка; Ø сведения о наличии у банка корреспондентских связей с другими банками; Ø сведения о технической оснащенности банка и т. д.
Разные группы банковской информации имеют различный правовой режим и различную степень открытости. Среди таких правовых режимов можно выделить: режим открытой информации; режим служебной и коммерческой тайны и режим банковской тайны. Открытая информация предполагает обеспечение доступа к ней для неограниченного круга лиц. Существует информация, которую банки обязаны предоставлять открыто. К ней относятся: публикуемая финансовая отчетность, сведения, содержащиеся в учредительных документах, сведения о лицензии. Все эти сведения банк должен предоставлять клиентам незамедлительно. Банки должны раскрывать также информацию об эмиссии ценных бумаг, которая передается Банку России.
Установленные законодательством ограничения на использование информации, имеющей коммерческий характер, связаны с интересами самого банка. Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам. К такой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Конкретный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, устанавливается руководителем банка с целью защиты ее прав и интересов. Этот перечень доводится до служащих банка с предупреждением об ответственности за их разглашение.
Порядок признания информации коммерческой тайной определен в Федеральном законе от 29. 07. 2004 г. № 98 -ФЗ «О коммерческой тайне» (ред. от 12. 03. 2014). Ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны может быть установлена положениями самого банка в соответствии с трудовым законодательством. В ГК РФ она предусмотрена в статье 139 «Служебная и коммерческая тайна» . Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско правовому договору.
Режим банковской тайны определен в статье 857 ГК РФ и статье 26 ФЗ о банках. Кроме того, этот термин употребляется в ст. 183 УК РФ и др. нормативных актах. В статье 857 говорится: «Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков» .
Статья 26 ФЗ о банках определяет, что КО, Банк России гарантируют тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов, т. е. включает в число хранителей тайны Банк России, а в число охраняемых корреспондентов – КО. Банк России не вправе разглашать сведения о счетах, вкладах, а также сведения о конкретных сделках и об операциях из отчетов КО, полученные им в результате исполнения лицензионных, надзорных и контрольных функций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Аудиторские организации не вправе раскрывать третьим лицам сведения об операциях, о счетах и вкладах КО, их клиентов и корреспондентов, полученные в ходе проводимых ими проверок, за исключением предусмотренных случаев. За разглашение банковской тайны Банк России, кредитные, аудиторские и иные организации, а также их должностные лица и их работники несут такую же ответственность, как за разглашение коммерческой тайны.
Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также государственным органам и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Так, справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей выдаются КО судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ, налоговым и таможенным органам в предусмотренных законами случаях, а при наличии санкции прокурора – органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве. Справки по счетам и вкладам физических лиц выдаются КО им самим, судам, а при наличии согласия прокурора – органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве. Справки по счетам и вкладам физических лиц в случае смерти их владельцев выдаются КО лицам, указанным владельцем счета или вклада в сделанном КО завещательном распоряжении, нотариальным конторам по находящимся в их производстве наследственным делам о вкладах умерших вкладчиков, а в отно шении счетов иностранных граждан – иностранным консульским учреждениям.
Скачать презентацию БАНКОВСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ТЕМА 6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ
e64506314cdac45721d54571adc6ae02.ppt