БАНКОВСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ------------------------------РОЛЬ И ПОЛИТИКА НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В ПРОЦЕССЕ ВНЕДРЕНИЯ В БАНКОВСКУЮ ПРАКТИКУ МСФО. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НСФО). СТЕФАНОВИЧ ЛЮДМИЛА ИОСИФОВНА ПРОФЕССОР КАФЕДРЫ БАНКОВСКОЙ ЭКОНОМИКИ БГУ, ДОКТОР ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
ПЛАН ЗАНЯТИЯ. РАССМОТРЕТЬ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ. 1. Расширение роли бухгалтерского учета и отчетности в банках 2. Влияние процессов глобализации международных рынков капитала на национальные системы бухгалтерского учета 3. Международные системы стандартов финансовой отчетности 4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): назначение 5. Требования к формированию отчетности по МСФО 6. Политика Национального банка по переводу банков на МСФО 7. Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) 8. Формирование банками Республики Беларусь финансовой отчетности по МСФО
РАСШИРЕНИЕ РОЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКАХ В конце 1990 -х — начале 2000 годов в области бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь произошли значительные изменения, во многом предопределенные расширением его роли как информационной системы для различных пользователей учетной информации.
ВЛИЯНИЕ ПРОЦЕССОВ ГЛОБАЛИЗАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ РЫНКОВ КАПИТАЛА НА НАЦИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА § Поступление прямых иностранных инвестиций в уставные фонды белорусских банков § Заключение банками корреспондентских соглашений с иностранными банками § Открытие корреспондентских нерезидентах § Получение межбанковских нерезидентах счетов в банках- кредитов в банках- § Размещение ценных бумаг на международных рынках § Заключение сделок с производными финансовыми инструментами на международном рынке
ПОЯВЛЕНИЕ НОВЫХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: Ø Ø Ø Ø стратегические инвесторы; акционеры; центральные банки; международные финансовые институты и организации; надзорные органы; банки – партнеры, с которыми заключены корреспондентские соглашения; банки – кредиторы; рейтинговые компании; аудиторские компании; фондовые и валютные биржи; налоговые органы; материнские компании; руководители высшего и среднего звена банка; страховые компании; органы статистики.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ РЫНКИ КАПИТАЛА УСТАНАВЛИВАЮТ ТРЕБОВАНИЯ 1. к сопоставимости учетных данных, полученных в различных странах; 2. к соблюдению национальными системами бухгалтерского учета международных подходов (принципов, стандартов). На современном этапе экономического развития задачу унификации принципов учета и формирования отчетности выполняют Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В настоящее время общепризнанными и наиболее эффективными инструментами для представления прозрачной и понятной информации о деятельности юридического лица, включая банки, являются 2 системы стандартов финансовой отчетности: Ø Ø Международные стандарты финансовой отчетности – IAS/IFRS (МСФО), разрабатываемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (г. Лондон); Американская система стандартов – US GAAP (ГААП США). ГААП – общепринятые принципы бухгалтерского учета. Аббревиатуру ГААП многие страны применяют для обозначения своих принципов бухгалтерского учета и отчетности.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) o International Accounting Standards (IAS) o International Financial Reporting Standards (IFRS) q Международные стандарты финансовой отчетности не являются нормативными правовыми актами, изданными правительством одной или нескольких стран. q МСФО это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых рядом юридических лиц, включая банки, для финансовой отчетности во всем мире. q Многие государства мира (более 50), в том числе Евросоюза, СНГ и страны Балтии, Япония, Китай приняли положения МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности.
ПРОЦЕСС ГАРМОНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Начало процесса гармонизации – Постановление СМ РБ № 174 от 30 марта 1992 г. «О переходе Республики Беларусь на принятую в международной практике систему учета и статистики» и Республиканской программы № 523 от 27 августа 1992 г. к указанному постановлению. • Программа предусматривала осуществление существенной переработки учета и статистики в РБ и приведения ее в соответствие с международными правилами ( «Бухгалтерский и банковский учет – фундамент, «низовое» звено формирования новой системы статистической информации, от которого зависит осуществление всей Программы перехода Беларуси на новую систему учета и статистики» ). • Реализация Программы – разработка Планов счетов бухгалтерского учета для Национального банка и банков республики (внедрены с 1 января 1996 г. ), в основу содержания которых были заложены международные принципы учета и формирования отчетности.
ПРОЦЕСС ГАРМОНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Продолжение процесса гармонизации – принятие в 1998 году Советом Министров Постановления № 694 от 4 мая 1998 г. «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» банковская система продолжила процесс конвергенции национальной системы бухгалтерского учета и отчетности с международной путем внедрения в практику банков международных стандартов финансовой отчетности. Принятие решения о формировании отчетности по МСФО – Закон Республики Беларусь 12 июля 2013 г. N 57 -З О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ Статья 17. Составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО
ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ Статья 17. Составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО q МСФО вводятся в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь q МСФО, подлежат официальному опубликованию и размещению на официальном сайте Министерства финансов Республики Беларусь в глобальной компьютерной сети Интернет q Банки обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную или индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь.
ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ Статья 17. Составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО q Годовая отчетность банков, составленная в соответствии с МСФО, подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации. q Годовая отчетность банков, составленная в соответствии с МСФО, вместе с аудиторским заключением по этой отчетности должна быть: § представлена в Национальный банк Республики Беларусь не позднее 30 июня года, следующего за отчетным; § размещена на сайте банка в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.
ПОЛИТИКА НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА ПО ПЕРЕВОДУ БАНКОВ НА МСФО На протяжении последних 20 лет Национальный банк проводил политику перевода банков на МСФО : q Разработка нормативной базы с учетом требований международных принципов учета и стандартов отчетности, национального законодательства: § Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), § План счетов бухгалтерского учета и указания по его применению, § Инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций (более 100 нормативных документов), § Правила составления финансовой отчетности (индивидуальной, консолидированной). q q q Обучение сотрудников банковской системы теоретическим аспектам применения международных принципов и стандартов (семинары, публикации); Сотрудничество с консультантами Международного Валютного Фонда, а также международных аудиторских организаций; Оказание методологической помощи специалистам банков по практическому применению международных принципов и стандартов.
НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НСФО) q Национальные стандарты разрабатываются в соответствии с международными и с учетом требований законодательства нашей страны q НСФО по своему содержанию максимально приближены к международным q НСФО имеют статус официального нормативного документа q НСФО присваиваются те же названия и номера, что и международным q Такой подход выбран в целях единого подхода к пониманию и использованию МСФО в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. q Из 43 действующих МСФО Национальным банком разработаны 24 наиболее значимых для банковской деятельности. q НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной.
НСФО, ВНЕДРЕННЫЕ В БАНКОВСКУЮ ПРАКТИКУ РБ НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» НСФО 1 «Представление финансовой отчетности» НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» НСФО 7 -F «Финансовые инструменты: раскрытие информации» НСФО 38 НСФО 2 «Нематериальн «Запасы» ые активы» НСФО 8 «Учетная политика, изменения Индивидуальная и в расчетных бухгалконсолидированная НСФО 19 терских оценках и НСФО 34 финансовая «Вознагражд ошибки» «Промежуточная отчетность ения финансовая (годовая и отчетность» работникам» промежуточная) НСФО 10 «События после НСФО 12 НСФО 23 НСФО 16 отчетной даты» НСФО 33 «Налоги на «Капитализация «Основные «Прибыль на затрат по займам прибыль» средства» акцию» НСФО 24 НСФО 32 НСФО 21 НСФО 29 «Финансовые «Финансовая от- «Раскрытие «Влияние изме. НСФО 8 -F информации нений валютных инструменты: «Операционные представление четность в усло- о связанных курсов» виях гиперсегменты» сторонах» информации» инфляции» НСФО 5 -F «Прекращаемая деятельность» НСФО 31 «Участие в совместной деятельности» НСФО 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» НСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» НСФО 3 -F «Объединение юридических лиц»
ПЕРЕЧЕНЬ РАЗРАБОТАННЫХ НА 01. 2016 НСФО № Номер НСФО Название НСФО 1 НСФО 3 -F Объединение юридических лиц 2 НСФО 5 -F Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 3 НСФО 7 -F Финансовые инструменты: раскрытие информации 4 НСФО 8 -F Операционные сегменты 5 НСФО 31 Участие в совместной деятельности 6 НСФО 1 Представление финансовой отчетности 7 НСФО 2 Запасы 8 НСФО 7 Отчет о движении денежных средств 9 НСФО 8 Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки
ПЕРЕЧЕНЬ РАЗРАБОТАННЫХ НА 01. 2016 И НСФО № Номер НСФО 10 События после отчетной даты 14 НСФО 10 НСФО 12 НСФО 16 НСФО 17 НСФО 19 15 НСФО 21 Влияние изменений валютных курсов 16 НСФО 23 Капитализация затрат по займам 17 НСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 18 НСФО 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность 19 НСФО 28 Инвестиции в зависимые юридические лица 11 12 13 Название НСФО Налоги на прибыль Основные средства Аренда Вознаграждения работникам
ПЕРЕЧЕНЬ РАЗРАБОТАННЫХ НА 01. 2018 И НСФО № Номер НСФО Название НСФО 20 НСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (утратил силу) 21 НСФО 32 Финансовые инструменты: представление информации 22 НСФО 33 Прибыль на акцию 23 НСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность 24 НСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 25 НСФО 38 Нематериальные активы 26 НСФО 39 27 НСФО 40 Финансовые инструменты: признание и оценка Инвестиционная недвижимость (вступит в силу с 1 января 2018 года)
НСФО 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Стандарт определяет общие требования к финансовой отчетности банков, ее составу, структуре и содержанию для достижения сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью банка за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других банков. Комплект финансовой отчетности банка включает: § бухгалтерский баланс; § отчет о прибыли и убытках; § отчет об изменении капитала; § отчет о движении денежных средств; § - пояснительную записку, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие примечания.
НСФО 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ» Стандарт определяет требования к порядку отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций в иностранной валюте, операций иностранного подразделения, пересчета статей финансовых отчетностей банка и иностранной компании в валюту представления, а также порядку отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникших в связи с изменением валютных курсов.
НСФО 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Стандарт устанавливает требования к составу, структуре и содержанию промежуточной финансовой отчетности банков. Промежуточная финансовая отчетность - отчетность, составляемая за промежуточный период (период короче полного отчетного (календарного) года), и содержащая полный комплект финансовой отчетности. Комплект промежуточной финансовой отчетности банка включает: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибыли и убытках; - отчет об изменении капитала; - отчет о движении денежных средств; - пояснительную записку.
НСФО 39 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА» Стандарт устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и отдельных договоров покупки или продажи нефинансовых инструментов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности банков (применение стандарта - Бухгалтерский учет ценных бумаг).
ФОРМИРОВАНИЕ БАНКАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО Начиная с 2008 года банки РБ составляют два пакета годовой финансовой отчетности: в соответствии с: § Национальным законодательством (НСФО); § Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Постановление Правления от 27 сентября 2007 г № 185 ”О составлении и представлении Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности”,
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО Для формирования финансовой отчетности по МСФО в банковской системе Республики Беларусь применяется Метод трансформации финансовой отчетности – это метод формирования отчетности, при котором в основе используется финансовая отчетность, составленная по национальному законодательству и в последующем к данной отчетности применяются корректировки, приводящие содержание отчетности в соответствие с требованиями МСФО.
МЕТОД ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Нереализованные принципы и МСФО в национальном законодательстве Финансовая отчетность по национальн. законодат-ву Финансовая отчетность по МСФО Применение профессиональны х суждений и осуществление корректировок
СУЩЕСТВЕННЫЕ РАЗЛИЧИЯ В ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО НСФО И МСФО НСФО МСФО Расхождения Устранение расхождений Применение МСФО 29 (Стандарт не применяется к финансовой отчетности по национальным правилам. До 2006 г. отчетность с учетом требований НСФО 29 формировалась и представлялась в НБ в качестве отдельной формы) Отражение в финансовой отчетности инфляционного эффекта от пересчета неденежных статей до момента их выбытия Применение МСФО 39 (Стандарт внедрен на уровне бухгалтерского учета и отчетности с 1 января 2006 г. за исключением применения норм по амортизированной стоимости) Отражение соответствующих финансовых активов и обязательств по амортизированной стоимости Формирование резервов (Инструкция № 138 от 28. 09. 2006 регламентирует формирование резервов в соответствии с национальным законодательством) Доначисление резервов в соответствии с требованиями МСФО 37 и МСФО 39 Отсутствие аналогичных норм в законодательстве РБ (НСФО), соответствующих отдельным МСФО Самостоятельное применение банками
ИТОГИ ЛЕКЦИИ. РАССМОТРЕНЫ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ. 1. Расширение роли бухгалтерского учета и отчетности в банках 2. Влияние процессов глобализации международных рынков капитала на национальные системы бухгалтерского учета 3. Международные системы стандартов финансовой отчетности 4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): назначение 5. Требования к формированию отчетности по МСФО 6. Политика Национального банка по переводу банков на МСФО 7. Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) 8. Формирование банками Республики Беларусь финансовой отчетности по МСФО
Скачать презентацию БАНКОВСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ——————————РОЛЬ И ПОЛИТИКА НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
2017-2018 17-18. Лекция ББУ - Роль и политика НБ РБ по переходу банк....pptx