БАНКОВСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ------------------------------БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ЛЕКЦИЯ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ СТЕФАНОВИЧ ЛЮДМИЛА ИОСИФОВНА ПРОФЕССОР КАФЕДРЫ БАНКОВСКОЙ ЭКОНОМИКИ БГУ, ДОКТОР ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
ПЛАН ЗАНЯТИЯ. РАССМОТРЕТЬ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ. 1. Классификация ценных бумаг 2. Общие положения к отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг 3. Классификация стоимости ценных бумаг 4. Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" 5. Бухгалтерский учет ценных по справедливой стоимости 6. Ценные бумаги групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" 7. Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения 8. Ценные бумаги групп 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" 9. Бухгалтерский учет ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" 10. Ценные бумаги в иностранной валюте 11. Бухгалтерский учет сделок РЕПО 12. Операции с выпущенными банком ценными бумагами 13. Нормативное регулирование операций с ценными бумагами 14. Задачи.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ К ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги « Плана счетов бухгалтерского учета в банках КЛАСС 4 ЦЕННЫЕ БУМАГИ 41 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ СЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ А 42 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ А 43 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ А 47 РЕЗЕРВЫ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ ПО ЦЕН. БУМАГАМ П 48 РЕЗЕРВЫ ПО НЕПОЛУЧЕННЫМ ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ И ДИВИДЕНДАМ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ П 49 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКОМ П
КЛАССИФИКАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ (1) I. В зависимости от цели приобретения ценных бумаг II. По видам ценных бумаг III. По эмитентам ценных бумаг (каким органом или организацией выпущены ценные бумаги)
КЛАССИФИКАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ (2) I. В зависимости от цели приобретения ценных бумаг q ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ СЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ q ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ q ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
КЛАССИФИКАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ (3) II. По видам ценных бумаг v Облигации v Акции v Векселя v Депозитные сертификаты v Прочие ценные бумаги
КЛАССИФИКАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ (4) III. По эмитентам ценных бумаг (ЦБ выпущены): § Республиканские органы государственного управления § Органы местного управления § Государственные органы иностранных государств § Национальный банк Республики Беларусь § Банки-резиденты § Банки-нерезиденты § Небанковские финансовые организации § Коммерческие организации § Некоммерческие организации § Банк развития Республики Беларусь
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ К ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ q Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на активных балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности. q Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности на ценные бумаги, ни с датой оплаты ценных бумаг, то требования и обязательства сторон, вытекающие из условий сделки, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется по сумме сделки. q Если дата заключения договора совпадает с датой перехода права собственности на ценные бумаги или датой оплаты ценных бумаг, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются
КЛАССИФИКАЦИЯ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ q Для отражения в бухгалтерском учете банка ценных бумаг применяются виды стоимости: Цена приобретения вид учетной оценки ценных бумаг, при которой за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется Справедливая стоимость вид учетной оценки ценных бумаг, при которой за период нахождения в собственности ценные бумаги переоцениваются и их балансовая стоимость изменяется по мере изменения справедливой стоимости ценных бумаг
ПРИМЕНЕНИЕ ВИДА СТОИМОСТИ ПРИ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ q При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. q Дальнейший учет ценных бумаг (в зависимости от их классификации) осуществляется • по справедливой стоимости • или по цене приобретения.
ПЕРЕОЦЕНКА СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ q Ценные бумаги, учет которых ведется приобретения, не подлежат переоценке. по цене q Ценные бумаги, учет которых ведется по справедливой стоимости подлежат переоценке. v Переоценка ценных бумаг производится с периодичностью, установленной банком самостоятельно и в последний рабочий день отчетного периода. v Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью с учетом суммы дохода.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ ГРУПП 41 "ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ СЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ" q Ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. q Результаты от переоценки ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов. " q В последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" или 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами» .
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 41) - 1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит по учету 1. Приобретение ценных 41 ХХ - счета по учету счета ценных бумаг - А денежных средств бумаг 2. Переоценка ценных бумаг: Д-т 41 ХХ - счета по К-т 6951 - счета по - в связи с увеличением учету ценных бумаг учету переоценки справедливой стоимости - в связи с уменьшением справедливой стоимости 3. Результат от переоценки ЦБ формируются в последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ЦБ либо Д-т 6951 - счета по учету переоценки К-т 41 ХХ - счета по учету ценных бумаг Д-т 6951 - счета по учету переоценки Закрытие счета переоценки на доходы К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" Д-т 9231 "Расходы по К-т 6951 - счета по операциям с учету переоценки ценными бумагами» Закрытие счета переоценки на расходы
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 41) - 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет 4. Продажа ценных бумаг (погашение) 5. Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: либо Кредит Д-т счета по учету К-т 41 ХХ - счета по денежных средств учету ценных бумаг. Д-т 41 ХХ - счета по К-т 8231 "Доходы учету ценных бумаг по операциям с ценными бумагами" Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 41 ХХ - счета по учету ценных бумаг
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 41) - 1 q Приобретение ценных бумаг Д-т 410 Х, 411 Х, 412 Х, 413 Х, 414 Х - счета по учету ценных бумаг К-т счета по учету денежных средств; q Переоценка ценных бумаг в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости Д-т 410 Х, 411 Х, 412 Х, 413 Х, 414 Х - счета по учету ценных бумаг К-т 6951 - счета по учету переоценки либо Д-т 6951 - счета по учету переоценки К-т 410 Х, 411 Х, 412 Х, 413 Х, 414 Х - счета по учету ценных бумаг.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 41) - 2 q Результат от переоценки ценных бумаг формируются в последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг: § на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов": Д-т 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов";
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 41) - 3 q Продажа (погашение) ценных бумаг Д-т счета по учету денежных средств К-т 410 Х, 411 Х, 412 Х, 413 Х, 414 Х - счета по учету ценных бумаг. q Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: Д-т 410 Х, 411 Х, 412 Х, 413 Х, 414 Х - счета по учету ценных бумаг К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 410 Х, 411 Х, 412 Х, 413 Х, 414 Х - счета по учету ценных бумаг.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ ГРУПП 42 "ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ" q Ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по цене приобретения. q Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период их нахождения в собственности не изменяется. q Формирование и использование специального резерва на покрытие возможных убытков по таким ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ (ГР. 42) - 1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Приобретение ценных 42 ХХ - счета по учету бумаг учету ценных бумаг денежных средств -А 2. Продажа (погашение) Д-т счета по учету К-т 42 ХХ - счета по ценных бумаг денежных средств учету ценных бумаг. 3. Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: либо Д-т 42 ХХ - счета по К-т 8231 "Доходы учету ценных бумаг по операциям с ценными бумагами" Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 42 ХХ - счета по учету ценных бумаг
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ГР. 42) q Приобретение ценных бумаг Д-т - 420 Х, 422 Х, 423 Х, 424 Х - счета по учету ценных бумаг К-т - счета по учету денежных средств; q Продажа (погашение) ценных бумаг Д-т счета по учету денежных средств К-т 420 Х, 422 Х, 423 Х, 424 Х - счета по учету ценных бумаг. q Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: Д-т 420 Х, 422 Х, 423 Х, 424 Х - счета по учету ценных бумаг К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 420 Х, 422 Х, 423 Х, 424 Х - счета по учету ценных бумаг.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ ГРУППЫ 43 "ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ" Ценные бумаги в группе 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи « могут быть двух видов: 1. ценные бумаги по справедливой стоимости 2. ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена
1 - ЦЕННЫЕ БУМАГИ ГРУППЫ 43 "ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ" – ЦЕННЫЕ БУМАГИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ 1. Ценные бумаги по справедливой стоимости q учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. q Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи". q В последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг". q При наличии признаков обесценения по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости в группе 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", результат от переоценки ценных бумаг, учитываемый на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", относится на балансовый счет 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 43) - 1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит по учету 1. Приобретение ценных 43 ХХ - счета по учету счета ценных бумаг - А денежных средств бумаг 2. Переоценка ценных бумаг: Д-т 43 ХХ - счета по К-т 6952 - счета по - в связи с увеличением учету ценных бумаг учету переоценки справедливой стоимости - в связи с уменьшением справедливой стоимости 3. Результат от переоценки ЦБ формируются в последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ЦБ либо Д-т 6952 - счета по учету переоценки К-т 43 ХХ - счета по учету ценных бумаг Д-т 6952 - счета по К-т 7393 "Фонд учету переоценки ценных Закрытие счета бумаг" переоценки на счет фонда переоценки К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг" К-т 6952 - счета по учету переоценки Закрытие счета переоценки на счет фонда переоценки
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 43) - 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 4. Продажа (погашение) Д-т счета по учету К-т 43 ХХ - счета по ценных бумаг денежных средств учету ценн. бумаг. 5. Результат от переоценки Д-т 7393 "Фонд К-т 8231 "Доходы ценных бумаг группы 43 переоценкиценных по операциям с числящийся на балансовом бумаг « ценными бумагами" счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", Д-т 9231 "Расходы К-т 7393 "Фонд относится на счета доходов по операциям с переоценки ценных или расходов ценн. бумагами" бумаг" 6. . Формирование Д-т 43 ХХ - счета по К-т 8231 "Доходы финансового результата учету ценных бумаг по операциям с от продажи (погашения) ценными бумагами" ценных бумаг: Д-т 9231 "Расходы К-т 43 ХХ - счета по либо по операциям с учету ценных бумаг ценными бумагами"
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 43) - 1 q Приобретение ценных бумаг Д-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг К-т счета по учету денежных средств; q Переоценка ценных бумаг в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости Д-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг К-т 6952 - счета по учету переоценки либо Д-т 6952 - счета по учету переоценки К-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 43) - 2 q Результат от переоценки перечисляется в фонд переоценки ценных бумаг в последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг: § на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи": Д-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг" либо Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг" К-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (ГР. 43) - 3 q Продажа (погашение) ценных бумаг Д-т счета по учету денежных средств К-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг. q Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", относится на счета доходов или расходов : Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг" К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг". q Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: Д-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг.
2 - ЦЕННЫЕ БУМАГИ ГРУПП 43 "ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ" - ЦЕННЫЕ БУМАГИ, СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ НАДЕЖНО ОЦЕНЕНА q Ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, учитываются по цене приобретения. q Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период их нахождения в собственности не изменяется. q Формирование и использование специального резерва на покрытие возможных убытков по таким ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ (ГР. 43) Корреспонденция счетов бухгалтерского учета Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Приобретение ценных 43 ХХ - счета по учету бумаг учету ценных бумаг денежных средств -А 2. Продажа (погашение) Д-т счета по учету К-т 43 ХХ - счета по ценных бумаг денежных средств учету ценных бумаг. 3. Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: либо Д-т 43 ХХ - счета по К-т 8231 "Доходы учету ценных бумаг по операциям с ценными бумагами" Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 43 ХХ - счета по учету ценных бумаг
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ (ГР. 43) q Приобретение ценных бумаг Д-т - 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг К-т - счета по учету денежных средств; q Продажа (погашение) ценных бумаг Д-т счета по учету денежных средств К-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг. q Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг: Д-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 430 Х, 431 Х, 432 Х, 433 Х, 434 Х - счета по учету ценных бумаг.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ q Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам: 1. изменение курса иностранной валюты (официальный курс); 2. изменение справедливой стоимости q Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по цене приобретения, переоцениваются 1. по мере изменения курса иностранной валюты (официальный курс).
СДЕЛКИ РЕПО Сделки РЕПО - совершенные в соответствии с законодательством сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, согласованной сторонами. Сделка РЕПО состоит из двух частей: 1. обязательство последующего выкупа (для продавца) ценной бумаги 2. обязательство последующей продажи (для покупателя) ценной бумаги
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК РЕПО q Банк – продавец по сделке РЕПО. (Учет ценной бумаги на балансе продавца) Стоимость ценных бумаг, переданных контрагенту в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитывается банком - продавцом ценных бумаг на тех же активных балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги", на которых стоимость таких ценных бумаг учитывалась до заключения сделки. Начисление дохода по ценным бумагам не прекращается, способ учета не изменяется. q Банк – покупатель по сделке РЕПО. (Учет ценной бумаги на балансе покупателя не осуществляется) Стоимость ценных бумаг, полученных от контрагента в качестве обеспечения по сделке РЕПО, на активных балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги" банком - покупателем ценных бумаг не отражается.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК РЕПО q Банк – продавец по сделке РЕПО. (Учет ценной бумаги на балансе продавца) § при исполнении первой части сделки РЕПО: Д-т счета по учету денежных средств К-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО; Расход 997 ХХ - портфель ценных бумаг; Приход 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО"; • при исполнении второй части сделки РЕПО: на сумму сделки РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки): Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО К-т счета по учету денежных средств; Расход 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО"; Приход 997 ХХ - портфель ценных бумаг.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК РЕПО q Банк – покупатель по сделке РЕПО. (Учет ценной бумаги на балансе покупателя не осуществляется) • при исполнении первой части сделки РЕПО: Д-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО К-т счета по учету денежных средств; Приход 99557 "Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО"; § при исполнении второй части сделки РЕПО: на сумму сделки РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки): Д-т счета по учету денежных средств К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО; Расход 99557 "Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО» .
ОПЕРАЦИИ С ВЫПУЩЕННЫМИ БАНКОМ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (ГР. 49) Бухгалтерский учет операций банков с выпущенными ценными бумагами осуществляется на балансовых счетах группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком» (кроме акций). На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости. q Размещение (продажа) ценных бумаг с процентным доходом q Размещение (продажа) ценных бумаг с дисконтным доходом:
ОПЕРАЦИИ С ВЫПУЩЕННЫМИ БАНКОМ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД) q Размещение (продажа) ценных бумаг с процентным доходом Д-т счета по учету денежных средств К-т 49 ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком; q Погашение выпущенных ценных бумаг с процентным доходом § на номинальную стоимость ценных бумаг: Д-т 49 ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком К-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; • на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения ценных бумаг: Д-т 497 Х - счета по учету начисленных процентных расходов по выпущенным ценным бумагам К-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; • на цену погашения ценных бумаг: Д-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами" К-т счета по учету денежных средств.
ОПЕРАЦИИ С ВЫПУЩЕННЫМИ БАНКОМ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (ДИСКОНТНЫЙ ДОХОД) q Размещение (продажа) ценных бумаг с дисконтным доходом: § на цену размещения (продажи) ценных бумаг: Д-т счета по учету денежных средств К-т 49 ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком; • на сумму дисконта по ценным бумагам: Д-т 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы" К-т 49 ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком. q Погашение выпущенных ценных бумаг с дисконтным доходом Д-т 49 ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком К-т счета по учету денежных средств.
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ q Банковский кодекс Республики БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ) Беларусь (ГЛАВА 18. q Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и долгосрочными финансовыми вложениями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь от 22. 07. 2014 N 462 (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь) q План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. N 506 (постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь)
ЗАДАЧА 1. Банк А купил Государственные краткосрочные облигации, выпущенные Министерством Финансов Республики Беларусь, сроком на 3 месяца в целях осуществления спекулятивных сделок. Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧА 2. Банк Б купил Государственные долгосрочные облигации, выпущенные Министерством Финансов Республики Беларусь, сроком на 2 года в целях удержания до погашения для получения процентного дохода. Действия банка. Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧА 3. Физическое лицо купило облигацию, выпущенную банком 15. 04. 2016 путем внесения наличных денежных средств в кассу банка. Срок погашения облигации через на 2 года. Облигация номинирована в долларах США. Номинальная стоимость облигации 1000 долларов. Процентная ставка 6, 5 % годовых. Официальный курс Национального банка на дату приобретения ценной бумаги по отношению к доллару США: 1$ = 1, 95 белорусских рублей 13. 12. 2016 курс Национального банка: 1$ = 1, 97 бел. Рублей. Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧИ 4. Физическое лицо купило 1 облигацию с процентным доходом , выпущенную банком, путем перечисления денежных средств со своего текущего счета. Срок погашения облигации – через 1, 5 года. Облигация в белорусских рублях = 100. % ставка = 35 % годовых. После истечения срока облигации физическое лицо представило облигацию к погашению с перечислением всех денежных средств на срочный депозит физического лица, открытый в этом же банке. Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧИ 5. Предприятие продало банку В ценные бумаги по сделке РЕПО. Действия банка по первой части сделки РЕПО. Действия банка по второй части сделки РЕПО. Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧИ 6. Банк купил акции Предприятия осуществления спекулятивных сделок. «АВС» для Стоимость акции = 500 бел. Рублей. Количество акций -1000 штук. Через неделю стоимость акции изменилась = 503 бел. Рублей. Через месяц стоимость акции изменилась = 505 бел. Рублей. Банк продал акции. Рассчитайте финансовый результат. Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧИ 7. Гродненский исполком выпустил облигации. Срок погашения через 1 год. % ставка = 20 % годовых. Банк купил облигации и разместил в портфель в наличии для продажи. . Котировка облигаций не проводилась. По какой стоимости будет учитываться данная ценная бумага? Напишите бухгалтерские проводки (записи).
ЗАДАЧИ 8. Банк А заключил сделку РЕПО с Банком Б сроком на 1 месяц. Стоимость акции = 500 бел. Рублей Количество акций = 1000 шт. Банк А держит ценные бумаги в портфеле, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов. Напишите бухгалтерские проводки (записи) в Банке А и Банке Б.
ИТОГИ ЛЕКЦИИ. РАССМОТРЕНЫ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ. 1. Классификация ценных бумаг 2. Общие положения к отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг 3. Классификация стоимости ценных бумаг 4. Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" 5. Бухгалтерский учет ценных по справедливой стоимости 6. Ценные бумаги групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" 7. Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения 8. Ценные бумаги групп 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" 9. Бухгалтерский учет ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" 10. Ценные бумаги в иностранной валюте 11. Бухгалтерский учет сделок РЕПО 12. Операции с выпущенными банком ценными бумагами 13. Нормативное регулирование операций с ценными бумагами 14. Задачи.
Скачать презентацию БАНКОВСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ——————————БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ
2016-2017 13. Лекция ББУ. - БУ операций с ценными бумагами (лекция + ....pptx