БАНКОВСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ------------------------------БУХГАЛТЕРСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА ГОДОВАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СТЕФАНОВИЧ ЛЮДМИЛА ИОСИФОВНА ПРОФЕССОР КАФЕДРЫ БАНКОВСКОЙ ЭКОНОМИКИ БГУ, ДОКТОР ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
ПЛАН ЗАНЯТИЯ. РАССМОТРЕТЬ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ. 1. Бухгалтерская отчетность банков. Ежедневный Бухгалтерский баланс банка. 2. Бухгалтерский баланс банка, представляемый в Национальный банк Республики Беларусь: назначение, содержание. 3. Финансовая отчетность банков: понятие, характеристика, назначение. 4. Пользователи финансовой отчетности банков. 5. Финансовая отчетность банков: классификация. 6. Элементы финансовой отчетности. 7. Финансовая отчетность банков: состав. 8. Нормативное регулирование порядка формирования финансовой отчетности банками. 9. Годовая индивидуальная финансовая отчетность банков в соответствии с требованиями национального законодательства. 10. Основные стадии подготовки и представления финансовой отчетности 11. Формирование бухгалтерского Баланс банка для публикации: структура баланса, экономическое содержание статей. 12. Формирование Отчета о прибыли и убытках банка для публикации: структура отчета, экономическое содержание статей. 13. Формирование финансовой отчетности по МСФО.
БУХГАЛТЕРСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ Отчетность - система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период (Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» ). Отчетный период - период, за который составляется отчетность (год, квартал, месяц, декада, день);
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА Основной формой бухгалтерской отчетности банка является Бухгалтерский баланс, формируемый на ежедневной основе. Ежедневный бухгалтерский баланс банка не публикуется и не размещается на сайте банка. q Баланс формируется ежедневно для анализа и управления деятельностью банком. q В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка. q
ФОРМА ЕЖЕДНЕВНОГО БАЛАНСА БАНКА Номер балансового счета 1010 ОБОРОТЫ Дебет 800 ОСТАТКИ Кредит 500 АКТИВ ПАССИВ 300 Итого: § подгруппа 101 § группа 10 § 1 класс -----------3012 ххх 1000 ххх 5000 3013 3014 50 2000 400 7000 350 5000 300 3050 ххх 1300 ххх 9650 ххх 100000 20000 3015 Итого: § подгруппа 301 § группа 30 § 3 класс -----------ИТОГО БАЛАНС 300 300 ххх 4000
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЙ В НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ q Баланс банка, представляемый в Национальный банк, имеет специальную структуру формирования информации q Все банки представляют свои бухгалтерские балансы по единой форме q Баланс представляется на ежедневной основе. q Баланс не публикуется в открытой печати и на сайте Национального банка. q Балансы банков используются Национальным банком Республики Беларусь для проведения денежно-кредитной политики, осуществления надзорных функций за банками, обеспечения финансовой стабильности банковской системы q В балансе отражаются остатки по всем балансовым счетам четвертого порядка (четырехзначные счета) в разрезе признаков: - Вида валюты (белорусские рубли; свободно конвертируемая валюта (всего, в том числе доллары США и евро), ограниченно конвертируемая валюта (всего, из них российские рубли) - Резидентства (резидент, нерезидент), - Формы собственности (государственная, частная).
ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ПРЕДСТАВЛЯЕМОГО БАНКАМИ В НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК НА ЕЖЕДНЕВНОЙ ОСНОВЕ Из них млн. рублей свободно конвертируемая валюта Белорусские рубли ограниченно конвертируемая валюта из них всего доллары США евро всего Бала резидент В резидент нсов се ый из них го из них счет форма не форма собств не собстве ре собстве енност ре нности зи зи и вс вс вс де де гос гос гос его его его нт нт нт уда уда ча нт уда час час ррр- ст рртна тна ств ств на ств я я енн енн я енн ая ая ая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 из них российские рубли резидент из них форма собств не енност ре зи и не ре зи вс де гос его нт уда час ртна ств я енн ая де нт 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ Финансовая отчетность - это главный финансовый отчет, фиксирующий активы и обязательства по состоянию на конец года; прибыль или убыток, заработанную или понесенную в течение года; изменения в капитале, произошедшие в отчетном году; потоки денежных средств за отчетный год. Цель финансовой отчетности - представление информации, которая будет полезна для широкого круга пользователей (как внутренних, так и внешних) принятии ими управленческих решений о текущем состоянии и дальнейшем развитии банковского бизнеса.
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ Пользователи финансовой отчетности: § руководители и менеджеры банка, § экономические аналитики, § стратегические инвесторы, § акционеры, § центральные и коммерческие банки – партнеры (корреспонденты); § международные финансовые институты; § надзорные и налоговые органы, § государственные органы, § рейтинговые компании, § аудиторские компании, § страховые компании; § фондовые и валютные биржи; § материнские компании; § органы статистики. Отчетность является центром внимания всей экономической общественности, и она особенно публично ожидаема (в печати, на информационных сайтах банков в сети интернет) по окончании финансового года и квартала.
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ: КЛАССИФИКАЦИЯ по видам: по периодичности по форме представления § индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности отдельного субъекта – банка § консолидированная составляется банком с финансовая учетом его дочерних, отчетность зависимых и совместно контролируемых юридических лиц § годовая составляется за отчетный год финансовая отчетность § промежуточная составляется за период финансовая короче полного отчетность года – в основном это квартальная отчетность § по национальному составляется в соответствии законодательству с требованиями национального законодательства § по Международным составляется в соответствии стандартам с требованиями МСФО финансовой отчетности (МСФО)
Финансовая отчетность банков Индивидуальная финансовая отчетность по национальному законодательству o Годовая отчетность; o Промежуточная (квартальная) отчетность Консолидированная финансовая отчетность по национальному по МСФО законодательству o Годовая отчетность; отчетность o Промежуточная (квартальная) отчетность по МСФО
ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Активы – это ресурсы и имущество, контролируемые банком в результате операций и событий отчетного или прошлых периодов и от которых банк ожидает экономической выгоды в будущем. Под будущей экономической выгодой следует понимать поступление (прямо или косвенно) денежных средств или их эквивалентов. Обязательства – это текущая задолженность банка, возникшая в отчетном или прошлых периодах, урегулирование которой приведет к оттоку из банка ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал – это остаточная величина активов, на которую могут претендовать владельцы после погашения всех обязательств банка. Капитал банка подразделяется на статьи: уставный капитал, резервный фонд, иные фонды, нераспределенная прибыль, фонды переоценки. Доходы – это увеличение экономических выгод (или активов) в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Расходы – это уменьшение экономических выгод (или активов) в течение отчетного периода или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению
ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ q Элементы бухгалтерского баланса, отражающие финансовое положение банка: § активы, § обязательства, § капитал. q Элементы отчета о прибылях и убытках, отражающие результаты деятельности банка за отчетный период: § доходы и расходы.
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ: СОСТАВ Состав финансовой отчетности банков: v Бухгалтерский баланс; v Отчет о прибылях и убытках v Отчет об изменении собственного капитала v Отчет о движении денежных средств v Примечания к финансовой отчетности
Финансовая отчетность банков Годовая = индивидуальная финансовая отчетность § Бухгалтерский баланс; § Отчет о прибыли и убытках; § Отчет об изменениях в капитале; § Отчет о движении денежных средств; § Примечания, учетная политика и пояснительная записка Консолидированная финансовая отчетность Ø Консолидированный баланс; Ø Консолидированный отчет о прибыли и убытках; Ø Консолидированный отчет об изменениях в капитале; Ø Консолидированный отчет о движении денежных средств Ø Примечания и пояснительная записка
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКАМИ Основными законодательными и нормативными правовыми актами, регулирующими порядок формирования и представления финансовой отчетности банками Республики Беларусь, являются: q Банковский кодекс Республики Беларусь q Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» , q Инструкция по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь № 507 от 09. 11. 2011 q План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно -финансовых организациях Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. N 506 (постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь) q ИНСТРУКЦИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ "БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС" БАНКАМИ И НЕБАНКОВСКИМИ КРЕДИТНО-ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ от 28. 12. 2012 N 740 (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь) q Национальные стандарты финансовой отчетности q и другие законодательные и нормативные правовые акты.
ГОДОВАЯ ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ НАЦИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА – 1. Финансовые результаты деятельности банка за год формируются и представляются в форме годовой финансовой отчетности. § Общие требования к составлению годовой финансовой отчетности Годовая финансовая отчетность составляется банками за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года с учетом всех своих филиалов (отделений) и представительств независимо от места их нахождения. § Годовая финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. § Годовой отчет составляется в валюте Республики Беларусь в белорусских рублях. § Бухгалтерский баланс на 1 -е число года, следующего за отчетным, составляется исходя из официальных курсов белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленных Национальным банком на последний календарный день отчетного года.
ГОДОВАЯ ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ НАЦИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА - 2 Общие требования к составлению годовой финансовой отчетности § Отчет составляется в тысячах белорусских рублей в целых числах с учетом данных всех филиалов и представительств банков независимо от места их нахождения. § Обязательным условием формирования всех форм годового отчета является представление сравнительной информация за предыдущий период. § Каждая форма финансовой отчетности банка должна быть четко обозначена, и иметь следующую обязательную информацию: o наименование банка; o отчетную дату или период, охватываемый финансовой отчетностью; o валюту представления отчетности; o дата подписания форм отчетности.
ГОДОВАЯ ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ НАЦИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА - 3 Общие требования к составлению годовой финансовой отчетности q Формы годовой финансовой отчетности разрабатываются Национальным банком Республики Беларусь и применяются всеми банками страны q Формы годовой финансовой отчетности используются при составлении: § промежуточной индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, § консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (годовой и промежуточной). При формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (годовой и промежуточной) формы годовой финансовой отчетности могут дополняться соответствующими статьями либо в них могут вноситься корректировки.
ОСНОВНЫЕ СТАДИИ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1. Проведение подготовительных работ 2. Составление форм годового отчета 6. Представление годового отчета. 5. Публикация годового отчета 4. Утверждение годового отчета 3. Подтверждение достоверности годовой финансовой отчетности
1 - ПРОВЕДЕНИЕ ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАБОТ До окончания отчетного финансового года банки должны провести подготовительные работы: 1. осуществить сверку аналитического учета с синтетическим. 2. начислить и отразить в бухгалтерском учете доходы и расходы банка; 3. провести инвентаризацию активов и обязательств до 1 -го числа года, следующего за отчетным. ; 4. принять меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения; 5. при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года") над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года") для восполнения превышения необходимо вернуть на балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года" средства, перечисленные в отчетном году в фонд развития банка, резервный, прочие фонды. 6. По всем открытым банком счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения остатков по состоянию на 1 -е число года, следующего за отчетным. 7. До подписания годовой финансовой отчетности главный бухгалтер банка обязан обеспечить сверку всех отчетных данных с данными ежедневного бухгалтерского баланса на 1 -е число нового года, а также проверить наличие всех форм и правильность заполнения всех реквизитов.
2 - СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМ ГОДОВОГО ОТЧЕТА После завершения подготовительных работ и по окончании финансового года банки составляют годовую финансовую отчетность. Бухгалтерский баланс - представляет собой совокупность показателей, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое положение банка на отчетную дату (на 1 -е число года, следующего за отчетным). Отчет о прибыли и убытках - представляет собой ряд показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности банка за отчетный год (доходы, расходы и разность между ними – прибыль или убыток ). Отчет об изменении капитала - представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает изменения в результате операций с собственниками. Отчёт о движении денежных средств - является одной из 4 -х обязательных форм финансовой отчётности банков и представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Примечания. Неотъемлемой и обязательной частью финансовой отчетности является пояснительная записка, включающая: краткое описание существенных элементов учетной политики; информацию об основе подготовки годовой финансовой отчетности; данные статей бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств.
3 - ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) q После составления годового отчёта банку необходимо подтвердить его достоверность. q q Подтверждение проводится аудиторской организацией. Аудиторская компания может быть международной или белорусской, но обязательно имеющая разрешение от Национального банка на проведение аудита банков. Результатом работы на данном этапе является получение банком аудиторского заключения. Аудит годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций должен проводиться ежегодно. На белорусском рынке представлены и работают 4 международные аудиторские компании "Большой четверки " q q q § § Deloitte, Ernst&Young, Pricewaterhouse. Coopers, KPMG
4 - УТВЕРЖДЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА q До представления банками годовой финансовой отчетности в Национальный банк и иным пользователям он должен быть утвержден (после подтверждения его достоверности аудиторской организацией) в сроки и порядке, предусмотренные законодательством и учредительными документами банка. q Утверждение производится Советом учредителей (акционеров) банка или общим собранием акционеров. q В соответствии с Законом «О хозяйственных обществах» хозяйственное общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание участников хозяйственного общества, на котором утверждаются годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков этого общества.
5 - ПУБЛИКАЦИЯ ГОДОВОГО ОТЧЕТА q Банки обязаны публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации годовой отчет: § бухгалтерский баланс, § отчет о прибыли и убытках, § отчет об изменении капитала, § отчет о движении денежных средств, § аудиторское заключение, подтверждающее достоверность, годового отчета не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным. q При опубликовании годового отчета банки указывают адрес соответствующей страницы интернет-сайта банка, где размещен годовой отчет в полном объеме. q Годовой отчет публикуется по формам, утвержденным Инструкцией по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь № 507.
6 - ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА. Представление годовой финансовой отчетности производится в течение 90 дней по окончании года, то есть до 1 апреля текущего года (для пользователей юридических и физических лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности банка) (Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» ). Банки представляют годовую финансовую отчетность: § в Национальный банк РБ в порядке и в сроки, установленные Национальным банком. § учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами; § иным пользователям, в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА Бухгалтерский баланс – это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные оценки состояния активов, обязательств и собственного капитала. Классификация Бухгалтерского баланса банка: q q Годовой бухгалтерский баланс. § Годовой бухгалтерский баланс публикуется и размещается на сайте банка и на сайте Национального банка Республики Беларусь. § Формируется банком по итогам финансового года и входит в состав годовой финансовой отчетности банка. Промежуточный бухгалтерский баланс § Промежуточный бухгалтерский баланс публикуется и размещается на сайте банка и на сайте Национального банка Республики Беларусь. § Формируется банком по итогам финансового периода короче отчетного года (квартал, полугодие и др. периоды) и входит в состав промежуточной финансовой отчетности
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА – ОБЩИЕ ПОДХОДЫ q Бухгалтерский баланс, входящий в состав годовой финансовой отчетности, представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое положение банка на 1 -е число года, следующего за отчетным. q В бухгалтерском балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и собственного капитала банка на 1 -е число года, следующего за отчетным и приводится сравнительная информация за год, предшествующий отчетному. q Основой для составления бухгалтерского баланса является ежедневный баланс на 1 -е число года, следующего за отчетным. q Активы и пассивы бухгалтерского баланса уменьшаются: § на сумму созданных по активам резервов, § на сумму собственных выкупленных акций § на накопленные суммы амортизации и обесценения. q Остатки балансовых счетов групп 61 "Межфилиальные счета", 633 "Клиринговые счета" взаимозачитываются по группе. q Остатки балансовых счетов группы 690 "Валютная позиция" и группы 691 "Рублевый эквивалент валютной позиции" зачитываются между собой.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА (ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ) АКТИВ N п/п Наименование статьи Символ Пункт примечаний 20__ год 1 АКТИВЫ 2 Денежные средства 1101 3 Драгоценные металлы и драгоценные камни 1102 4 Средства в Национальном банке 1103 5 Средства в банках 1104 6 Ценные бумаги 1105 7 Кредиты клиентам 1106 8 Производные финансовые активы 1107 9 Долгосрочные финансовые вложения 1108 10 Основные средства и нематериальные активы 1109 11 Имущество, предназначенное для продажи 1110 12 Отложенные налоговые активы 1111 13 Прочие активы 1112 14 ИТОГО активы 11
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС БАНКА (ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ) ПАССИВ N п/п Наименование статьи Символ Пункт 20__ год примечаний 20__ год 15 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 16 Средства Национального банка 1201 17 Средства банков 1202 18 Средства клиентов 1203 19 Ценные бумаги, выпущенные банком 1204 20 Производные финансовые обязательства 1205 21 Отложенные налоговые обязательства 1206 22 Прочие обязательства 1207 23 ВСЕГО обязательства 120 24 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 25 Уставный фонд 1211 26 Эмиссионный доход 1212 27 Резервный фонд 1213 28 Фонды переоценки статей баланса 1214 29 Накопленная прибыль 1215 30 ВСЕГО собственный капитал 121 31 ИТОГО обязательства и соб. капитал 12
АКТИВЫ БАЛАНСА (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Денежные средства» : денежные средства в кассе, в обменных пунктах, в банкоматах, в службах инкассации, в пути. v Статья «Драгоценные металлы и драгоценные камни» : v Статья «Средства в Национальном банке» : корреспондентские счета, временные счета, прочие счета до востребования в Национальном банке; средства, перечисленные НБ в качестве обеспечения исполнения обязательств; обязательные резервы в НБ; вклады (депозиты) до востребования, срочные вклады (депозиты), условные вклады (депозиты), размещенные в НБ; средства, переданные НБ банку по операциям РЕПО; начисленные и просроченные процентные доходы по средствам в НБ; корреспондентские счета в драгоценных металлах в НБ; депозиты до востребования, срочные депозиты, условные депозиты в драгоценных металлах и драгоценных камнях в НБ.
АКТИВЫ БАЛАНСА (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Средства в банках» : (банках-резидентах, банкахнерезидентах, центральных (национальных) банках иностранных государств): корреспондентские счета; вклады (депозиты) до востребования, срочные вклады (депозиты), условные вклады (депозиты), размещенные в банках; кредиты, займы, предоставленные банкам; иные активные операции с другими банками (исполненные обязательства, лизинг, операции РЕПО); корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках; депозиты до востребования, срочные депозиты, условные депозиты в драгоценных металлах и драгоценных камнях в банках; начисленные и просроченные процентные доходы по средствам в банках; средства в расчетах по операциям с банками; - минус Резервы на покрытие возможных убытков по средствам в других банках. v Статья «Ценные бумаги» : (облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты, прочие ценные бумаги): ценные бумаги для торговли; ценные бумаги, удерживаемые до погашения; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - минус Резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.
АКТИВЫ БАЛАНСА (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Кредиты клиентам» : (небанковским финансовым организациям, коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, некоммерческим организациям, республиканским органам государственного управления, органам местного управления): займы; краткосрочные кредиты; долгосрочные кредиты; факторинг; лизинг; иные активные операции (исполненные обязательства за клиента банка, средства по операциям РЕПО и др. ); начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям; - минус Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами v Статья «Производные финансовые активы» : производные v Статья «Долгосрочные финансовые вложения» : долевые участия банка в уставные фонды юридических лиц; вложения банка в дочерние юридические лица; - минус Резервы на покрытие возможных убытков по долевым участиям и по вложениям в дочерние юридические лица.
АКТИВЫ БАЛАНСА (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Основные средства и нематериальные активы» : нематериальные активы минус амортизация нематериальных активов; основные средства минус амортизация основных средств. v Статья «Имущество, предназначенное для продажи» : имущество, не используемое банком для собственных нужд. v Статья «Отложенные налоговые активы» : отложенные v Статья «Прочие активы» : запасы; расходы будущих периодов; дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности; прочие активы.
ПАССИВЫ БАЛАНСА (ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Средства Национального банка» : корреспондентские счета, депозиты до востребования, срочные депозиты, условные депозиты Национального банка (в том числе в драгоценных металлах и драгоценных камнях); кредиты, полученные от НБ. v Статья «Средства банков» : (банков-резидентов, банков-нерезидентов): корреспондентские счета, вклады (депозиты) до востребования, срочные вклады (депозиты), условные вклады (депозиты) банков (в том числе в драгоценных металлах и драгоценных камнях); кредиты, полученные от других банков; иные пассивные операции с другими банками (займы, по операциям РЕПО, прочие). v Статья «Средства клиентов» (небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, некоммерческих организаций, республиканских органов государственного управления, органов местного управления): средства на текущих (расчетных) и иных счетах клиентов; вклады (депозиты) клиентов; бюджетные и иные государственные средства; вклады (депозиты) до востребования, срочные депозиты, условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях клиентов; обезличенные металлические счета клиентов; кредиты, полученные от Правительства и органов государственного управления; средства в расчетах по операциям с клиентами.
ПАССИВЫ БАЛАНСА (ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Ценные бумаги, выпущенные банком» : векселя, депозитные сертификаты, сберегательные сертификаты, облигации, прочие ценные бумаги. v Статья «Производные финансовые производные финансовые обязательства» : v Статья «Отложенные налоговые обязательства» : отложенные налоговые обязательства. v Статья «Прочие обязательства» : резервы на риски и платежи; доходы будущих периодов; кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности; прочие обязательства;
ПАССИВЫ БАЛАНСА (СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ – СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Уставный фонд» : уставный фонд минус собственные выкупленные акции. v Статья «Эмиссионный доход» : эмиссионный доход. v Статья «Резервный фонд» : резервный фонд. v Статья «Фонд переоценки статей баланса» : основных средств; незавершенного строительства и неустановленного оборудования, ценных бумаг, инструментов хеджирования. v Статья «Накопленная прибыль» : фонд развития банка; прочие фонды; утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет; прибыль (убыток) отчетного года.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ БАНКА – ОБЩИЕ ПОДХОДЫ q Отчет о прибылях и убытках представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними - прибыль или убыток за отчетный период. q Отчет раскрывает основные виды доходов и расходов, которые группируются по их характеру. q Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно. q Доходы и расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями, по операциям с ценными бумагами, по операциям с иностранной валютой и по операциям с производными финансовыми инструментами отражаются на нетто-основе как чистый доход. q Отчисления в резервы отражаются как разница между суммой отчислений в резервы и суммой, на которую производилось уменьшение резервов вследствие улучшения качества активов. q В отчете о прибылях и убытках отражается по отдельным статьям прибыль (убыток) до налогообложения и расход (доход) по налогу на прибыль. q По итоговой статье отчета о прибылях и убытках показывается прибыль (убыток) отчетного года.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ N п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Наименование статьи Пункт примечаний Процентные доходы Процентные расходы Чистые процентные доходы Комиссионные расходы Чистые комиссионные доходы Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями Чистый доход по операциям с ценными бумагами Чистый доход по операциям с иностранной валютой Чистый доход по операциям с производными ФИ Чистые отчисления в резервы Прочие доходы Операционные расходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Расход (доход) по налогу на прибыль ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) Сведения о прибыли на одну акцию в белорусских рублях Базовая прибыль на простую акцию Разводненная прибыль на простую акцию 20__ год
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Процентные доходы» : по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств; по средствам в других банках; по кредитам и иным активным операциям с небанковскими финансовыми организациями, коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, некоммерческими организациями, органами государственного управления; по ценным бумагам; прочие процентные доходы. v Статья «Процентные расходы» : по средствам Национального банка; по средствам других банков, небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, некоммерческих организаций, по бюджетным и иным государственным средствам; по ценным бумагам, выпущенным банком; прочие процентные расходы. v Статья «Чистые процентные доходы» : процентные доходы минус процентные расходы.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Комиссионные доходы» : за открытие и (или) ведение банковских счетов; по кредитам и иным активным операциям; по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям; по операциям с ценными бумагами; по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями; по операциям по доверительному управлению имуществом; по прочим операциям. v Статья «Комиссионные расходы» : за открытие и (или) ведение банковских счетов; по кредитам и иным пассивным операциям; по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям; по операциям с ценными бумагами; по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями; по операциям по доверительному управлению имуществом; по прочим операциям. v Статья «Чистые комиссионные доходы» : комиссионные доходы минус комиссионные расходы.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» : доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями минус расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями. v Статья «Чистый доход по операциям с ценными бумагами» : доходы по операциям с ценными бумагами минус расходы по операциям с ценными бумагами. v Статья «Чистый доход по операциям с иностранной валютой» : доходы по операциям с иностранной валютой минус расходы по операциям с иностранной валютой. v Статья «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами» : доходы по операциям с производными финансовыми инструментами минус расходы по операциям с производными финансовыми инструментами. v -
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Чистые отчисления в резервы» : отчисления в резервы (расходы) минус уменьшение резервов (доходы) по операциям: на покрытие возможных убытков по операциям с банками; на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами; на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами; на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; отчисления в резервы на риски и платежи; на покрытие возможных убытков по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности. v Статья «Прочие доходы» : доходы по консультационным, информационным услугам; доходы по доставке документов, перевозке и инкассации; операционные доходы (арендные, лизинговые платежи; доходы от выбытия имущества минус расходы от выбытия имущества; доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; неустойка (штрафы, пеня); прочие операционные доходы); прочие банковские доходы; поступления по ранее списанным долгам.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Операционные расходы» : расходы на содержание персонала; расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений; расходы по эксплуатации прочих основных средств и материалов; платежи в бюджет; амортизационные отчисления; расходы от выбытия имущества минус доходы от выбытия имущества; расходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; неустойка (штрафы, пеня); прочие операционные расходы (представительские расходы, расходы по страхованию, расходы по услугам связи, расходы на рекламу, типографские расходы, расходы на приобретение программного обеспечения, дары, пожертвования, прочие операционные расходы). v Статья «Прочие расходы» : расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц; расходы по аудиторским, консультационным, информационным, маркетинговым и прочим полученным услугам, в том числе расходы по услугам автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей; расходы по страхованию по банковским операциям; расходы по доставке документов, перевозке и инкассации; прочие банковские расходы; долги, списанные с баланса.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ (СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ) v Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» : сумма статей (чистые процентные доходы, чистые комиссионные доходы, чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями, чистый доход по операциям с ценными бумагами, чистый доход по операциям с иностранной валютой, чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами, прочие доходы) минус сумма статей (чистые отчисления в резервы, операционные расходы, прочие расходы). v Статья «Налог на прибыль» : налог на прибыль. v Статья «Прибыль (убыток)» : прибыль налогообложения минус налог на прибыль. (убыток) до
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ Для формирования финансовой отчетности по МСФО в банковской системе Республики Беларусь применяется Метод трансформации финансовой отчетности – это метод формирования отчетности, при котором в основе используется финансовая отчетность, составленная по национальному законодательству и в последующем к данной отчетности применяются корректировки, приводящие содержание отчетности в соответствие с требованиями МСФО.
МЕТОД ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Нереализованные принципы и МСФО в национальном законодательстве Финансовая отчетность по национальн. законодат-ву Финансовая отчетность по МСФО Применение профессиональны х суждений и осуществление корректировок
СУЩЕСТВЕННЫЕ РАЗЛИЧИЯ В ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО НСФО И МСФО НСФО МСФО Расхождения Устранение расхождений Применение МСФО 29 (Стандарт не применяется к финансовой отчетности по национальным правилам. До 2006 г. отчетность с учетом требований НСФО 29 формировалась и представлялась в НБ в качестве отдельной формы) Отражение в финансовой отчетности инфляционного эффекта от пересчета неденежных статей до момента их выбытия Применение МСФО 39 (Стандарт внедрен на уровне бухгалтерского учета и отчетности с 1 января 2006 г. за исключением применения норм по амортизированной стоимости) Отражение соответствующих финансовых активов и обязательств по амортизированной стоимости Формирование резервов (Инструкция № 138 от 28. 09. 2006 регламентирует формирование резервов в соответствии с национальным законодательством) Доначисление резервов в соответствии с требованиями МСФО 37 и МСФО 39 Отсутствие аналогичных норм в законодательстве РБ (НСФО), соответствующих отдельным МСФО Самостоятельное применение банками
ИТОГИ ЛЕКЦИИ. РАССМОТРЕНЫ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ. 1. Бухгалтерская отчетность банков. Бухгалтерский баланс банка. 2. Бухгалтерский баланс банка, представляемый в Национальный банк Республики Беларусь: назначение, содержание. 3. Финансовая отчетность банков: понятие, характеристика, назначение. 4. Пользователи финансовой отчетности банков. 5. Финансовая отчетность банков: классификация. 6. Элементы финансовой отчетности. 7. Финансовая отчетность банков: состав. 8. Нормативное регулирование порядка формирования финансовой отчетности банками. 9. Годовая финансовая отчетность банков в соответствии с требованиями национального законодательства. 10. Основные стадии подготовки и представления финансовой отчетности 11. Формирование бухгалтерского Баланс банка для публикации: структура баланса, экономическое содержание статей. 12. Формирование Отчета о прибыли и убытках банка для публикации: структура отчета, экономическое содержание статей. 13. Формирование финансовой отчетности по МСФО.
Скачать презентацию БАНКОВСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ——————————БУХГАЛТЕРСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА
2017-2018 15-16. Лекция ББУ - Бухг. и фин. отчетность. Годовой инд. ....pptx