Az általános forgalmi adóról szóló 2007 évi CXXVII

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII . törvény

Ingatlan l Ingatlan alatt a Polgári Törvénykönyvről szóló 1959. évi IV. törvény (továbbiakban: Ptk. ) szerinti ingatlant kell érteni, tehát a földterületet, a felépítményt, valamint ezek alkotórészét, vagyis az ezekkel tartósan oly módon egyesített dolgokat, hogy az elválasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna, illetőleg az elválasztással értéke vagy használhatósága számottevően csökkenne.

Ingatlan bérbeadás l Fő szabály szerint adómentes l /választható adófizetési kötelezettség/ l Ha választott a választás évéttől 5 évig nem térhet el l Kereskedelmi szálláshely, parkolásra szolgáló ingatlanok bérbeadása stb. továbbra is adóköteles

Ingatlan bérbeadás l. A lakóingatlan bérbeadás tekintetében külön választási lehetőség (tv. Kihirdetését követő naptól számított 30 napon belül) l A mentességről szóló nyilatkozat a tv. Kihirdetését követő naptól érvényes.

Ingatlan bérbeadás ingatlan bérbeadás: Az áfa tv. -70§ 1 bek. b) pontja Közüzemi költségek továbbszámlázása(járulékos költségek) Fő szabály szerint adómentes bérbeadás estén az ehhez kapcsolódó közüzemi költségek is adómentesen kell továbbhárítani.

Ingatlan l Lakóingatlan megítélése l főszabály: áfa levonási tilalom l Kivéve: l Továbbértékesítési cél l Bérbeadással hasznosítás adóköt. választása!!!

Áfafizetési kötelezettség l Tényleges teljesítés esetén/tényállás szerű megvalósulás/ l számlakibocsátás /tényleges teljesítés nélkül is/- kétséget kizáró bizonyítás esetén nincs áfa

Áfafizetési kötelezettség l Ált. szabály a teljesítéskor keletkezik az adó fizetési kötelezettség. l Részletfizetés, időszakos elszámolás/esedékesség/kivéve zárt végű pü-i lízing l 12 hónapos szabály-12 hónapot meghaladó elszámolás esetén 12 hónap utolsó napja a teljesítés időpontja , időarányosan kell fizetni

Fordított adózás Ingatlanokhoz kapcsolódó építésiszerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, jav. , átalakítási és bontási tevékenység l Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás l Az előző pontokban megnevezett termékértékesítéshez, szolgáltatásokhoz a munkaerő kölcsönzése, kirendelése ill. személyzet rendelkezésre bocsátása. l

Fordított adózás építési-szerelési és egyéb szerelési munka amely ingatlan létrehozására, bővítésére, átalakítására vagy egyéb megváltoztatására/bontás is/ irányul feltéve hogy építési hatósági engedély köteles l Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás/ingatlan nyilvántartásba bejegyzendő/ l Az előző pontokban megnevezett termékértékesítéshez, szolgáltatásokhoz a munkaerő kölcsönzése, kirendelése ill. személyzet rendelkezésre bocsátása. l

Fordított adózás l 37/2007(XII. 13. ) ÖTM rendelet l 1993. évi XLVIII. törvény l 2007. évi LXXXVI. Törvény l 382/2007(XII. 23. ) kormányrendelet l 29/1999(X. 6. ) KHVM rendelet l 15/2000(XI. 16. ) KÖVIM rendelet l 46/1997(XII. 29. ) KTM rendelet l 1995 évi LVII. Törvény

Fordított adózás l Adós, hitelező közötti értékesítés/dologi biztosíték ként lejárt követelés kielégítésének érvényesítése / l Felszámolás alatt álló adóalany bizonyos értékesítései/Tárgyi eszköz ill. egyéb 100 e –Ft meghaladó/ l Egyes hulladéktermékek értékesítése

Fordított adózás l Építési telek, beépített új ingatlan l Rendeltetésszerű használatbavétel-jogerős használatbavételi engedély< értékesítés (két év) // ÚJ INGATLAN// év l „Új ingatlannak” nem minősülő ingatlan értékesítése , ha az értékesítő az általános szabályok szerinti adózást választott az ilyen ügyleteire tekintettel.

Fordított adózás l Az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja: l Számla kézhezvételének időpontja l Ellenérték megtérítésének időpontja l A teljesítést követő hónap 15. napja l Vagy amelyik a legkorábbi l Evás-ra vonatkozó spec. szabályok

Fordított adózás l Ezen esetekben a vevő az adó fizetésére kötelezett l Az igénybevevőnek előzetesen és írásban nyilatkozni kell a szolgáltatás nyújtója felé /Ha engedélyköteles/ 2008 április 30 hatályos áfa tv 142§ alkalmazása/áfa fizetés /

Fordított adózás l. A Ptk. kommentár értelmében a földrészletnek az épület, a növényzet és egyéb építmény (kerítés, akna) lehet alkotórésze. l Néhány jellemző szolgáltatás: villanyszerelés, kéményseprés, festés, víz és gáz szerelés, kertészeti szolg.

Fordított adózás l Az áfa tv. -70§ 1 bek. b) pontja!!!!! l Festési szolgáltatás –fordítottan adózik l Festési szolgáltatás-anyag+munkadíj fordított

Fordított adózás l A-generálkivitelező l B- építőmester l C- tűzép l D-megrendelő/adóalany/ l E-megrendelő/természetes személy/

Fordított adózás egyenes Fordított l C—----B-----—------A--------—D

Fordított adózás l Megrendelő A - Kivitelező B 2008 2007 A 1 2008. 05. 01. A 2

Fordított adózás l Megrendelő A - Kivitelező B előleg 2007 A 1 2008. 05. 01. A 2

Fordított adózás l Megrendelő A - Kivitelező B / Közös nyilatkozat 02. 15. -ig/ előleg 2007 A 1 2008. 05. 01. A 2

Fordított adózás l Megrendelő A - Kivitelező B 2008 2007 A 1 2008. 05. 01. A 2

Számlázáshoz kapcsolódó szabályok

Számlázás l Teljesítésig, legkésőbb 15 napon belül (2009 évtől a következő dián lévő szabályok az irányadóak) Gyűjtőszámla- adómegállapitási időszak– egyszerűsített számla l Nyugta csak papíralapon l Csak a sorsolt játékoknál nincs nyugta l Szerencsejáték szervezéséről szóló tv. Hatálya alá tartozó szerencsejáték szolgáltatás nyújtása esetén mentesül a nyugtaadás alól l

Számlázás Kp. , kp. helyettesítő eszközzel történő fizetés estén haladéktalanul Az” Ésszerű idő” 15 napon belül áfás jogügylet esetén Áfa mentes jogügyleteknél 15 napon túl

Számlázás - Kézi számla /APEH sorszámtartomány/ - Számítógépes számla /számlázó program megfelelősége/ - Elektronikus számla /elektronikus aláírás, dátumbélyegző. / EDI rendszer alkalmazása!

Számla korrekció l l l Számla sztornírozás , helyesbítés vevőnél a számla megkapásának az időszaka az irányadó/kötelezettség növekedés estén legkésőbb a kibocsátást követő hónap 15. napja/ Számlakibocsátó esetén ha kötelezettség csökken, amikor a jogosult rendelkezésére áll az okirat az az adó elszámolási időszak az irányadó. Ha nő a kötelezettség akkor az eredeti adó megállapítási időszak az irányadó Előleg esetén a pénz visszafizetése Érvénytelenítő , módosító számla

Számla korrekció /fordított áfa/ l Az egyenes helyett fordítottan számláztak l Szállító: önellenőrzéssel kell korrigálni az eredeti időszakra l Vevő: a fordított szabályai szerint megállapított adót önellenőrzéssel rendezi, az áthárított adót módosító okirat alapján a teljesítéssel érintett adó elszámolási időszakban v. az elévülési időn belül bármikor levonhatja

Számla korrekció /fordított áfa/ l l l 2008 02 -hó 1000000 Ft „álvány bérbeadás” A bérbeadás tekintetében havi elszámolásban állapodtak meg. /a fordított adózás szabályai szerint kiállított számlát 2008. 02. 12 -én vette át a vevő/ Vevő ill. szállító is 02 havi áfa bevallásába szerepeltette a számlát

Számla korrekció /fordított áfa/ l l A” korrigáló” bizonylatot szeptember 16 -án átadja a vevőnek melyen egyenes áfás tétel található. Számlakibocsátó : önrevíziózza a 02 hónapot kötelezettség növekedést vall 200000 ft értékben Vevő: önrevíziózza a 02 hónapot kötelezettség növekedést ill. csökkenést vall 200000 ft értékben Levonható áfaként veheti figyelembe februártól a 200000 ft-os tételt.

Számla korrekció /fordított áfa/ l Fordított helyett egyenesen számláztak l Szállító: önellenőrzéssel kell korrigálni az eredeti időszakra l Vevő: az egyenes adózás szabályai szerint megállapított adót önellenőrzéssel rendezi, a fordított adót a módosító okirat alapján az áfa tv. 60§ szerinti időpontban köteles rendezni

Számla korrekció /fordított áfa/ l 2008 01 -hó 1000000 Ft „takarítás” l A takarítási szolgáltatás tekintetében havi elszámolásban állapodtak meg. (fiz. határidő: 02. 20. ) l /az egyenes adózás szabályai szerint kiállított számlát 2008. 02. 12 -én vette át a vevő az ellenértéket 01. 18 -án kifizették/ l Vevő ill. szállító is 02 havi áfa bevallásába szerepeltette a számlát

Számla korrekció /fordított áfa/ l l A” korrigáló” bizonylatot szeptember 16 -án átadja a vevőnek. Számlakibocsátó : önrevíziózza a 02 hónapot kötelezettség csökkenést vall 200000 ft értékben Vevő: önrevíziózza a 01 hónapot fizetendő ill. levonható adót vall 200000 ft értékben fizetendő áfaként szerepelteti februárban a 200000 ft-os tételt.

Számla korrekció Vevő Szállító kötelezettség csökkenés A számla rendelkezésre állásának az időpontjában Amikor a számla a vevő rendelkezésére áll Kötelezettség növekedés A számla rendelkezésre állásának időpontjában, ha korábbi a számlakibocsátást követő hónap 15. napja a irányadó Az eredeti adóelszámolási időszak (önellenőrzés)

Számla korrekció /fordított áfa/ Vevő Szállító Egyenesen számlázott, de fordítottan kellett volna Korrigálni az eredeti Eredeti adó elszámolási időszakot kell. Az (önrevízió) adófizetési kötelezettséget a fordított áfa szabályai szerint az ÁFA tv. 60. §-a szerint kell megállapítani. Fordítottan számlázott, de egyenesen kellett volna Korrigálni az eredeti adó elszámolási időszakot kell. Levonási jog az egyenes áfa szabályai szerint a teljesítést követően elévülési időn belül bármikor. Eredeti adó elszámolási időszak (önrevízió)

Közhatalmi tevékenység

Közhatalmi tevékenység közhatalmi tevékenységnek minősül: a jog-szabályalkotási, az igazságszolgáltatási, az ügyészi, a védelmi, a rendvédelmi, a külügyi és igazságügyi igazgatási, a közigazgatási jogalkalmazói, a hatósági ellenőrzési és pénzügyi ellenőrzési, a törvényességi felügyeleti és ellenőrzési, az államháztartási, európai uniós és egyéb nemzetközi támogatás elosztásáról való döntési tevékenység l

Közhatalmi tevékenység l Tulajdon kisajátítás nem minősül közhatalmi tev. -nek l Átmeneti rendelkezések: l Koncessziós szerződések nem áfa mentesek(koncesszióról szóló tv) l 2004. 01. -2007. 12. 31. közötti beszerzés 2008. 01. követő átadás l Áfaköteles/az előzetes áfa levonható max. fizetendő adó/

Közhatalmi tevékenység l Bejelentkezés szabályai: l /4 milliós szabály 2008 január 1 -től megszűnik/- l áfa alanyként be kell jelentkezni /választható alanyi adómentesség/

Közhatalmi tevékenység l Bejelentkezés szabályai: l Költségvetési szerv, intézmények l Önálló , részben önálló szervek adóalanyiságának a jellemzői l áfa alanyisághoz kapcsolódó döntésének előkészítése: Feladat orientált adóalanyiság !!!

Adólevonási jog olyan arányban amilyen arányban a beszerzett adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja l Árat közvetlenül nem befolyásoló támogatásokat a megosztási képlet nevezőjében kell szerepeltetni l Két tizedesjegy pontossággal meghatározott levonási hányadot felfelé kell kerekíteni l

Adólevonási jog Áfa arányosítás gyakorlati alkalmazása: l Étkezés-áfamentes / áfa köteles l Tételes elkülönítés / arányosítás l Levonási hányad képzés l Áfa megosztás formái

Adólevonási jog l Az arányosítás gyakorisága: Évközi göngyölített adatok alapján Az előző évi arányszám alapulvételével / kezdő vállalkozások estén az „előző év„értelmezése/ Év végi korrekció kérdése!!

Adólevonási jog l Bevétel alapú arányosítás l Egyéb arányosítási módszerek l / tevékenységhez rendelt, természetes mértkegység alapú stb. / l Az optimális módszer kiválasztásának a kritériumai.

Adólevonási jog l Ingatlan esetén a figyelési idő 120 hónapról 240 hónapra fog nőni. l. A figyelési periódus a rendeltetésszerű használatba vételtől indul az utólagos korrekció számításánál /10 ezer Ft. / l Átmeneti szabály: a 2008. 01. -előtt használatba vett ingatlan esetén a 10 év az irányadó.

Beruházások elszámolása l Önkormányzati vagyonkezelői jogának az átadása: l - pályázat útján l - Kijelöléssel/ingyenesen/ l A vagyonkezelésbe adás esetén a vagyonértékelés szabályai!

Beruházások elszámolása l Önkormányzati vagyonkezelési jogának az átadása: l 2007 - Helyi önkormányzatokról szóló tv. 80§/A(6) bek. Alapján /ingyenes átadás/ l Végrehajtható : l - adóalanyként l -Nem adóalanyként

Beruházások elszámolása l Önkormányzati társulás áfa alanyisága: l Önálló jogi személyiséggel rendelkező társulás l Hulladékgazdálkodási rendszer üzemeltetésre történő átadása Áfa köteles 2008 évet megelőzően is.

Beruházások elszámolása Bérleti jogviszony esetén /ingatlanbérbeadás/ a bérletre vonatkozó választás az irányadó, azaz fő szabály szerint adómentes , de válaszható az áfa fizetési kötelezettség ez esetben a levonási jog is fennáll.

Beruházások elszámolása l Társult formában megvalósított beruházások: l Gesztor önkormányzat/van adószám/ l Bonyolító gesztor önkormányzat l Az önkormányzatok adóalanyiságának a kérdése a megvalósuló beruházásra tekintettel:

Beruházások elszámolása kivitelező Gesztor önkormányzat Önkormányzat 1 Önkormányzat 3 Önkormányzat 2

Beruházások elszámolása kivitelező Bonyolító gesztor önkormányzat Önkormányzat 3 Önkormányzat 1 Önkormányzat 2

Beruházások elszámolása kivitelező Önkormányzat 1 Bonyolító gesztor önkormányzat Önkormányzat 2 Alanyi mentes Önkormányzat 3

Beruházások elszámolása kivitelező Önkormányzat 1 Társulás Önkormányzat 2 Alanyi mentes Önkormányzat 3

Beruházások elszámolása l Önkormányzati befizetés! kivitelező Társulás Önkormányzat 3 Önkormányzat 1 Önkormányzat 2

Beruházások elszámolása l I. -II. ütem adózási szabályai! kivitelező Önkormányzat 1 Társulás Önkormányzat 2 Önkormányzat 3

Közintézményekben történő étkezés

Közintézményekben történő étkezés l Bölcsőde mentes l Óvodai ellátás keretében mentes l Általános iskola áfa köteles l Középiskola áfa köteles l Felsőoktatási intézmény áfa köteles l kollégiumi, diákotthoni mentes

Közintézményekben történő étkezés 2008. május 1 -től l Bölcsőde áfa köteles l Óvodai ellátás keretében áfa köteles l Általános iskola áfa köteles l Középiskola áfa köteles l Felsőoktatási intézmény áfa köteles l kollégiumi, diákotthoni áfa köteles /Ha az étkezésért külön fizetnek/

Közintézményekben történő étkezés 2008. május 1 -től l Ingyenes étkezést nyújtó adóalanyok esetén 2008. 01. - 12. 31. között az ingyenes étkezést nem terheli áfa. /jogszabály alapján kötelezően ingyenesen nyújtott-levonási jog/

Közintézményekben történő étkezés 2009. január 1 -től Ingyenes étkezés- Áfafizetési kötelezettség l Adó alapja- a térítési díj alapját képező kiadás: l Gyermekintézmények: élelmezési nyersanyagköltség l Szociális gondoskodási ellátásoknál: szolgáltatási önköltség-normatív állami hozzájárulás l

2009. évtől hatályba lépő változások

l Számlázáshoz kapcsolódó módosítások l Az utazásszervezési szolgáltatás l Egyéb változások

Számlázáshoz kapcsolódó módosítások l A számlakibocsátás határideje: Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb a teljesítésig, előleg fizetése esetén a fizetendő adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül köteles gondoskodni.

Számlázáshoz kapcsolódó módosítások Kp. , kp. helyettesítő eszközzel történő fizetés estén haladéktalanul Az” Ésszerű idő” 15 napon belül áfás jogügylet esetén Áfa mentes jogügyleteknél 15 napon túl

Számlázáshoz kapcsolódó módosítások Bővül a számla kibocsátási kötelezettség esetköre: l 900000 Ft- elérő v. meghaladó jogügyletek estén kötelező a számlakibocsátás/ nem adóalanyok felé történő értékesítés estén is/

Számlázáshoz kapcsolódó módosítások A Számla haladéktalan érvénytelenítése Számlakibocsátás / valós teljesítés nélkül/ A Vevő haladéktalan értesítése

Az utazásszervezési szolgáltatás l Utasnak az új szabály szerint az minősül aki ténylegesen igénybe veszi a szolgáltatást. l Utazásszervezési szolgáltatásnak alapvetően a turisztikai szolgáltatások minősülnek. / menetjegy értékesítés önállóan nem/

Az utazásszervezési szolgáltatás Utankénti nyilvántartás Azonos pozíciószámon nyilvántartott utankénti elszámolás

Az utazásszervezési szolgáltatás l Az utazásszervező által fizetendő adó alapja az utazásszervezési szolgáltatások önálló pozíciószámonként összesített, az utazásszervező által számított árrés tömege, csökkentve magával az így összesített árrés tömegre jutó adó együttes összegével.

Az utazásszervezési szolgáltatás l Árrés tömeg= utasok által fizetett ellenérték(előleg) összesített összege-az utazásszervező által más adóalanyoknak fizetett ellenérték(az utazásszervezés érdekében felmerült ) l -1=0

Az utazásszervezési szolgáltatás Indulási időpont Előleg/ ellenérték Végösszeg kalkulált 2009. 05. 20 fő x 65 e. Ft 1. 300. - 20 fő x 55 e. Ft 1. 100. - 2009. 05. 15. 35 fő x 65 e. Ft 2. 275. - 35 fő x 55 e. Ft 1. 925. - 2009. 05. 25. 15 fő x 65 e. Ft 975. - 15 fő x 55 e. Ft 825. - 4. 550. - 3. 850. -

Az utazásszervezési szolgáltatás Árrés adó: (4550 -3850) x 0, 1667= 116. 690. -Ft 2009. július hónapban érkezett meg a példa szerinti pozíciószámhoz tartozó végleges ellenértékről szóló értesítés. Tehát a kalkulált 55 e. Ft összeghez képest 58 e. Ft/főre változott a szolgáltatás ellenértéke.

Az utazásszervezési szolgáltatás A végleges árrés tömeg: 4. 550 e. Ft – (70 fő x 58 e. Ft) = 490 e. Ft Az árkülönbözetre eső árrés tömeg: 4. 550 e. Ft – 3. 850 e. Ft = 700 e. Ft Árrés tömeg különbözet: 490 e. Ft – 700 e. Ft = -210 e. Ft Árrés tömeg különbözetre eső adó: -210 e. Ft x 0, 1667 = -35 e. Ft A végleges elszámoláskor 2009. július hónapra vonatkozóan 35 e. Ft javára történő rendezést kell vallani.

2009. Július 1 -től hatályba lépő változások

Adómérték-változások l 20%-25% l 18% /távhő 08. 01. /

Adómérték-változások l Pénztárgép átállítás- 2009. 08. 31 -ig

Adómérték-változások 20% 07. 01. Elszámolási időszak! 06. 30.

Adómérték-változások Elszámolási Fizetési adómérték adóalap időszak határidő/tel jesítés i. 58§/ 2009. 06. 10 2009. 06. 12. 20% 500 -06. 30. ÁFA 100 2009. 07. 15 2009. 06. 12. -07. 30. 20% 500 100

Adómérték-változások 20% naptári naponként 25% 07. 01. Elszámolási időszak! 06. 30.

Adómérték-változások Elszámolási Fizetési adómérték adóalap időszak határidő/tel jesítés i. 58§/ 2009. 06. 15 2009. 07. 12. 20% 500 -06. 30. ÁFA 100 2009. 07. 12. -07. 31. 25% /nettó/ 500 125 2009. 06. 15 2009. 07. 12. -07. 15. 20% 250 250 50 62, 5

Adómérték-változások/távhő/ Távhő-18% / kivéve melegvíz szolgáltatás/ l távhőszolgáltatási alapdíj l fűtési hő alapdíja l fűtési hődíj l a használati vagy háztartási melegvíz- készítési hő alapdíja l használati vagy háztartási melegvíz- készítési hődíj

Adómérték-változások/távhő/ Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték 2009. 06. 15 -06. 30. 2009. 07. 12. 20 2009. 07. 10 -07. 31. 2009. 07. 12. 25 2009. 06. 15 -07. 15. 2009. 07. 12. 20% 25%

Adómérték-változások/távhő/ Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték 2009. 06. 15 -06. 30. 2009. 08. 12. 18% 2009. 07. 10 -07. 31. 2009. 08. 12. 18% 2009. 06. 15 -07. 15. 2009. 08. 12. 18%

Adómérték-változások l Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás: 2009. 07. 09 -től 18% Kapcsolódó szolgáltatások minősítése: A, 70§ (1) bek. b pontja szerint kezelendő szolgáltatások B, Önálló értékkel bíró szolgáltatások

Adómérték-változások/fordított adózás/ Az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja: l Számla kézhezvételének időpontja l Ellenérték megtérítésének időpontja l A teljesítést követő hónap 15. napja A legkorábbi időpont szerint hatályos adómértéket kell alkalmazni

Adómérték-változások Nettó: 20 millió+Áfa Előleg: 18 millió Ft Bruttó: 24 millió

Adókulcs változás-előleg l l l A vételárat a felek a szerződésben nettó módon állapították meg 2009. év végi teljesüléssel, 2009. július 1. előtt került sor előleg fizetésre(20%). Vételár: 20 millió Ft (nettó) Előleg: 18 millió Ft (bruttó) alap 15. 000, -Ft, Áfa 3. 000, -Ft Adóalap 2009. 07. 01 -előtt: 15. 000, -Ft Adóalap 2009. év végén: 5. 000, -Ft Fizetendő teljes vételár: 20 millió Ft + 3. 000, -Ft + 1. 250. 000, -Ft = 24. 250. 000, -Ft

Adókulcs változás-előleg l l l A vételárat a felek a szerződésben bruttó módon állapították meg 2009. évi végi teljesüléssel, 2006. július 1. előtt került sor előleg fizetésére(20%). Vételár: 24. 000, -Ft (bruttó) Előleg: 18 millió Ft (bruttó) alap. 15000. 000, -Ft, Áfa 3. 000, -Ft Vételár maradék 2009. évben: 6. 000, -Ft – Adó 2009 -évvégén: 6. 000, -Ft x 0, 20 = 1. 200. 000, -Ft

Támogatások az Áfa rendszerében

Támogatás arányosítás Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény 2004. május 1 -jétől 2005. december 31 -éig hatályos rendelkezései alapján, az államháztartási támogatások felhasználásával megvalósított beszerzések általános forgalmi adó tartalmát arányosítani kellett.

Állami támogatások elszámolása l l l 2006. január 01 -től megszűnik az áfa arányosítás (költségvetési támogatások miatti), 2005. december 31 -ét követő beszerzésekre vonatkozik az új szabály. Egyedi eszközbeszerzések esetén az irányadó eljárás: a. ) Ha 2005. évi a beszerzés, 2006. évben folyósítják a támogatást, az arányosítást el kell végezni 2005. év vonatkozásában. b. ) Beruházások esetén (ha a támogatást 2006. évben folyósítják) 2005. évi beszerzésekre alkalmazni kell az arányosítási kötelezettséget, 2006. beszerzésekre már nem. c. ) Saját vállalkozásban végzett beruházások esetén az üzembe helyezés (aktiválás) az irányadó, amennyiben ez 2006. évre esik, akkor nem kell arányosítani. A tevékenységhez kapott támogatások esetén a folyósítás éve az irányadó, ha 2006. évben kapják a támogatást 2005. évre vonatkozóan már nem kell arányosítani.

Támogatás arányosítás l l l 100% levonási hányad alkalmazhatósága (2003 2004)év vonatkozásában!! Kerekítés szabályai: Levonási hányad képzése két tizedesjegy pontossággal és a matematikai kerekítés szabályait alkalmazva. (0, 997 -100%; 0, 993 -99%) Egyedi beszerzésre eső arányosítás - sajátrezsis beruházás Integrátor által igényelt és tovább adott támogatás. PHARE, SAPARD, ISPA – Közhatalmi tevékenység 4/A. §

Állami támogatások elszámolása 2006. január 1 -jétől az államháztartási támogatások miatti arányosítási kötelezettség megszűnik, de nem visszamenőleges hatállyal, mivel ezen rendelkezést a 2005. december 31 -ét követő beszerzésekre, igénybe vett szolgáltatásokra kell először alkalmazni. l A támogatások miatti arányos adómegosztás megszűnésével összefüggésben azonban nem kell alkalmazni a korrekciós szabályt, mivel az államháztartási támogatások az adólevonásra nem jogosító tevékenységnek minősültek, e minősítés megszűntével értelemszerűen megváltozna a korábbi tárgyieszközbeszerzésekhez kötődő felhasználási arány. l l

Támogatás arányosítás l Nettó l Bruttó elszámolás l Vegyes

Támogatás arányosítás Vegyes elszámolás : 100+25% Áfa 50%-os támogatás arány Le nem vonható áfa : 12, 5 Nettó+le nem vonható áfa= 112, 5 Támogatás 112, 5 *50%=56, 25 A le nem vonható áfából 6, 25 megtérült.

Támogatás arányosítás l Az igényelhető Áfa összege: 6, 25 l Az önellenőrzések benyújtásánál figyelemmel kell lenni az egyéb feltételekre is( megfizetettség, visszaigénylési jogcím stb. )

Állami támogatások – mikor nem vonható le áfa l l l l Január 1 -jétől az adóalapot nem képező államháztartási támogatások után arányosítási kötelezettség keletkezik, ami azt jelenti, hogy az adóalanyok a kapott támogatás arányában kiadásaikból nem vonhatják le az áfát. Mi tekinthető államháztartási támogatásnak? Minden olyan támogatás, amelyet a központi költségvetésből, az elkülönített állami pénzalapokból, társadalombiztosítási alapokból, illetve az önkormányzati költségvetésből folyósítanak. Az arányosításnál az adóalapot nem képező támogatásokat kell figyelembe venni. Olyan támogatások ezek, amelyek nem megrendelés ellenértékei, nem konkrét ellenszolgáltatásért cserébe kapott állami pénzek, és nem szolgálják valamely termék, szolgáltatás árának mesterségesen alacsony szinten tartását. Amennyiben az uniós támogatások az államháztartáson keresztül érkeznek a támogatottakhoz, úgy ezek is figyelembe veendőek az arányosításnál. Ilyen például a Strukturális és Kohéziós Alapokból származó pénzek, amelyeket a költségvetés saját forrásaival kiegészít. Nem kell az arányosításnál figyelembe venni a tisztán uniós támogatásokat. Ebbe a körbe tartoznak a közvetlen uniós kifizetések, az agrárpiaci támogatások, a belső politikák keretében folyósított pénzek. Ezek a tételek „vonal alatti kifizetések”, nem részei az államháztartásnak, a magyar államigazgatási szervek csak a technikai lebonyolításban közreműködnek. Az arányosítási szabályok kizárólag a közvetlenül a ténylegesen „kézhez vett” támogatásokra vonatkoznak. Az adókedvezményeket, elengedett tartozásokat nem kell figyelembe venni. Kivételt jelentenek az ez évi költségvetési törvényben felsoroltak: a 4 -es metróhoz, a gyorsforgalmi úthálózathoz, egyes önkormányzati beruházások, és a helyi tömegközlekedés ellátáshoz kapcsolódó támogatások. Nem kell arányosítani az előcsatlakozási eszközből – PHARE, SAPARD, ISPA forrásokból – finanszírozott beruházásoknál, függetlenül attól, hogy mikor döntöttek a támogatásról, vagy elkezdték-e a beruházást.

Állami támogatások elszámolása l l l l l Ilyen még a címzett támogatások törvényben meghatározott köre, amelyet önkormányzatok, szociális feladatokat ellátó egyházi jogi személyek, egyesületek, alapítványok, közhasznú társasok kaphatnak. Az érintetteknek, miután a beruházás elkészült és használatba vették az új létesítményt, tíz évig megmarad adólevonási joguk, adófizetési kötelezettségük a beruházás és az ehhez közvetlenül kapcsolódó gazdasági tevékenységnél. Ha a koncessziós szerződés keretében átengedhető vagyont létrehozó beruházások támogatásáról már január elsejét megelőzően megszületett a döntés, akkor az érintett adóalanynak megmarad az adólevonási jog (a tevékenységet terhelő adófizetési kötelezettséggel együtt), mégpedig a beruházás rendeltetésszerű használatba vételét követő tíz esztendőben. Szintén kivételezettek azok a beruházások, amelyeknél a kapcsolódó támogatásról, az egyedi kormányzati kötelezettségvállalásról a döntés január elseje előtt megszületett. Nem kell arányosítani a folyamatban lévő, támogatott beruházásoknál. Ennek feltétele építésnél, hogy az építési naplóba már 2004. január 1 -jét megelőzően történt bejegyzés, más beruházásoknál pedig, hogy az ahhoz kapcsolódó első termékbeszerzés, illetve a szolgáltatás igénybevétel megtörtént, és ez bizonylattal igazolható. Ugyancsak kivételt képeznek olyan mezőgazdasági, termelői támogatások, amelyekről a döntés már tavaly megszületett, de a folyósítás az idei esztendőre maradt. Nem kell az arányosításnál figyelembe venni a közvetlen uniós földalapú támogatások nemzeti kiegészítését sem. További kivétel az egyes mezőgazdasági gazdálkodók által befizetett járulékból vissza-származtatott támogatás. A módosult, az adófizetők számára kedvezőbbé vált átmeneti rendelkezéseket január elsejétől kell alkalmazni. A módosítások körébe tartozik az is, hogy nem kell az arányosítandó támogatások között figyelembe venni azt a pénzösszeget, melyet az arányosítási szabályok miatti kompenzációra fizetnek. Ez a rendelkezés biztosítja, hogy pl. a megváltozott munkaképességűeket foglalkoztató szervezetek számára megítélt, a le nem vonható áfá-ra tekintettel adott állami kompenzációt ne kelljen az arányosításba bevonni. (PM honlap)

2004. évben kapott támogatások l l l l l l l I. / Arányosítás szabályait nem kell rá alkalmazni! 25/2004. (III. 3) FVM rendelet II. fejezetében szereplő támogatások /központosított bevételből működő támogatás jogcímén fizetik ki (Áfa tv. 211. § 18. pont)/ Erdészeti közcélú feladatok ellátása. 4. § - 33. § ellátása. (erdőfelújítás és erdőnevelés támogatása) Magánerdő gazdálkodás tám. Jóléti és parkerdő fenntartás tám. Erdei vasutak működtetéséhez Erdőkárok elhárításának tám. Termőföld minőségi védelmének, hasznosításának tám. 34. § - 42. § tám. Termőföld rendeltetésszerű hasznosításra alkalmassá tételének feladatihoz tám. Birtokösszevonási célú termőföldvásárlás tám. Állattenyésztési és tenyésztésszervezési feladatok 43. § - 53. § támogatása (tenyészállat állomány genetikai minőségének fenntartása és javítása, pl. törzskönyvezés, tenyészérték megállapítás stb. ) Halgazdálkodási tevékenységek támogatása 54. § - 60. § Vadgazdálkodási tevékenység támogatása 61. § - 92. § EMOGA Garancia Részlegéből kapott területalapú 86/2004. (V. 15. ) FVM r. támogatás EMOGA-s támogatáshoz kapcsolódó kiegészítő 87/2004. (V. 15. ) FVM r. nemzeti támogatás Mezőgazdasági tevékenységhez felhasznált 103/1997. tv. 89. § (1) bek. gázolaj jövedéki adójának visszatérítése Megváltozott munkaképességűek dotációját 12/2004. (IV. 16. ) FMM kompenzáló támogatás -Esz. Cs. M-PM

2004. évben kapott támogatások l l l l l A mezőgazdasági termelők földhasználatának és állattartásának támogatásáról szóló 41/2004. (IV. 7. ) FVM rendelet SAPARD beruházási és kamattámogatások Társadalombiztosítási járulék megfizetésének tám. 25/2004. (III. 3. ) FVM r. Pályakezdő munkanélküliek elhelyezkedésének elősegítését Segítő tám. 68/1996. (V. 15. ) Korm. r. Munkába járással összefüggő terhek csökk. célzó tám. 39/1998. (III. 4. ) Korm. r. Foglalkoztatási válsághelyzetek kezeléséhez nyújtott támogatás 6/1996. (VII. 16. MüM r. Munkaerő foglalkoztatást elősegítő tám. 11/1998. (IV. 29. ) MüM r. Foglalkoztatáshoz kapcsolódó támogatások 30/2000. (IX. 15. ) GM r. Egyes ültetvények telepítésének támogatása 25/2004. (III. 3. ) FVM r. 93. § Éven túli lejáratú hitel kamattámogatása 25/2004. (III. 3. ) FVM r. 265. § Egyes élelmiszer termékek értékesítését segítő hitelekhez kapcsolódó Támogatások 25/2004. (III. 3. ) FVM r. 269. § Hajdú Bét Rt. És Parmalat Rt. Mezőgazdasági alapanyag beszállítói …. Kedvezményes hitel 107/2004. (VI. 8. ) FVM r. 2. § Gabonatermelésből származó …. 149/2004. (X. 1. ) FVM r. 7. § Európa terv Agrárhitel program 6/2004. (I. 22. ) FVM r. 18. § Műsorszolgáltatási alapból finanszírozott támogatások.

2004. évben kapott támogatások l l l l l l II. / Arányosítás szabályait kell rá alkalmazni! Pl. : 25/2004. (III. 3. ) FVM rendelet A III. fejezetben szereplő költségvetési támogatásokra az arányosítás szabályait kell alkalmazni, tekintettel arra, hogy a költségvetésből folyósítják: Egyes ültetvények telepítésének támogatása 93. § - 101. § Erdőtelepítés és fásítás támogatása 102. § - 107. § Az erdő többcélú rendeltetése érvényesítésének tám. 108. § - 112. § tám. Közösségi agrármarketing támogatása (piacfejlesztési tám. ) 113. § - 120. § tám. ) Állat- és növényegészségügyi vizsgálatok és egyes 121. § - 136. § állategészségügyi problémák megelőzésének és kezelésének támogatása Meghatározott állatfajok bizonyos betegségektől való 137. § - 141. § mentességének támogatása Élelmiszerbiztonsági és minőségbiztosítási rendszerek. kiépítésének támogatása Nyomonkövethetőség (termékek útja szántóföldtől 142. § az asztalig) támogatás ISO 9001: 2000 szabvány szerinti minőségirányítási 143. § rendszerek támogatása Földrajzi árujelzők (eredet megjelölés és földrajzi 144. § jelzés) védelmének, valamint a hagyományos különleges tulajdonság tanúsításának tám. Karantén károsítók elleni védekezés, ill. az okozott 145. § - 146. § kár enyhítését célzó támogatás

2004. évben kapott támogatások l l l l l l Állatjóléti és haszonállat tartási szabályok okozta többlet költségek tám. Állomány-fenntartási támogatás Méhcsalád-támogatás Méhanya-beállítás támogatása Tenyészbika, -kos és kecskebak beállításának tám. . Tenyészcsikó vásárlás és nevelés támogatása Egységes Nyilvántartási és Azonosítási Rendszer (ENAR) tám. . Haltenyészanyag felhasználásának támogatása Tenyész növendéknyúl támogatás kertészet, erdőgazdálkodás Haltenyészanyag felhasználásának támogatása Tenyész növendéknyúl támogatás. Növénytermesztés, kertészet, erdőgazdálkodás Vízkárelhárítási létesítmények üzemeltetési, karbantartási tám. Mg-i Oktatási, képzési és kutatási feladatok tám. Mg-i termelőnek nyújtott szaktanácsadás díjának tám. Gazdálkodás eredményességét segítő ismeretátadás tám Farmgyakornoki programok, külföldi szakmai tapasztalatszerzés megvalósítása 147. § - 154. § 155. § - 159. § 160. § - 164. § 165. § - 169. § 170. § - 173. § 174. § - 176. § 177. § - 181. § 182. § - 188. § 189. § - 195. § 196. § - 202. § 214. § - 226. § 227 -229. § 230. § 231 -237. § 238 -244. §

2004. évben kapott támogatások l l l l l l l l Gazdaságorientált agrárágazati kutatások tám Az agrártermelés innovációs hátterének biztosítását megalapozó kutatások támogatása Egyes élelmiszer termékek értékesítését segítő hitelekhez kapcsolódó támogatások A zöldség, gyümölcs termelői értékesítő szervezetek támogatása Egyes termékek beszerzését, értékesítését, szolgáltatást nyújtó szövetkezések és egyéb gazdálkodói szervezetek támogatása Az előzetesen elismert termelői csoportok támogatása címen igényelt vissza nem térítendő támogatások Jégeső-elhárítás támogatása. A vidéki alapszolgáltatások támogatása Tejtermelők veszteségcsökkentő támogatása (2003. 11. 01 -től 2003. 12. 31 -ig termelt tej után) Kiegészítő tejtermelői támogatás Nemzeti Fejlesztési Tervből kapott támogatás pl. : Agrár- és Vidékfejlesztési Operatív Program (AVOP), valamint GVOP, KIOP, ROP, HEFOP pályázat alapján Takarmány előállító üzem szárított takarmány kvótával szabályozott támogatása (feldolgozás) Vágott, fagyasztott egész csirke időszakos fagyaszto export-visszatérítése Friss és előhűtött hasított félsertés időszakos export-visszatérítése Élő vágómarha exportjához nyújtott időszakos export-visszatérítés Élő sertés exporthoz nyújtott időszakos export-visszatérítés Megváltozott munkaképességűek dotációja 245 -249. § 250 -254. § 267 -269. § 270 -273. § 238 -244. § 280 -283. § 284 -285. § 286. § 42/2004. (IV. 9. ) FVM r. 16/2004. (II. 13. ) FVM r. 6/2004. (I. 22. ) Korm. r. , 2 -3. sz. mellékletében felsorolt jogcímek 43/2004. (IV. 9. ) FVM r. 8/2004. (I. 28. ) FVM r. és 39/2004. (IV. 5. ) FVM r. 9/2004. (I. 28. ) FVM. r. és 39/2004. (IV. 5. ) FVM r. 10/2004. (I. 28. ) FVM r. és 38/2004. (IV. 5. ) FVM r. 9/2004. (IV. 5. ) FVM r. 11/2004. (I. 28. ) FVM r. és mód. 39/2004. (IV. 5. ) FVM r. 8/1983. (VI. 29. ) EüM-PM 8/198 3. (VI. 29. ) EüM-PM

Cégautóadó-szabályok

Cégautóadó l Alanya: A hatósági nyilvántartásban szereplő személygépkocsi esetén (a járműnyilvántartásszerinti) bejegyzett tulajdonos(kivéve magánszemély tulajdonos , és a személygépkocsi után nem történik költségleszámolás )

Cégautóadó l Alanya: - Több tulajdonos esetén, tulajdoni hányadaik arányában minősülnek adóalanynak - Pénzügyi lízing estén a lízingbevevő

Cégautóadó Tárgya: cégautóadót a nem magánszemély tulajdonában álló, továbbá az olyan (akár magánszemély tulajdonában álló magyar rendszámú, akár külföldön üzembe helyezett) személygépkocsi után kell megfizetni, amely után a számvitelről szóló törvény szerinti költséget, ráfordítást, illetve az szja-törvény szerint tételes költségelszámolási módszerrel költséget, értékcsökkenési leírást számoltak el.

Cégautóadó l Adókötelezettség keletkezés-megszűnés l Magánszemély: Költségelszámolást követő hónap első napja Ha nincs az adott hónapban költségelszámolás a következő hónapban nincs adófizetési kötelezettség

Cégautóadó l Adókötelezettség keletkezés-megszűnés l Nem Magánszemély: Tulajdonszerzést, lízingbevétel követő hónap első napja Tulajdonból , lízingbevételből kilépés hónapjának utolsó napja

Cégautóadó l Adó mértékek: l 7000 Ft -1600 köbcentiig l 15000 Ft -1600 köbcenti felett

Cégautóadó l Gépjárműadó levonható( feltételekkel) l Negyedévente fizetendő l 0901 -es bevalláson

Köszönöm a figyelmet!