Аудиторское заключение
Рекомендуемые источники: 1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ 2. ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» , утв. прик. Минфина РФ от 20. 05. 2010 г. № 46 н; 3. ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» , утв. прик. Минфина РФ от 20. 05. 2010 г. № 46 н; 4. ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» , утв. прик. Минфина РФ от 20. 05. 2010 г. № 46 н Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными стандартами аудиторской деятельности (см. табл. 1) • Единство формы и содержания аудиторского заключения обусловлено тем, чтобы облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления Л. И. Кельдина, 2010
Таблица 1 Структура аудиторского заключения Реквизиты, разделы, части аудиторского заключения а. Наименование б. Адресат Содержание "Аудиторское заключение" Примечание Наименование требуется для того, чтобы отличить данный вид аудиторского заключения от заключений других видов Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров Л. И. Кельдина, 2010
Продолжение таблицы 1 1 2 3 в. Сведения об аудируемом лице - Организационно-правовая форма и наименование - Место нахождения - Номер и дата свидетельства о государственной регистрации - Сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности Например, Открытое акционерное общество «YYY» ; индекс, город, улица, номер дома и др. г. Сведения об аудиторе - Организационно-правовая форма - Наименование (фамилия, имя, отчество – для индивидуального аудитора ) - Место нахождения - Номер и дата свидетельства о государственной регистрации - Членство в саморегулируемой организации аудиторов Например, Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» ; индекс, город, улица, номер дома и др. Л. И. Кельдина, 2010
Продолжение таблицы 1 1 3 д. Перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит е. Распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудитором и аудируемым лицом «Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Ответственность аудитора «Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный организации «YYY» . Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита» Л. И. Кельдина, 2010
Продолжение таблицы 1 ж. Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения Объем аудита з. Мнение аудитора Указание обстоятельств, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно» Л. И. Кельдина, 2010
Продолжение таблицы 1 1 2 3 и. Подпись аудитора Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера его квалификационного аттестата. Подписи печатью к. Дата аудиторского заключения Дата, когда был завершен аудит Указание даты предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения Л. И. Кельдина, 2010 должны быть скреплены
Аудиторское заключение Немодифицированное мнение С привлекающей внимание частью Модифицированное мнение С оговоркой (оговорками) Отказ от выражения мнения в аудиторском заключении Л. И. Кельдина, 2010 Заведомо ложное аудиторское заключение Отрицательное аудиторское заключение
Аудиторское заключение • Немодифицированное мнение может быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово - хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если: а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения; б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны: а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой; б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика; в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием: а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств; б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита; в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от: • а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства; • б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если: • а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности; • б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения" Л. И. Кельдина, 2010
Мнение с оговоркой «По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» Л. И. Кельдина, 2010
Мнение с оговоркой "По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансовохозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" Л. И. Кельдина, 2010
Отрицательное мнение • "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово -хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" Л. И. Кельдина, 2010
Отказ от выражения мнения • "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [аудируемого лица]" Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к: • а) отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями; • б) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Привлекающая внимание часть должна указывать только на обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности • Такими обстоятельствами могут быть: • а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов; Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность; • в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Заведомо ложное аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки Л. И. Кельдина, 2010
Аудиторское заключение • Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда • Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ Л. И. Кельдина, 2010
Скачать презентацию Аудиторское заключение Рекомендуемые источники 1 Об аудиторской
Аудиторское заключение.ppt