АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ План

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

План 1. Назначение аудиторского заключения 2. Основные элементы аудиторского заключения 3. Виды аудиторских заключений 4. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем последующих событий 5. Аудиторское заключение специального назначения 6. Предоставление аудиторского заключения

1. Назначение аудиторского заключения Порядок, форма и состав информации, предоставляемой клиенту, зависит от вида аудиторской работы. Если проводится обязательный аудит, то аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 22 ≪Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника≫.

Информация — это сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытии информации в ней.

Информация включает в себя: общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий предполагаемые модификации аудиторского заключения другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре на проведение аудита

Надлежащие получатели информации должны быть проинформированы аудитором о том, что сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора аудит финансовой отчетности не направлен на поиск информации, которая представляет интерес для управления аудируемого лица

Сообщать информацию можно в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют: размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700 А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Виды аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности 1. Безоговорочно положительное 2. Модифицированное 2. 1. Не влияющие на достоверность отчетности 2. 2. С оговоркой 2. 3. Отказ от выражения мнения 2. 4. Отрицательное

Аудиторское заключение Заключение с выражением Модифицированное аудиторское безоговорочно заключение положительного мнения С указанием факторов, не Отказ от влияющих на аудиторское Отрицательн С оговорками выражения мнение, но раскрытых в ое мнение мнения отчетности Оговорки из-за ограничения разногласия относительно объема учетной политики раскрытия информации Рис. 1. Типы аудиторских заключений.

Факторы, обуславливающие необходимость модификации аудиторского заключения Невлияющие Влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в на аудиторское мнение, аудиторском заключении с целью привлечения которые могут внимания пользователей к какой-либо привести к мнению с ситуации, сложившейся у аудируемого лица и оговоркой или раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отрицательному отчетности мнению Рис. 2. Типы факторов, обуславливающих необходимость модификации аудиторского заключения

Модификация аудиторского заключения, не оказывающая влияние на безоговорочно положительное мнение Посредством включения части, включения части, указывающей на значительную привлекающей указывающей на неопределенность (иную, внимание к ситуации, аспект, который нежели соблюдение принципа которая влияет на касается непрерывности деятельности), финансовую соблюдения прояснение которой зависит от (бухгалтерскую) принципа будущих событий и которая отчетность, но непрерывности может оказать влияние на рассмотренной в деятельности финансовую (бухгалтерскую) пояснениях к аудируемого лица отчетность. финансовой отчетности Рис. 3. Варианты модификации аудиторского заключения без изменения безоговорочно положительного мнения

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Основные элементы аудиторского заключения наименование (аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности) адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации сведения об аудиторе сведения об аудируемом лице вводная часть часть, описывающая объем аудита часть, содержащая мнение аудитора дата аудиторского заключения подпись аудитора

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование место нахождения (адрес) номер, дату свидетельства о государственной регистрации номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении

Сведения об аудируемом лице организационно-правовая форма аудируемого лица его наименование место нахождения (адрес) номер, дата свидетельства о государственной регистрации

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 ≪Бухгалтерский баланс≫, форму № 2 ≪Отчет о прибылях и убытках≫, приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию: аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово- хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

Часть, содержащая мнение аудитора , раскрывает в установлен ной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц: руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности

Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации « Y» отражает достоверно во всех существенных отношениях. . . » В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению

Выделяют следующие виды модифицированных заключений : Мнение с оговоркой Отказ от выражения мнения Отрицательное мнение

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку - ≪За исключением обстоятельств. . . ≫.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. ; В данном случае используется следующая формулировка: ≪Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности организации „YYY" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации≫.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: ≪По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 г. включительно≫.

Статьей 11 Федерального закона от 07. 08. 2001 № 119 -ФЗ ≪Об аудиторской деятельности≫ определено понятие заведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

Требования к аудиторскому заключению: должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит Подписи должны быть скреплены печатью должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов

4. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем последующих событий Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица.

События после отчетной даты — события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Понятие событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и требования по их раскрытию в финансовой отчетности определены в ПБУ 7/98 ≪События после отчетной даты≫

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 10 ≪События после отчетной даты≫ аудитор должен принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

В финансовой отчетности необходимо отражать события: подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность

Выделяют следующие виды событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности: события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям отчетности события, обнаруженные после предоставления пользователям отчетности

В отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен: определить, нужно ли вносить изменения в финансовую отчетность обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица предпринять необходимые действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно

По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям. Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица.

Действия аудитора в отношении событий после отчетной даты До утверждения • При внесении изменений в финансовую отчетность финансовой отчет нести выполнить соответствующие процедуры, подготовить новое аудиторское заключения (с датой не ранее даты и аудиторского подписания или утверждения изменений в финансовой заключение акционерам отчетности) До представления • Выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, если руководство аудируемого лица не вносит изменений в аудиторского финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, заключения что они должны быть внесены После выдачи • Сообщить руководству аудируемого лица, что финансовая аудиторского отчетность и аудиторское заключение не должны предоставляться третьим лицам, принять меры, для того заключения по чтобы третьи лица не полагались на аудиторское финансовой отчетности заключение

5. Аудиторское заключение специального назначения Аудиторское заключение специального назначения — это заключение по специфической финансовой информации, т. е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности: об отдельных компонентах финансовой отчетности о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета об отчетности о налогообложении прибыли о реальности дебиторской задолженности о выполнении контрактов об обоснованности распределения прибыли о сводной (консолидированной) отчетности

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит: ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой была сформирована консолидированная ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности; мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности

6. Предоставление аудиторского заключения Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Заведомо ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Методики проведения аудита Подходы к созданию методик аудита: Бухгалтерский подход Юридический подход Специальный подход Отраслевой подход

Классификация методик проведения аудита: Бухгалтерский подход – разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета (методики проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета). Юридический подход – разработка методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения (методики проверки средств системы контроля). Специальный подход – разработка методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, капитала и т. д. ). Отраслевой подход – разработка методик аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

Совокупность комплекса работ экономического субъекта, которые необходимо проверить при проведении аудита: Учредительные документы и другие общие Комплексы по всем документы, хозяйственные разделам и договоры, счетам бухгалтерского учетную политику, учета отчетность, систему внутреннего контроля

Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей: ØНаименование контрольной процедуры ØЦель проведения контрольной процедуры ØПеречень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры ØПеречень необходимых нормативных документов ØНормы, нормативы и другую справочную информацию, используемую при выполнении контрольной процедуры ØОписание формы представления результатов проведенной процедуры