Аудиторский риск и его оценка 1 1

Аудиторский риск и его оценка. 1

1. Характеристика аудиторского риска o o Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Три составные части аудиторского риска. 1) Неотъемлемый риск, 2) Риск средств контроля, 3) Риск необнаружения. 2

Порядок определения аудиторского риска закреплен в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» . Аудиторский риск является предпринимательским риском аудитора (аудиторской фирмы) и представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки. Если аудиторский риск составляет 5%, то это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы и, следовательно, уровень доверия к мнению аудитора составляет 95%. 3

Понятие неотъемлемого риска. o Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. 4

Неотъемлемый риск o o o Показывает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта. Характеризует качество работы бухгалтерской службы. 5

Неотъемлемый риск (НР) o Оценка неотъемлемого риска аудируемого лица полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее существуют объективные факторы, которые учитывает аудитор при определении этого вида риска. 6

Факторы определяющие НР: o o o o o а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики; б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли; в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам; ж) особенности организационно - управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре; з) особенности структуры капитала и распределения прибыли; и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности. 7

Факторы определяющие НР на уровне бухгалтерской отчетности: o o o Честность руководства. Обычно представители руководящего персонала экономического субъекта не являются злостными мошенниками, но аудитору следует учитывать мотивацию их действий. Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. Например, неопытность руководства, непонимание учетной политики компании может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности субъекта. Необычное давление на руководство. Например, возникновение определенных обстоятельства может привести к тому, что руководство склонится к искажению бухгалтерской отчетности. 8

Факторы определяющие НР на уровне счетов и однотипных операций: o o o Счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены искажениям (например счета, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большим объемом бухгалтерских расчетов). Сложность основных операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов. Роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов. Подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению (например наиболее привлекательные и подвижные активы, такие как денежные средства). Завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода. Операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки. 9

Риск средств контроля o Под риском средств контроля понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. 10

Риск средств контроля (СК) o o o Выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского учета после проверки их системой внутреннего контроля. Характеризует качество работы службы внутреннего аудита. Непосредственно связан с контрольной средой 11

Определение контрольной среды o o Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Контрольная среда влияет на эффективность средств контроля. 12

Составляющие контрольной среды: o o o Организационная структура, Распределение ответственности и полномочий, Кадровая политика, Порядок подготовки отчетности, Соответствие деятельности законодательству Наличие службы внутреннего аудита. 13

Процедуры контроля: o o o o подотчетность одних работников другим; б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации; д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей; е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы; ж) ограничение доступа к активам и записям; з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями. 14

Факторы определяющие РСК o o осуществляются ли сделки с одобрения руководства компании и какова степень их соответствия; происходит ли своевременное фиксирование всех проводимых сделок с указанием точных сумм, на соответствующих счетах и за точный отчетный период, позволяющее подготовить финансовую отчетность в соответствии с существующим механизмом ее предоставления (т. е. в рамках соответствующих законодательных актов и стандартов бухгалтерской отчетности); выдается ли доступ к средствам контроля только с надлежащей санкции руководства компании; происходит ли регулярное сопоставление отображенных в финансовой отчетности активов с фактически существующими и принимаются ли соответствующие меры в случае установления их расхождения. 15

Риск не обнаружения (РН) o o o Риск не обнаружения заключается в том, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение, которое может быть существенным. Риск не обнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы. Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. 16

Соотношение между рисками o o Существует обратная взаимосвязь между риском не обнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска и риска средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск не обнаружения был низким. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять риск не обнаружения более высоким, но все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. 17

Градации для оценки рисков o o При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий. Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего, чем указано, количества градаций либо количественных показателей (процентов или долей единицы). 18

Зависимость между аудиторским риском и уровнем существенности o o чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. 19

2. Оценка аудиторского риска На практике используются 2 подхода к оценке аудиторского риска: 1) Оценочный интуитивный, 2) Количественный. При первом подходе аудиторы оценивают АР как высокий, средний, низкий. При втором подходе АР = НРх. РСКх. РН 20