Аудиторский отчет и аудиторское заключение Тема 8 Тема

Аудиторский отчет и аудиторское заключение Тема 8 Тема 7 1

План темы: 1. Понятие аудиторского отчета и заключения. 2. Виды аудиторских заключений и их содержание. 3. Аудиторские заключения специального назначения. 4. Ограничения и дополнения к аудиторскому заключению. Тема 7 2

МСА 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности» Аудиторское заключение это результаты аудита, которые должны содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей, но имеет краткий, сжатый характер. Аудиторский отчет обширный по объему документ, предназначен исключительно для заказчика, является свидетельством того, что финансовая отчетность соответствует действующему законодательству. Тема 7 3

Назначения аудиторского заключения Краткое содержательное целенаправленное заключение независимого специалиста об отчетности предприятия; Правовой акт, который может рассматриваться собранием акционеров, учредителей и др; Импликативное заявление аудитора о том, что он профессионально выполнил свои обязанности как независимый аудитор. Тема 7 4

Структура аудиторского заключения 1. 2. Заглавие, полное название проверяемого субъекта. Вступительный абзац: состав проверяемой отчетности; Период и время проверки; Границы ответственности руководства предприятия и аудитора 3. Масштаб проверки. 4. Заключение аудитора о финансовой отчетности. 5. Дата составления заключения. 6. Адрес аудиторской фирмы. 7. Подписи. Тема 7 5

Виды аудиторского заключения Безусловно положительное Условно положительное Отрицательное Отказ от выдачи заключения Тема 7 6

Безусловно- положительное мнение выражается тогда, когда аудитор пришел к выводу, что финансовые отчеты справедливо и достоверно отображают информацию относительно к определенной концептуальной основе финансовой отчетности Условно – положительное мнение выражается тогда, когда аудитор пришел к выводу о невозможности выражения безусловно положительного мнения, но влияние любого несогласия с управленческим персоналом или ограничение объема не настолько существенны и всеобъемны, чтобы выразить негативное мнение Тема 7 7

Отказ от выражения мысли следует выражать тогда, когда ограничение объема настолько существенно, что аудитор не може получить достаточные аудиторские доказательства, а также выразить мнение относительно финансовых отчетов Негативное заключение следует выражать только тогда, когда влияние на финансовые отчеты любого несогласия с управленческим персоналом является настолько существенным что недостаточно модифицировать заключение, чтобы раскрыть неполный характер финансовых отчетов Тема 7 8

Анализ результатов аудиторской проверки Неуверенность Фундаментальная Положительн ое заключение Несогласие Нефундаментальная Отказ от выдачи заключения Условно положительн ое Фундаментальная Отрицательно е заключение Рис. Анализ результатов аудиторской проверки Тема 7 9

Причины отказа от выдачи условноположительного заключения Причины Сущность причины Фундам ентальная неувере нность · значительные ограничения в объеме аудиторской работы в связи с тем, что аудитор не может получить всю необходимую информацию и объяснения, не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры; · ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности выводов в конкретной ситуации. Фундам ентальное несогла сие · неприемлемость системы учета или порядка проведения учетных операций; · расхождение в мыслях относительно соответствия фактов или сумм в финансовой отчетности данным учета; · фундаментальное несогласие с полнотой средством отображения фактов в учете и отчетности; · несоответствие действующему законодательству порядка оформления или осуществления операций установленным нормам. Тема 7 10

Пример аудиторского заключения Мы провели аудиторскую проверку баланса компании АВС по состоянию на 31 декабря 20 ХХ г, а также проверку отчетов о финансовых результатах и движения денежных средств за год. Ответственность за эти финансовые отчеты несет управленческих персонал компании. Мы несем ответственность за выражение мнения по финансовой отчетности на основании аудиторской проверки. Мы провели аудиторскую проверку в соответствие с МСА (или ННА и практикой). Аудит включает проверку путем тестирования доказательств, которые подтверждают суммы и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторская проверка включает также оценку примененных принципов бухгалтерского учета и предыдущих оценок, осуществленных управленческим персоналом, а также оценку общего предоставления финансовых отчетов. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка обеспечивает обоснованное основание для выражения нашего мнения. По нашему мнению финансовые отчеты справедливо и достоверно отражают финансовое состояние компании по состоянию на 31 12. 200_ г, а также результат их деятельности и движение денежных средств…. Тема 7 11

Содержание условно положительного заключения В результате проведения аудита установлено следующее В связи с невозможностью проверки фактов, касающихся____ по причине_______ аудитор не может высказать мнение по указанным моментам, однако они имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают действительного финансового состояния. В связи с этим аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о том, что хозяйственно финансовая деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Принятая система бухгалтерского учета соответствует законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основе подлинных данных бухгалтерского учета и в целом достоверно отражает финансовое состояние на «___» ______ 200__г по результатам операций за период с «___» ______ 200_ г по «__» ______ 200__г. Тема 7 12

Содержание отрицательного заключения В результате аудита установлено, что в проверенном периоде предприятием допущены такие нарушения _________ Более подробно приведенные факты рассмотрены в__________ ( название документа) Допущенные нарушения искажают действительное финансовое состояние предприятия. Принятая система бухгалтерского учета не соответствует законодательным и нормативным требованиям. _______ Данные финансовой отчетности не соответствуют учетным данным. Таким образом, данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом не отражает действительное финансовое состояние на «___» ______ 200__г. Тема 7 13

Отказ от выдачи заключения В связи с невозможностью проверки факты, касающиеся______________________ По причине_______________________ Аудитор не может высказать мнение относительно указанных моментов. Перечисленные факты существенно влияют на действительное состояние дел в целом ( в основном). В связи с отсутствием достаточных аудиторских свидетельств аудитор не может выдать объективное аудиторское заключение. Составлено «__» ______ 200 __г. Руководитель аудиторской фирмы Подпись Аудитор Подпись Тема 7 14

МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий аудита специального назначения» Тематические аудиторские проверки, включая проверку финансовой отчетности, подготовленную по другим принципам учета, проверка некоторых счетов, элементов счетов или разделов финансовой отчетности, проверка соблюдения условий договоров и д. т Тема 7 15

Содержание вывода аудитора по результатам специального аудита название независимого аудитора (аудиторской фирмы), название предприятия, вступление, ссылка на то что финансовая информация проверялась, ссылка на то, какую ответственность несет руководство клиента, а какую аудитор, параграф, где описывается характер тематической проверки которая проводилась информация о правилах или практике, которые использовались во время, проверки, описание работы, сделанной аудитором, параграф, где предполагается вывод аудитора о финансовой отчетности, дата заключения адрес аудитора подпись аудитора Тема 7 16

Ограничения в аудиторском заключении Ограничения вносятся в заключение тогда, когда объясняются моменты несоответствия проверки стандартам аудита. Заключение ограничивается в случае недостатка информации или из за отклонений от принципов учета. Заключение с ограничениями содержит такие моменты: отзыв об отклонениях от принципов учета; несогласие с отклонениями от принципов учета; отзыв об ограниченном масштабе аудиторских процедур; невозможность выдачи аудиторского заключения по непроверенной отчетности или в связи с нарушением независимости аудитора; невозможность выдачи аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, в связи с неадекватностью достоверной информации. Тема 7 17

Модификация аудиторского заключения Аудиторское заключение является модифицированным в том случае, если содержит дополнительные пояснения, но ограничения в него не вносятся. Как правило, модифицированное аудиторское заключение содержит такие моменты: проблемы неопределенности или неуверенности в непрерывной деятельности предприятия; изменения принципов учета на протяжении периода проверки; изложение принципов учета, отличающихся от требований к нему (в положительном заключении); обоснование отклонений от требований к учету, раз решенных законодательством (в положительном заключении); разъяснения по поводу использования отчетов других аудиторов; пояснения относительно предыдущих аудиторских заключений. Тема 7 18

Дополнения к аудиторскому заключению Аудиторское заключение считается расширенным, когда в дополнение к стандартным разделам содержит комментарии к информации, не входящей в состав основной отчетности, а именно: дополнительный раздел, в котором обращается внимание на важную информацию; замечание об отсутствии ежеквартальных данных или аналитического учета; указание на несоответствие прочей информации, не входящей в пакет отчетности, данным проверенных отчетов (несогласованность примечаний к финансовым отчетам и отчетности). Тема 7 19