Аудиторские доказательства Тема 6 Основы аудита 1

Аудиторские доказательства Тема 6 Основы аудита 1

План темы: 1. Понятие об аудиторских доказательствах и их виды. 2. Требования к аудиторским доказательствам. 3. Источники аудиторских доказательств. 4. Методика получения аудиторских доказательств. 5. Процедуры выявления обмана и ошибок. Основы аудита 2

МСА 500 «Аудиторские доказательства Под аудиторским доказательством понимают информацию, полученную аудитором в процессе формулирования выводов, на которых базируется аудиторская мысль Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые ложатся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из других источников. Основы аудита 3

Аудиторские доказательства получают на основании: ¨ Процедур оценки рисков – понимание бизнеса субъекта хозяйствования, контроля его системы учета и ¨ Тестов контроля – тесты, которые выполняются для получения аудиторских доказательств в отношении соответствия организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля; ¨ Процедур проверки по существу- проверки с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности (в виде проверки операций и остатков на счетах; проведение аналитических процедур). Основы аудита 4

Виды аудиторских доказательств Внутренние получают от клиента в письменном или устном виде Внешние Смешанные получают от третьих лиц ( обычно в письменном виде) получают от клиента и подтверждают информацией от третьих лиц в письменном виде Основы аудита 5

Требования к аудиторским доказательствам: ¨ Достаточность – является измерителем количества ¨ ¨ ¨ аудиторских доказательств Уместность – является измерителем качества и достоверности, соответствия их конкретному утверждению Необходимость-получение необходимого конкретного Необходимость доказательства Обоснованностьисточники доказательств Обоснованность подтверждены подписями конкретных исполнителей Полнотаотражает объем содержащейся в доказательстве информации Правильность-содержит формально, арифметически и Правильностьлогически проверенные аудитором данные Основы аудита 6

Факторы, влияющие на достаточные и уместные аудиторские доказательства: ¨ Оценка характера и степени присущего риска; ¨ Характер систем БУ и внутреннего контроля, а также оценка риска контроля; ¨ Существенность статьи, которая проверяется; ¨ Профессиональный опыт; ¨ Результаты аудиторских процедур; ¨ Источники и достоверность информации Основы аудита 7

Источники аудиторских доказательств ¨ Данные первичных ¨ ¨ ¨ документов Учетные регистры Главная книга Бухгалтерская отчетность Планы, сметы, калькуляции Распорядительные документы ¨ Материалы проверок и ¨ ¨ Основы аудита ревизий Материалы внутрихозяйственного контроля Письменные и устные заявления работников Информация от третьих лиц Данные, полученные от эксперта 8

Правила надежности аудиторских доказательств: ¨ Аудиторские доказательства из внешних источников более надежны, чем те, которые получены из внутренних источников; ¨ Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухучета и внутреннего контроля эффективны; ¨ Аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором более надежны, чем полученные от работников предприятия; ¨ Доказательства в форме документов и письменных показаний более достоверны, чем устные свидетельства. Основы аудита 9

Методика получения аудиторских доказательств ¨ Применяются общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля; ¨ Содержание документов проверяется сплошным или выборочным способом; ¨ С целью получения аудиторских доказательств исследуется содержание операций и устанавливается их законность, целесообразность и достоверность Основы аудита 10

Законной операция считается тогда, когда ее содержание не противоречит действующему законодательству, постановлениям правительства, положениям и инструкциям органов управления. Целесообразность операции определяется ее целенаправленностью на выполнение задач, которые стоят перед предприятием при условии соблюдения законности Достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной и арифметической проверках документов Основы аудита 11

Процедуры получения аудиторских доказательств ¨ Проверка остатков на начало года ¨ Аудиторская проверка учетных оценок ¨ Внешние подтверждения; ¨ Аудиторская выбора и прочие процедуры тестирования; ¨ Аудит оценок по справедливой стоимости и раскрытие информации; ¨ Связанные стороны; ¨ Дальнейшие события; ¨ Беспрерывность; ¨ Пояснения управленческого персонала Основы аудита 12

Аналитические процедуры по существу ¨ Цель аналитических процедур; ¨ Характер деятельности предприятия и степень детализации информации; ¨ Наличие информации финансового и нефинансового характера; ¨ Достоверность информации; ¨ Соответствия имеющейся информации; ¨ Источники информации; ¨ Сопоставимость информации; ¨ Результаты предыдущих проверок Основы аудита 13

Степень достоверности аналитических процедур ¨ Существенность рассмотренных статей; ¨ Прочие аудиторские процедуры; ¨ Точность, с которой можно прогнозировать ожидаемые результаты процедур; ¨ Оценка риска контроля и присущего риска Основы аудита 14

501 «Аудиторские доказательства: дополнительные суждения по отдельным статьям» ¨ Присутствие при инвентаризации товарно- материальных запасов; ¨ Подтверждение дебиторской задолженности; ¨ Запрос о судебных делах и претензиях; ¨ Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; ¨ Информация по сегментам Основы аудита 15

Получение и использование аудиторских доказательств Процесс аудита Получение аудиторских доказательств Аудиторские доказатель ства Обобщение данных и их анализ Аудиторский отчет и заключение Основы аудита 16

Мошенничество- умышленное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности служебными лицами и руководством предприятия. -манипуляция, фальсификация или изменение записей и документов; -незаконное присвоение активов; -утаивание или пропуск информации об операциях в записях или документах; -запись несуществующих операций; -неправильное применение учетной политики Основы аудита 17

Ошибка – неумышленное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях, недосмотру в полноте учета, неправильном представлении в учете фактов хозяйственной деятельности, несоответствующее отражение записей в учете Аудитор не является и не может быть ответственным за предупреждение ошибок и мошенничеству Основы аудита 18

Любые ошибки и обман Уведомление руководства предприятия Существенные ошибки и обман Уведомление пользователей аудиторского отчета Ошибки и обман Не уведомление прочих учреждений Порядок уведомления об ошибках и обмане. Основы аудита 19