АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ ТА РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА К. Е. Н. ДОЦЕНТ КАФЕДРИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА АУДИТУ КУЗИК Н. П. к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 1
ПЕРЕЛІК ПИТАНЬ ДО ВИВЧЕННЯ: 1. Аудиторські докази та їх види. 2. Основні вимоги до доказів. 3. Джерела, методи і способи отримання аудиторських доказів. 4. Суть та призначення робочих документів аудитора. 5. Функції робочої документації. 6. Класифікація робочих документів. 7. Вимоги до складання робочої документації. к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 2
ОТРИМАННЯ ТА ВИКОРИСТАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 3
Об'єкти аудиторських перевірок для встановлення доказів: Ø дані про законність утворення підприємства Ø дані про виробничий напрям діяльності замовника Ø результати виробничої та фінансовогосподарської діяльності підприємств Øстан обліку активів та пасивів; Ø-стан розрахункових операцій; Øстан обліку затрат праці та ЇЇ оплати; Øстан розрахунків з бюджетом к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 4
Джерела отримання аудиторських доказів Облікова система Матеріали контролю Матеріальні активи Адміністрація та персонал Треті особи к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 5
Аудиторські докази це інформація, яка отримана аудитором у процесі формування висновків, на якій базується аудиторська думка * установчими документами; * господарськими операціями сфери заготівлі; Аудиторські докази можна установити за такими документами: * господарськими операціями сфери виробництва; * господарськими операціями сфери збуту; * інформації адміністративно управлінського персоналу; • * довідками, розрахунками; к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 6 • * іншими даними перевірок.
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ КЛАСИФІКУЮТЬСЯ: ЗА ДЖЕРЕЛАМИ ОТРИМАНННЯ : зовнішні докази — це документальні підтвердження та усні заяви третіх сторін (покупців, замовників, постачальників, підрядників, інших контрагентів підприємства клієнта, обслуговуючих банківських установ, попереднього аудитора та ін. ); внутрішні докази — це внутрішня документація замовника, документальні підтвердження та усні заяви, отримані аудитором від керівництва; докази, отримані безпосередньо аудитором — це результати аналізу зовнішніх і/або внутрішніх доказів комбіновані — це різнохарактерні докази, які зібрані з різних джерел і не суперечать один одному за своїм змістом к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 7
За відношенням до етапів аудиту докази слід розрізняти, як такі, що отримані на етапах: • ПІДГОТОВЧОМУ • ПРОМІЖНОМУ • ОСНОВНОМУ • ЗАКЛЮЧНОМУ к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 8
За характером зв’язку між доказами і об’єктами аудиту докази поділяються на: прямі, побічні (непрямі) к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 9
ЗА ФОРМОЮ ПОДАННЯ АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ РОЗРІЗНЯЮТЬ: ДОКУМЕНТАЛЬНІ ЕЛЕКТРОННІ УСНІ к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 10
Звернути увагу! (п. 7 МСАаудиторських процедур 500) В процесі розробки та виконання аудитор повинен брати до уваги доречність та надійність інформації, що використовується в якості аудиторських доказів. (п. 7 МСА 500) Доречність та надійність інформації впливають на якість всіх аудиторських доказів. На доречність інформації, що використовується в якості аудиторських доказів, може впливати напрямок тестування. 11
Ступінь впевненості щодо доказів к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 12
Аудиторська фірма Підприємство Період перевірки ЗАПИТ ПРО ПІДТВЕРДЖЕННЯ ЗАЛИШКІВ НА ПОТОЧНИХ РАХУНКАХ (Друкований бланк клієнта) (Дата) (Назва та адреса фінансової установи) В даний час аудиторська фірма назва) проводить аудит нашої фінансової звітності. Згідно наших документів залишки на поточних рахунках станом на 31. 12. 2013 року складають: Номер рахунка 2100000252352536______360 000 грн. 58 коп. Номер рахунка 250036894587999______258 698 грн. 33 коп. . Просимо Вас підтвердити точність цієї інформації або вказати виявлені розбіжності. Будь ласка, надішліть Вашу відповідь безпосередньо ______________ (назва та адреса аудиторської фірми) у прикладеному конверті зі зворотною адресою. З повагою, ___________________ (підпис і посада посадової особи) к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 13
ЗОВНІШНЄ ПІДТВЕРДЖЕННЯ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ ПІД ЧАС ПЕРЕВІРКИ ЗАЛИШКІВ НА РАХУНКАХ ТА ЇХ КОМПОНЕНТІВ: залишку на банківських рахунках та іншої банківської інформації; залишку на рахунках дебіторської заборгованості; запасів, що зберігаються третіми сторонами для обробки, консигнації, на відповідальному збереженні; документів на право власності, що перебувають у юристів чи фінансистів на зберіганні або як забезпечення; інвестицій, придбаних за участю торговців цінними паперами, але не отриманих на дату балансу; позик, наданих позикодавцем; залишків на рахунках кредиторської заборгованості. к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 14
НОСТІ приємство БОРГОВА Під ЬКОЇ ЗА ДЕБІТОРС перевірки Період ДЖЕННЯ О ПІДТВЕР а) ЗАПИТ ПР клієнт ний бланк (Друкова овника) (дата) дреса зам (назва та а (назва) , будь ька фірма ння аудита аудиторс я проведе даний час полегшенн В Для тежі на. ні нам пла ї звітності. інансово ах належ цього рядк ит нашої ф ауд для атежів. проводить я до цих пл відведених ь нижче у відносятьс ска, вкажіт плати, що ла дажу й о дреса і умови про ата) (назва та а ньо в облив (д ь-які ос зпосеред укажіть буд ідповідь бе Також іть Вашу в ка, надішл Будь лас и) есою. отною адр рської фірм аудито рті зі звор ному конве у прикладе ої особи) З повагою, да посадов са (підпис і по астина) Відривна ч ( нта) (назва кліє ї фірми) удиторсько ому К (назва а латіж на уми, що алежний п Н гривень. (дата) ур, дати і с нта) ків - факт ів складає (назва кліє ерів рахун х документ до наши писку ном ь також ви відповідно і приведіт можливост (По ву суму). ься): ю підсумко якщо мают ц ати ( складають ажу чи опл
4. Суть та призначення робочих документів аудитора Згідно МСА 230 «Аудиторська документація» аудиторська документація – запис виконаних аудиторських процедур, отриманих відповідних аудиторських доказів та висновків, яких дійшов аудитор. Процес аудиторської перевірки та її результати мають забезпечити: достатній та відповідний запис основи для аудиторського висновку; докази того, що аудиторська перевірка виконана відповідно до МСА та к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 16 заснованих законодавчих і нормативних вимог.
Мета складання робочих документів: v планування аудиторської перевірки; v контроль за якістю проведеної перевірки; v складання аудиторського звіту і підготовлення висновку про фінансову звітність; v документальне підтвердження виконаних аудитором процедур, робіт; v збір матеріалів для перевірки фінансової звітності з їх подальшим узагальненням; v забезпечення юридичної обґрунтованості проведення аудиту, законності; v контроль робочого часу аудитора та обґрунтування оплати його праці (гонорару); v обґрунтований вибір методики, методів та способів проведення аудиту, напрямів та підходів перевірки; v документальне оформлення встановленого або визначеного самим аудитором аудиторського ризику з наведенням його величини; v формування уявлення професіоналізм, кваліфікацію аудитора, його компетентність та можливості їх підвищення; v отримання матеріалів для к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. аудиторських перевірок. наступних 17
Аудиторська документація відображає Інформацію щодо Обсяги планування виконаних аудиторської процедур роботи к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. Висновки з отриманих аудиторських доказів 18
5. Функції робочої документації Аудиторська документація виконує функції Забезпечує достатній та відповідний запис основи для аудиторсь кого висновку Свідчить про те, що аудиторську перевірку виконано згідно з Міжнародними стандартами аудиту Допо магає підви щити якість аудиту к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. Сприяє здійснен ню нагляду і перевір ки Містить аудитор ськІ докази 19
Склад аудиторської документації Інформація про юридичну та організаційну структуру підприємства Витяги та копії юридичних документів, угод, протоколів Інформація про галузь промисловості, економічного та законодавчого середовища, в якому діє суб'єкт господарювання Докази процесу планування, включаючи програму аудиту та будь які зміни до них Докази розуміння аудитором системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю Докази оцінки власного ризику, ризику контролю та будь які зміни цих оцінок Докази розгляду аудитором роботи внутрішнього аудиту й висновки з цього Листування з клієнтом з окремих питань, нотатки проведенні бесіди та обговорення, копії листів, надісланих до третіх осіб к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. Копії фінансових звітів та аудиторського висновку 20
Робочі документи аудитора повинні розміщуватися в досьє у певній послідовності: Організа ційні Адмініс тративні документи аудитор ських процедур з окремих статей річного звіту та інші аудиторські дані, к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. Висно вок Рекомен дації (пропози ції) 21
ТЕСТ ВИБІРКОВОГО КОНТРОЛЮ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ Аудиторська фірма «Аудит Агро» Підприємство «ТОВ «Агроеко» Період, що перевіряється 01. 2013− 31. 12. 2013 Об’єкт аудиту Аудиторські процедури Спосіб перевірки Джерела Код робочого документа __09 РД склав Іваненко О. М. РД перевірив Поліщук П. Л. Аудит грошових коштів Перевірка записів і документів Вибірковий Касові документи Наявність підписів № 1. 2. 3. Наявність позначки Аудиторська фірма «Аудит Агро» Код робочого документа __09 у Підприємство «ТОВ «Агроеко» РД склав Іваненковідомості О. М. Період, РД перевірив Поліщук П. Л. Елемент що перевіряється та ВКО у 01. 2010− 31. 12. 2011 Гол. вибірки Керівни Одержу Об’єкт аудиту Аудит грошових коштів бухгал Касира Перевірка записівразі видачі Аудиторські процедури і документів (документ) перевірки ка вача Спосіб Вибірковий за тера Джерела Касові документи довіреніст ю Не Не ПКО № 8 потріб но но ВКО № + 43 І т. д…… + + к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. Наявність паспортни Разом х даних у відхилень разі видачі по елементу за вибірки видаткови мордером Не Не потрібно + 2 22
Аудиторська фірма «Аудит Агро» Підприємство «ТОВ «Агроеко» Період, що перевіряється 01. 2013− 31. 12. 2013 Об’єкт аудиту Аудиторські процедури Спосіб перевірки Джерела Код робочого документа __18 РД склав Іваненко О. М. РД перевірив Поліщук П. Л. Аудит основних засобів Перевірка записів та документів, перерахунок, арифметична перевірка Вибірковий Регістри синт. та аналітичного обліку, Головна книга, баланс ВИБІРКА ВИТРАТ, З ЯКИХ СКЛАДАЄТЬСЯ ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ Примі № Назва №, дата Витрати (грн. . ) ки об'єкта документа Вартість, Реєстра Мито Страху Витрати Інші Разом на оприбут яку ційні вання на ви ризиків установ тра кування сплачують витрати постачальн достав ку, ти ику (без ки монтаж, непрямих наладку податків) 1 Вантаж. автомоб. № 757 від 620000, 00 2500, 0 10. 07. 10 р. 0 2 Комп’ю тер № 8951 від 7400, 00 к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 11. 08. 10 р. 1500, 00 624600 2000, 00 100 9500 Первісн вартість сформо вана вірно Помилк во 23 включе
Контроль залишків короткострокової кредиторської заборгованості постачальникам Дата Дані Підтверд № Дані Виявлені Дані виникненн Голов жені суми з Назва Балансу помилки поточного я ної поста чал тис. та спірні / постачальника заборгован обліку, грн книги, ьниками, грн суми, грн п ості грн Примітки Сума підтверджена 02. 04. 2001 70 025 Х Х 70 025 — первинними документами Занижено ТОВ «М’ясо 12 000 суму 07. 04. 2001 2 Х Х – 14 300 +2310 комбінат -1» заборгова ності У балансі та Головній книзі Усього залишки занижено короткострокової суму 240800 240, 8 250 800 + 10 000 кредиторської кредиторсько заборгованості ї к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 24 ПАТ 1 «Молокозавод»
РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ повинні… містити достатньо повну і детальну інформацію, щоб інший аудитор, який не брав участі в перевірці, мав змогу скласти чітке уявлення про виконану роботу і підтвердити висновки цієї перевірки; при складанні робочих документів аудитор повинен враховувати не лише інформацію, що стосується звітного періоду, а й дані минулих періодів (наприклад, сальдо за рахунками на кінець попереднього періоду), а також інформацію, отриману після складання бухгалтерської звітності, про події, що сталися після завершення звітного періоду і можуть істотно вплинути на діяльність або фінансовий стан підприємства; відображати найбільш істотні моменти, стосовно яких аудитор повинен висловлювати свою думку, охоплювати найважливіші напрями перевірки та завдання, поставлені й вирішені аудитором; .
РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ ПОВИННІ … дозволяти оцінити фінансову звітність згідно зі встановленими критеріями; містити інформацію, необхідну або корисну для наступних аудиторських перевірок; відображати стан та оцінку системи внутрішнього контролю на підприємстві та ступінь довіри до неї; фіксувати поведені аудитором процедури з перевірки та оцінювання системи бухгалтерського обліку клієнта, дотримання прийнятої (встановленої) облікової політики та відповідність бухгалтерського обліку на підприємстві встановленим принципам, стандартам, вимогам та законам; повинні бути складені чітко та розбірливо;
Звернути увагу! У робочих документах слід… робити скорочення та умовні позначення повинні бути пояснені на початку папки робочих документів; обов’язково вказувати місце та дату складання документа, прізвище аудитора та його підпис, номер документа, порядковий номер сторінки в робочій документації; вказувати джерела інформації та дані про походження наведених документів, що фіксують фінансово господарську діяльність підприємства, а також про виконані аудиторські процедури.
ДЯКУЮ ЗА УВАГУ к. е. н. , доц. КУЗИК Н. П. 28
Скачать презентацию АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ ТА РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА К Е
Aud_dokazi.ppt