Аудиторская выборка Тема 7 1
План темы: 1. Понятие аудиторской выборки. 2. Построение аудиторской выборки. 3. Методы выборочной проверки. 4. Оценка результатов выборочной проверки МСА 530 «Аудиторская выборка и прочие процедуры выборочной проверки 2
Преимущества выборочной проверки перед сплошной сплошная проверка всей финансовохозяйственной деятельности слишком трудоемка; Ø применяют сплошную проверку, если использование статистических методов не является правомерным и количество операций достаточно мало; Ø При средней степени уверенности в достоверности отчетности клиента необходимо применять выборочные методы контроля. Ø 3
Методы отбора статей для тестирования А) 100% проверка; Б) отбор конкретных статей: - статьи с большой стоимостью или ключевые статьи; - все статьи, стоимость которых превышает определенную сумму; - статьи для получения информации В) аудиторская выборка 4
Аудиторская выборка ( выборочная проверка) v Представляет собой выбранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и др. ; v Означает использование аудиторских процедур относительно менее 100% бухгалтерских проводок или показателей финансовой отчетности, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства, и оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действие этих доказательств на всю совокупность данных. 5
Виды выборочной проверки n. На соответствие: n. По существу ( атрибутивная) Задачаустановить, часть ли в проверяемом периоде нарушились нормы внутреннего контроля (сличение ТМЦ с данными документов) (количественная) Задачаизмерение нарушений внутреннего контроля в стоимостном нарушении (подтверждение сальдо счетов и др) 6
Организация аудиторской выборки ü Определение цели выборочной проверки; ü Величины выборки (поля проверяемой и генеральной совокупности); ü Единицы наблюдения; ü Единицы отбора; ü Методов отбора; ü Объема выборки; ü Проверки представительности ( репрезентативности) выборки; ü Порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность 7
Цель выборочной проверки: n При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухотчетности аудитор определяет цели проверки и аудиторские процедуры; n Затем определяются возможные ошибки; n Оцениваются необходимые доказательства, которые требуется собрать; n Устанавливается совокупность рассматриваемых данных. 8
Генеральная совокупность данных - набор информации, относительно которой аудитор хотел бы сделать аудиторскую выборку Единица наблюдения – раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций Единица отбора -это документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный клиентом от третьих лиц 9
Методы отбора данныхстратификация v процесс распределения генеральной совокупности на более мелкие подсовокупности, каждая из которых имеет свою собственную стоимостную характеристику; v Позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что облегчает работу аудитора; v Основан на принципах теории вероятности, можно получить точные данные о целом по его относительно малой части. 10
Выборка данных должна быть репрезентативной – все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. При определении объема выборки аудитор должен принимать во внимание: üриск неэффективности выборочной проверки; üдопустимую ошибку; üожидаемую ошибку. 11
Риск неэффективности выборочной проверки n Это вероятность того, что аудиторское заключение, подготовленной на основе выборочного исследования, может отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы аудитор сделал такую проверку методом сплошной проверки с использованием тех же самых аналитических процедур; Проверка соответствия Независимые процедуры управления предприятием выборочной проверки 12
Проверка соответствия управления предприятием (уровни доверия): Риск недостаточного доверия- Риск чрезмерного доверия – (Риск отклонить верную гипотезу) , результаты проведенной аудитором выборочной проверки не подтверждают размер риска, а на самом деле размер риска был определен правильно Риск того, что результаты проведенной аудитором выборочной проверки подтверждают определенный аудитором риск несоответствия, но реальное значение такого риска значительно больше. 13
Независимые процедуры выборочной проверки: Риск неправомерного отказанесмотря на то, что результаты выборочной проверки подтверждают аудиторское заключение о необходимости изменений в бухучете, а на самом деле ошибок нет Риск ошибочного подтверждения. Риск того, что несмотря на то, что результаты выборочной проверки подтверждают аудиторские заключения об отсутствие ошибок в финансовой отчетности, на самом деле, такие ошибки есть. 14
Допустимая ошибкаØ Это максимально возможное значение ошибки в совокупности данных, которое становится существенной принятии решений об эффективности выборочной проверки; Ø это максимально возможная сумма отклонений в бухгалтерском балансе и проводках, которые принимаются аудитором; Ø Чем меньше допустимая ошибка, тем больше необходимо использовать объем выборки. 15
Подходы к выборочному исследованию в аудите n Нестатистический Любой подход к выборочному исследованию, при котором не соблюдаются требования механической выборки n Статистический Подход, который требует применение теории вероятности и случайного отбора данных при определении объема выборки 16
Методы выборочных проверок Ø Метод случайного отбора – проводится по таблице случайных чисел; Ø Систематический выбор – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа; Ø Бессистемный выбор – (альтернатива случайного выбора), отбор данных без намерения включить или исключить какие либо данные из генеральной совокупности. 17
Оценка результатов выборочной проверки: Ø Сделать анализ всех ошибок, выявленных путем выборочной проверки; Ø Сравнить ошибки, выявленные выборочной проверкой с генеральной совокупностью показателей и сравнить полученные ошибки с установленным допустимым размером; Ø Пересмотреть риски выборочной проверки 18
Анализ ошибок в выборке: v Соотнесение выявленной ошибки с целью аудита; v Использование альтернативных методов получения аудиторских доказательств; v Учет качественных аспектов ошибок, т. е. определение характера и мотива ошибок 19
Результаты, полученные по выборке, распространяются на всю генеральную совокупность(экстраполируются) Производится пересмотр риска выборочной проверки или расширения процедур проверки 20
Факторы, влияющие на размер выборки Факторы Влияние на выборку Допустимый риск Чем ниже риск, тем больше объем выборки Доверие к внут. контролю Чем выше доверие, тем меньше объем выборки Значение ошибки для целей аудита Размер ошибки и частота возникновения Чем выше значение, тем больше объем выборки Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки 21
Факторы Влияние на выборку Наличие группировки снижает однородной объем выборки информации Число единиц проверяемой информации Чем выше число единиц, тем больше объем выборки 22
Объем выборки = (коэффициент надежности * сумма совокупности) / допустимый размер ошибки К. надежности определяется на основе статистических таблиц оценки результатов выборочного исследования с различным объемом выборки 23
