Аудиторская выборка Рекомендуемые источники 1 Федеральный закон

Аудиторская выборка

Рекомендуемые источники: 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ; 2) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» , утв. Постановлением Правительства РФ от 07. 10. 2004 N 532

Аудиторская выборка При составлении планов и программ аудиторской деятельности, при осуществлении аудиторской проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации

Аудиторская выборка Кроме того, в план и программу аудита могут включаться не все возможные работы аудита, а только их часть Сплошная проверка осуществляется лишь в том случае, если проверяемые совокупности достаточно малы или применение выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки

Аудиторская выборка Проверяемая (генеральная) совокупность – это совокупность документации бухгалтерского учета аудируемого лица и иных объектов проверки

Аудиторская выборка Выборка в широком смысле – это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета и иные объекты не сплошным порядком, а выборочно

Аудиторская выборка Выборка в узком смысле – это перечень определенным образом отобранных элементов генеральной совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности

Аудиторская выборка Объем выборки – количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при заданных обстоятельствах

Аудиторская выборка Риск аудиторской выборки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проверки элементов, попавших в выборку, будет существенно отличаться от того вывода, к которому он пришел бы, полностью изучив генеральную совокупность

Аудиторская выборка Выборка подразделяется на представительную (репрезентативную) и непредставительную (нерепрезентативную) Представительная аудиторская выборка позволяет по результатам проверки ее элементов сделать вывод о генеральной совокупности в целом

Аудиторская выборка Допустимая ошибка выборки – это максимальное значение ошибки бухгалтерского учета или бухгалтерской (финансовой) отчетности, обнаруженное аудитором в ходе аудиторской выборки и ее проверки, в пределах которого аудитор все еще может сделать вывод о достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом

Аудиторская выборка Допустимая ошибка выборки не должна быть больше рассчитанного аудитором уровня существенности

Аудиторская выборка Ошибка выборки ожидаемая – это примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала аудиторской проверки предполагает обнаружить в ходе ее проведения

Аудиторская выборка Распространение результатов выборки – это действия аудитора по перенесению надлежащим образом полученных выводов по результатам проверки аудиторской выборки на всю проверяемую совокупность

Аудиторская выборка Процесс проведения выборочной проверки может быть представлен в несколько этапов: 1) Принятие решения о проведении выборочной проверки 2) Планирование выборочной проверки (то есть определение состава и количества элементов выборочной совокупности и способа отбора элементов)

Аудиторская выборка 3) Отбор элементов, подлежащих проверке 4) Проверка элементов выборки 5) Анализ результатов выборочной проверки

Аудиторская выборка В федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» не приводится конкретных методик проведения выборочных проверок, поэтому в каждой аудиторской организации должен быть разработан внутренний стандарт аудиторской деятельности, посвященный аудиторской выборке

Аудиторская выборка: определение состава элементов выборочной совокупности Первоначально аудитору необходимо провести стратификацию – разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности

Определение состава элементов выборочной совокупности Например, при проверке основных средств в отдельные группы целесообразно выделить здания и сооружения, транспортные средства, объекты ЖКХ и др. , поскольку порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с объектами названных групп имеет некоторые различия

Определение состава элементов выборочной совокупности При проверке операций с материалами их совокупность, как правило, разделяется по субсчетам; при проверке выручки от продаж можно сформировать группы по видам продукции или по покупателям

Определение состава элементов выборочной совокупности Аудитору следует включить в проверяемую совокупность элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы

Определение состава элементов выборочной совокупности К ключевым относятся такие элементы, в которых, по мнению аудитора, появление ошибок и искажений наиболее вероятно

Определение состава элементов выборочной совокупности Как правило, в выборку включаются хозяйственные операции, осуществленные аудируемым лицом в конце отчетного года

Определение состава элементов выборочной совокупности Если количество элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов достаточно велико (например, 100 и более), то аудитору рекомендуется провести стратификацию внутри данной группы элементов

Аудиторская выборка: определение количества элементов выборочной совокупности Как следует из теории вероятности, при значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине

Определение количества элементов выборочной совокупности Эта величина зависит от уровня существенности и уровня аудиторского риска Если аудитору не удалось достаточно объективно оценить аудиторские риски, то он принимает их высокими

Определение количества элементов выборочной совокупности Размер аудиторской выборки определяется различными способами для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета (показателей наличия имущества и источников его формирования) и оборотов по счетам (показателей поступления и выбытия имущества и источников его формирования)

Определение количества элементов выборочной совокупности Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета определяется по следующей формуле: ЭВ = (ОС – ЭН – ЭК) х КП : (УС х 0, 75)

Определение количества элементов выборочной совокупности где: ЭВ – количество элементов выборочной совокупности ОС – объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении ЭН – общая сумма элементов наибольшей стоимости

Определение количества элементов выборочной совокупности ЭК – суммарная стоимость ключевых элементов КП – коэффициент проверки УС – уровень существенности 0, 75 – коэффициент, установленный экспертным путем, позволяющий на основе уровня существенности определить планируемую степень точности результатов проверки

Определение количества элементов выборочной совокупности Коэффициент проверки (КП) зависит от значений аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого риска и риска средств контроля Риск необнаружения не учитывается при планировании аудиторской выборки, поскольку его величина зависит от ее размеров

Определение количества элементов выборочной совокупности Кроме неотъемлемого риска и риска средств контроля для расчета количества элементов выборки рекомендуется применять показатель степени риска, связанного с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки)

Определение количества элементов выборочной совокупности Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области бухгалтерского учета подтверждается проверенными данными другой его области

Определение количества элементов выборочной совокупности

Определение количества элементов выборочной совокупности Степень риска Неотъемлемого Средств контроля Пересекающихся процедур высокий высокий средний высокий средний низкий высокий средний Значение коэффициента проверки 2, 31 1, 9 1, 39 1, 61

Степень риска Неотъемлемого Средств контроля Пересекающихся процедур Значение коэффициента проверки высокий средний средний низкий высокий средний низкий высокий 1, 05 0, 92 0, 66 1, 9 1, 61 1, 05 1, 39

Степень риска Неотъемлемого Средств контроля Пересекающихся процедур Значение коэффициента проверки средний средний низкий низкий высокий средний низкий высокий средний низкий 1, 2 0, 66 1, 61 1, 2 0, 71

Степень риска Неотъемлемого Средств контроля Пересекающихся процедур Значение коэффициента проверки низкий низкий средний низкий высокий средний низкий 1, 05 0, 71 0, 66

Определение количества элементов выборочной совокупности Если объем проверяемой совокупности меньше уровня существенности, то рассчитанное по приведенной выше формуле количество элементов выборки может оказаться равным 1 -2 элементам или меньше единицы

Определение количества элементов выборочной совокупности В этом случае аудитору следует оценить, требуется ли изучать такую статью отчетности Если он придет к выводу, что это целесообразно, то количество элементов выборки принимается равным 10, поскольку выборки с меньшим количеством элементов нерезультативны

Определение количества элементов выборочной совокупности Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется на основании уровней неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска, связанного с наличием пересекающихся процедур в соответствии со следующей таблицей:

Определение количества элементов выборочной совокупности Неотъемлемый риск Н Н Н С С С В В В Риск средств контроля Н Н Н С С С Риск пересекающихся процедур Н С В Н С В Н В С 14 14 13 13 21 21 14 14 24 24 32 32 13 13 24 24 28 28 21 21 32 32 38 38 28 28 38 38 46 46 Количество элементов выборки