Аудиторская деятельность понятие цели задачи План 1

Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи

План: 1. 2. 3. 4. 5. Понятие, цели и задачи аудита Виды аудита Обязательный аудит Внутренний аудит Сопутствующие аудиту услуги, прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги

Рекомендуемая литература: 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности » № 307 -ФЗ от 30. 12. 08 г. (в ред. от 03. 07. 16 г. ) (ст. 1, 5, 8); 2) ФСАД № 1 «Цель, основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» ; 3) ФСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» ; 4) ФСАД № 30, 31, 33

1. Понятие, цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Достоверность – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет …. . пользователю данной отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.

Задачи аудита: • оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; • анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; • решение отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководства субъекта и т. д.

Принципы аудита: Независимость • Предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. • Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20. 09. 12, в ред. от 20. 06. 16)

Аудит не может осуществляться: 1) Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых: • являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) Аудиторами: • являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); •

3) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; 4) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Принципы аудита: Честность • Предполагает приверженность аудитора профессиональному долгу

Принципы аудита: Объективность • Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Принципы аудита: Профессиональная компетентность • Аудитор должен обладать необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций

Принципы аудита: Добросовестность аудитора • Оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, добросовестностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Принципы аудита: Конфиденциальность информации • Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов (получаемых или составляемых), и не вправе передавать эти документы третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта.

Принципы аудита: Профессиональное поведение • Аудитор обязан поддерживать высокую репутации профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Отличия аудита от ревизии Признак Аудит Ревизия 1. Цель Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица Выявление незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций и привлечение к ответственности виновных лиц 2. Задачи 1. Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. 2. Анализ производственнохозяйственной и финансовой деятельности. 2 Решение отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководства субъекта и т. д. 1. Обнаружение незаконных и нецелесообразных операций. 2. Принятие мер относительно возмещения нанесенного вреда и привлечения к ответственности виновных лиц. 3. Профилактика появления незаконных и нецелесообразных операций.

Отличия аудита от ревизии Признак Аудит 3. По Предпринимательская характеру отношений деятельность 4. По объектам Ревизия Исполнительная деятельность Аудитор выявляет все, что ведет Ревизия выявляет все, что к искажению информации, нарушает действующее снижению платежеспособности, законодательство, ее выводы ухудшению финансового максимально точные состояния предприятия. Данные аудита приблизительные

Отличия аудита от ревизии Признак Аудит Ревизия 5. По Отношения регулируются Отношения по вертикальным правовому гражданским правом: на связям на основании инструкций регулиро- основании хозяйственного и приказов вышестоящей ванию договора клиент самостоятельно организации или выбирает аудитора. государственных органов. Отношения имеют Клиент не выбирает ревизора, горизонтальную связь, которой его назначают характерны добровольность, равноправие и подотчетность аудитора клиенту

Отличия аудита от ревизии Признак 6. По Аудитор несет Ревизия Ревизор несет ответственность ответствен- ответственность за перед органом, который назначил ности некачественные проверки ревизию согласно норм трудового перед клиентом и третьими права лицами согласно нормам гражданского права и перед СРО – согласно 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Отличия аудита от ревизии Признак Аудит Ревизия 7. По Аудитор выдает аудиторское Ревизор составляет акт ревизии, результа- заключение относительно где указывает все выявленные там аудированной информации, недостатки, делает заключение подтверждает ее относительно установленных достоверность, предоставляет нарушений, вносит предложения рекомендации для клиента, относительно возмещения сохраняет в тайне полученную нанесенного ущерба, передает информацию вышестоящему органу, а при выявлении злоупотреблений – правоохранительным органам.

2. Виды аудита

Виды аудита 1. - По стадии развития: Подтверждающий аудит; Системно-ориентированный аудит; Аудит, базирующийся на риске.

Виды аудита 2. По характеру заказа: - Обязательный аудит; - Инициативный аудит.

Виды аудита 3. По сфере деятельности субъекта: - Общий аудит; Банковский аудит; Страховой аудит; Аудит прочей деятельности.

Виды аудита 4. По периодичности проверки: - Первоначальный аудит; - Согласованный (повторяющийся) аудит.

Виды аудита 5. По статусу аудитора: - Внешний аудит; - Внутренний аудит.

Виды аудита 6. По объекту аудита: - Финансовый аудит; - Управленческий аудит; - Аудит на соответствие.

3. Обязательный аудит

Субъекты, подлежащие обязательному аудиту: 1. акционерные общества; 2. организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам; 3. кредитные организации; 4. страховые организации; 5. товарные и фондовые биржи; 6. внебюджетные фонды; 7. инвестиционные фонды; 8. организация, публикующая сводную (консолидированную) отчетность;

Субъекты, подлежащие обязательному аудиту: 8. Прочие экономические субъекты при наличии следующих финансовых показателей: - Объем выручки от продажи продукции за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. руб. ; или - Сумма активов баланса на конец года, предшествовавшего отчетному превышает 60 млн. руб.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями: - организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, - кредитных организаций, - страховых организаций, - негосударственных пенсионных фондов, - организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, - государственных корпораций, - государственных компаний; - организаций, публикующих консолидированную отчетность.

Договор на проведение обязательного аудита отчетности должен заключаться по итогам проведения торгов в форме открытого конкурса (Федеральный закон от 05. 04. 2013 г. N 44 -ФЗ (в ред. от 03. 08. 2016 г. ) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» ) для следующих организаций: - организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%; - государственной корпорации, государственной компании, - ГУП или МУП.

4. Внутренний аудит

Внутренний аудит – система оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений для достижения главной цели функционирования экономического субъекта – получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе: собственников, руководства, кадрового персонала (Голощапов В. В. ).

Внутренний аудит – независимая оценка, проводимая внутри экономического субъекта с целью проверки и определения эффективности его деятельности (Штейнман М. П. ).

Внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления (письмо ЦБ РФ от 13. 05. 02 № 59 -Т «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору» ).

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления (Международный институт внутренних аудиторов)

Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах (Институт внутренних аудиторов США).

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением службой внутреннего аудита (ФСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» ).

Цель внутреннего аудита: совершенствование деятельности экономического субъекта!

Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои обязанности. Для этого внутренний аудит предоставляет работникам данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Задачи, стоящие перед внутренним аудитом: • осуществление периодического контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и обособленных подразделений; • осуществление финансово-экономический анализа деятельности предприятия и разработка ее финансовой стратегии; • осуществление консультационных услуг.

Принципы внутреннего аудита: Принцип ответственности • Каждый внутренний аудитор за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. • Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом.

Принципы внутреннего аудита: Принцип сбалансированности • Аудитору нельзя вменять контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. • При определении обязанностей субъекта контроля необходимо обязательно определять соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

Принципы внутреннего аудита: Принцип своевременного сообщения об отклонениях • Информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки.

Принципы внутреннего аудита: Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем • Степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы.

Принципы внутреннего аудита: Принцип комплексности • Объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

Принципы внутреннего аудита: Принцип разделения обязанностей • Функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: • санкционирование операций с определенными активами, • регистрация данных операций, • обеспечение сохранности данных активов, • осуществление инвентаризации активов.

Принципы внутреннего аудита: Принцип разрешения и одобрения • Должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита Элементы Внутренний аудит Внешний аудит Свобода выбора Организуется исходя из целей В соответствии с и задач управления законодательством предприятием. Регламентация государством Цель организации Государством Строго регламентирован регламентируются только (стандарты) основные направления внутреннего контроля – порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота и др. Обеспечение соблюдения Подтверждение всеми сотрудниками достоверности предприятия своих бухгалтерской отчетности должностных обязанностей

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита Элементы Внутренний аудит Внешний аудит Постановка задач Определяется руководством, Определяется договором исходя из потребностей между независимыми управления как внутренними сторонами: предприятием и подразделениями аудиторской фирмой предприятия, так и (аудитором) предприятием в целом Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом система учета и отчетности предприятия Вид деятельности Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита Элементы Организация работы Внутренний аудит Выполнение конкретных заданий руководства Внешний аудит Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки Взаимоотношения Подчиненность Равноправное партнерство, руководству предприятия, независимость от него Субъекты Сотрудники, подчиненные Независимые эксперты, руководству предприятия и имеющие соответствующий находящиеся в штате аттестат, являющиеся предприятия членами одной из СОА Пользователи информации Внутренние пользователи Внешние пользователи

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита Элементы Внутренний аудит Внешний аудит Квалификация Определяется по усмотрению Регламентируется руководства предприятия государством Оплата Начисление заработной платы Оплата предоставленных по штатному расписанию услуг по договору Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита Элементы Внутренний аудит Внешний аудит Используемые измерители Стоимостные, натуральные, трудовые измерители Стоимостные измерители (валюта России) Периодичность контроля Непрерывно Один раз в год Степень открытости информации Все документы внутреннего аудита являются конфиденциальными Аудиторское заключение является открытым документом Функция управления Совокупность методов Вид последующего предварительного, контроля текущего и последующего контроля

5. Сопутствующие аудиту услуги, прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги

Сопутствующие аудиту услуги: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации.

Обзорная проверка (ФСАД N 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» ) Обзорная проверка - набор сокращенных по сравнению с обычным аудитом процедур, направленных на быстрое обнаружение признаков, которые позволяют считать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность или иная информация не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. При этом аудитор ограничивается в основном запросами и аналитическими процедурами, не прибегая к детальным тестам. Уровень уверенности – ограниченная уверенность.

Согласованные процедуры (ФСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» ) Цель выполнения согласованных процедур заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между: - аудитором, - лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, - третьим лицом, а также в предоставлении отчета. Уровень уверенности – без обеспечения уверенности.

Согласованные процедуры: • запросы и анализ; • пересчет; • сравнение и другие действия по проверке точности записей; • наблюдение, • инспектирование, • получение подтверждения.

Компиляция финансовой информации (ФСАД № 31 «Компиляция финансовой информации» ) Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. Трансформация финансовой информации преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень уверенности – без обеспечения уверенности.

Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: • Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; • Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; • Управленческое консультирование, в т. ч. связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: • Юридическая помощь, в областях связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: • Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; • Оценочная деятельность; • Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; • Проведение НИОКР в области аудита, распространение их результатов; • Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Услуги, не совместимые с проведением обязательного аудита: • • Ведение бухгалтерского учета; Восстановление бухгалтерского учета; Составление налоговых деклараций; Составление бухгалтерской отчетности.