Аудиторская деятельность понятие цели задачи 1 2 3

Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи 1. 2. 3. 4. 5. Цели и задачи аудиторской деятельности, место аудита в системе контроля Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ Обязательный аудит и аудиторские услуги Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности Этические нормы аудита

Этапы развития и становления аудита в России Первый этап (1987– 1993 гг. ) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит» ), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990– 1993 гг. ).

Этапы развития и становления аудита в России Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности – август 2001 г. ) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационнолицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

Этапы развития и становления аудита в России Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности (Федеральный закон от 07. 08. 2001 № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» ). Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Федеральный закон от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по проведению аудита, оказанию сопутствующих аудиту услуг и прочих аудиторских услуг.

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета. Принцип независимости определяет основную сущность аудита и отличие от других форм контроля. Объект аудита - бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита) и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности. Предмет аудита – одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица достоверной информацией, необходимой им для принятия решений.

Виды аудита • В зависимости от аудирующего лица – внутренний и внешний (обязательный, • • • инициативный , по специальным аудиторским заданиям) По охвату проверки - комплексный, тематический По глубине проверки – сплошной, выборочный По стадиям развития – подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске По объекту изучения – финансовый, аудит на соответствие, операционный По периодичности – первоначальный и периодический

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, выразить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Принципы аудиторской деятельности – независимость, объективность, конфиденциальность, профессионализм, компетентность, добросовестность.

Задачи аудита 1. Установление по состоянию на отчетную дату фактического наличия актива или обязательства (реальность существования); 2. Установление принадлежности актива или обязательства аудируемому лицу по состоянию на определенную дату (наличие прав и обязательств); 3. Установление отношения хозяйственной операции к деятельности аудируемого лица (возникновение);

4. Установление отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или нераскрытых статей учета (полнота); 5. Установление отражения в отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка); 6. Установление точности отражения суммы хозяйственной операции с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация); 7. Наличие объяснения, классификации и описания актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности (представление и раскрытие)

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ Уровни Виды нормативных документов I Федеральный закон № 307 -ФЗ от 30. 12. 2008 г II Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные нормативные акты Внутренние правила (стандарты) СРО, нормативные документы министерств, федеральных служб Внутренние регламенты (аудиторские стандарты) III IV

Обязательный аудит проводится в следующих случаях 1. Организационно правовая форма – ОАО; 2. Если ценные бумаги организации обращаются на фондовом рынке 3. Виды деятельности – кредитная организация, бюро кредитных историй, страховая организация, товарная или фондовая биржа, клиринговая организация, инвестиционный или иной фонд (кроме государственных внебюджетных фондов);

Обязательный аудит проводится в следующих случаях 4. 5. 6. Выручка за год, предшествующий отчетному более 400 млн. руб. или сумма активов по балансу на конец года, предшествовавшего отчетному более 60 млн. руб. (за исключением МУП, ГУП, государственных и муниципальных учреждений и органов, сельхозкооперативов); Если организация представляет и публикует сводную (консолидированную) финансовую отчетность (кроме государственных и муниципальных учреждений и органов); В иных случаях, установленных законодательством (например, организаторы и операторы лотерей, жилищные кооперативы, СРО, застройщики многоквартирных домов и др. )

Обязательный аудит проводят: • Аудиторские организации; • Индивидуальные аудиторы (кроме аудита организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на фондовых рынках; иных кредитных и страховых организаций; негосударственных пенсионных фондов; организаций с долей государственной собственности не менее 25% уставного капитала, государственных компаний и корпораций; консолидированной отчетности).

Особенности обязательной аудиторской проверки 1. Если в отчетности (документации) предприятия содержатся сведения, составляющие государственную тайну, аудит осуществляется аудиторскими организациями, имеющими допуск к таким сведениям; 2. В ходе проверки должны неукоснительно соблюдаться положения федеральных правил (стандартов аудита);

Особенности обязательной аудиторской проверки 3. Руководство предприятия не может определять круг вопросов, по которым оно нуждается в помощи аудитора или ограничивать тематику проверки; 4. Руководство предприятия должно ознакомить с итоговой частью аудиторского заключения всех желающих пользователей отчетности;

Особенности обязательной аудиторской проверки 5. Руководство предприятия обязано принять меры к устранению ошибок (получив их перечень, а также рекомендации по исправлению нарушений); 6. Договор на проведение обязательного аудита организаций с долей государственной собственности не менее 25% уставного капитала, государственных компаний и корпораций, ГУП или МУП заключается по результатам открытого конкурса в соответствии с Федеральным законом № 94 -ФЗ от 21. 07. 2005 г.

Сопутствующие аудиту услуги (оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) • Обзорные проверки (обеспечивают ограниченный уровень негативной уверенности) • Согласованные процедуры • Компиляция финансовой информации (без обеспечения уверенности)

Обзорные проверки Цель обзорной проверки финансовой отчетности (финансовой информации) - определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению (п. 15 ФП(С) АД). Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются

Согласованные процедуры проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т. п. ), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Компиляция финансовой информации Аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом подробные данные сводятся в удобную и понятную форму. Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Прочие аудиторские услуги 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

Прочие аудиторские услуги 5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности Квалификационный аттестат аудитора выдается СРО аудиторов при условии, что претендент: 1) сдал квалификационный экзамен (к квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования); 2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае: 1) претендент не сдал квалификационный экзамен, не имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимого стажа работы; 2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию получения высшего образования в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования; 3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения СРО аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях: 1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту; 2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) несоблюдения аудитором требований независимости и аудиторской тайны;

Независимость аудиторских организаций Аудит не может осуществляться: 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

Независимость аудиторских организаций 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; 5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); 7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Аудиторская тайна любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудита и аудиторских услуг, за исключением: 1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия; 2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; 3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях: 4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности; 5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; 6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет, за исключением: а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных (и иных) органов управления СРО аудиторов, работниками специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов; б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской отчетности данных организаций; в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций и т. п. ;

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях: 7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации (Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год), за исключением случая, когда СРО аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь); 8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля

Требования к СРО аудиторов 1) объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих требованиям к членству в такой организации; 2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов; 3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторских организаций в СРО 1) любая организационно-правовая форма, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) численность аудиторов, являющихся работниками организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; 3) доля уставного (складочного) капитала организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента; 4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом организации должно быть аудитором. В случае, если полномочия исполнительного органа переданы по договору другой фирме, последняя должна быть аудиторской организацией; 5) безупречная деловая репутация; 6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы; 7) уплата взносов в СРО аудиторов; 8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов.

Требованиями к членству аудиторов в СРО 1) наличие квалификационного аттестата аудитора; 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация; 3) уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; 4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов; 5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ РОССИИ Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г. ) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности