Аудит учета банковских операций
Целью аудиторской проверки банковских операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудит учета банковских операций можно разделить на три основные участка проверки: • Аудит операций на расчетном счете. • Аудит операций по валютным счетам. • Аудит операций на прочих счетах.
К задачам аудита операций по расчетным счетам относятся: - проверка полноты выписок банка и приложенных к ним первичных документов, соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах; - установление правильности оформления денежно-расчетных операций в соответствии с требованиями действующего законодательства и нормативных актов; - необходимость убедиться в наличии разрешительных подписей руководителя на оплату платежных документов; - установление количества открытых расчетных счетов в банках; - установление наличия договора (договоров) с банком и письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов (в десятидневный срок).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки - Гражданский кодекс РФ - Налоговый кодекс РФ - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01. 2011); - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ; - Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н); - Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; - Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» , утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2 -П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22. 01. 2008 г. № 1964 -У); - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26. 02. 1996 г. № 247); - Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, с изменениями от 08. 11. 2010 г. № 142 н; - Указание Банка России от 29. 04. 2011 № 2618 -У "О размере ставки рефинансирования Банка России"; - Инструкция ЦБ РФ от 14. 09. 2006 N 28 -И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 25. 11. 2009 г. № 2342 -У); - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, с изменениями от 18. 09. 2006 г. № 115 н и от 08. 11. 2010 г. № 142 н.
Источники информации Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность. К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся: - банковские выписки с расчетного счета; - первичные денежно-расчетные документы - первичные платежные документы - договоры банковских счетов; - машинограммы по счетам (51, 55, 57); - приказ об учетной политике организации; - сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации; К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся: - журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (при журнально-ордерной форме учета); - карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете); - карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете); - главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51 -Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60 -Кт51 - оплата поставщикам); - журнал-ордер № 1 (при журнально-ордерной форме учета); регистры синтетического учета операций на счетах в банке. Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета относится бухгалтерская и налоговая отчетность По приказу об учетной политике аудитор знакомится: - с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке; - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Методика аудиторской проверки операций по расчетному счету При аудите операций на расчетном счете необходимо проверить: • соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. • соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах; • наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. • правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными; • обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи • правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. • полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др. ). Особое внимание так же уделяется операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета проверяется по данным учетных регистров по счету 51. Здесь следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов.
На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути» . На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др. ).
Аудит операций по валютным счетам Задачи: • своевременность представления платежных поручений на продажу валюты, • правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты, • правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, • правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере № 2 по счету 52 и Главной книге, • полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке, • имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ, • правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету 1. Федеральный закон от 10. 12. 2003 N 173 -ФЗ (ред. от 07. 02. 2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21. 11. 2003) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 18. 02. 2011); 2. Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8. 01 г. № 130 -ФЗ; 3. Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 н (в ред. Приказов МФ РФ от 24. 12. 2010 г. № 186 н); 5. Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225 6. Инструкция ЦБ РФ от 15. 06. 2004 N 117 -И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» .
Приказом Минфина РФ от 27. 11. 2006 N 154 н (ред. от 25. 12. 2007) утверждено «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» . Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
Источниками информации проведении аудита операций по валютным четам являются: Платежные поручения. Платежные требования. Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер № 2). Карточка и анализ счета 52 (при автоматизированном учете). Приказ об учетной политике организации. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Главная книга. Бухгалтерская и налоговая отчетность.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на: • соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; • проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций; • наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; • осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицамирезидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; • на правильность пересчета иностранной валюты в рубли; • учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» . Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал» .
Аудит операций на прочих счетах Нормативная база: • Гражданский кодекс РФ; • Налоговый кодекс РФ; • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01. 2011); • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ; • Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696; • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н); • Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; • Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» , утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2 -П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22. 01. 2008 г. № 1964 -У); • Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26. 02. 1996 г. № 247); • Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225; • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, с изменениями от 08. 11. 2010 г. № 142 н; • Указание Банка России от 29. 04. 2011 № 2618 -У "О размере ставки рефинансирования Банка России"; • Инструкция ЦБ РФ от 14. 09. 2006 N 28 -И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 25. 11. 2009 г. № 2342 -У); • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, с изменениями от 18. 09. 2006 г. № 115 н и от 08. 11. 2010 г. № 142 н.
Источниками информации для аудита операций по прочим счетам в банке являются: 1. договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; 2. выписки банка с приложенными к ним денежнорасчетными документами; 3. Главная книга; 4. листки расшифровки, журналы-ордера № 2 -АПК и 3 -АПК, ведомость № 25 -АПК журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования (в части, подлежащей обособленному хранению). К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы» ; 2 «Чековые книжки» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. При проверке операций по субсчету 55 -1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: • предусмотрена ли данная форма расчетов договором; • соблюдение сроков действия аккредитивов; • не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива; • правильность документального оформления закрытия аккредитива; • правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55 -1 "Аккредитивы" должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.
При проверке операций по субсчету 55 -2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек, а так же правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, воздушным и водным транспортом. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 и др. ).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 552 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55 -2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.
При проверке операций по субсчету 55 -3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55 -3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на: • наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты; • соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации); • наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4. 6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием); • наличие отчетов держателей корпоративной карты; • не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера; • правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п. ), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Типичные ошибки при аудите банковских операций 1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. 2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. 3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. 4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. 5. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. Типичными ошибками валютных операций, в числе прочих являются: - неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета; - нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; - неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы; - некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов; - несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Скачать презентацию Аудит учета банковских операций Целью аудиторской проверки
Аудит учета банковских операций.ppt