Аудит розрахунків з оплати праці та соціального страхування

Аудит розрахунків з оплати праці та соціального страхування к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 1

1. Мета, завдання і джерела аудиту 2. Оцінка ефективності системи обліку та внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці 3. Методика аудиту розрахунків з оплати праці та соціального страхування 4. Узагальнення результатів аудиту к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 2

. Заробітна плата – це винагорода, обчислена у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 3

Форми оплати праці Погодинна Проста погодинна Погодинно преміальна Залежить від кількості відпрацьованих годин і тарифної ставки Крім заробітної плати виплачуються премії за високі показники Відрядна Пряма відрядна Відряднопреміальна прогресивна Бригадна Виробіток розцінками Розмір ЗП прямо залежить від результатів роботи Оплата праці конання норм) Нарахування у межах завдан- за результакрім ЗП ня оплачується тами роботи премії за за твердими колективу (ЗП нормами, розподіляється виконання понад – за підметодом певних вищеними коефіцієнта випоказників к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 4

Джерела аудиту вимоги нормативних документів, що регламентують облік розрахунків за виплатами працівника наказ про облікову політику трудові договори і контракти; колективний договір положення про робочий час; положення про оплату праці; положення про преміювання контрольні журнали робочого часу посадові інструкції первинні та інші документи з обліку розрахунків з о/п, форми з обліку особового складу к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 5

ДЖЕРЕЛА АУДИТУ Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу (типова форма № П-1) Особова картка працівника (типова форма № П-2) Наказ (розпорядження) про надання відпустки (типова форма № П-3) Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (типова форма № П-4) Табель обліку використання робочого часу (типова форма № П-5) Розрахунково-платіжна відомість працівника (типова форма № П-6) Розрахунково-платіжна відомість зведена (типова форма № П-7) к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 6

Об'єкти аудиту трудова дисципліна та дотримання трудового законодавства; політика оплати праці зобов'язання з оплати праці; розрахунки за виплатами працівникам нарахування і утримання із заробітної плати к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 7

Аудиторська фірма "Центр-аудит" Підприємство TOB "Агроінформ" Період, що перевіряється 01. 2013 -31. 12. 2013 № Зміст Варіанти відповіді Так 1. 2. 3 4. 5. 6 7. 8 9. Ні Інформація відсутня Яка на підприємстві застосовуються системи оплати праці: погодинна; відрядна. Чи укладено Колективний договір Чи затверджене Положення про оплату праці Чи затверджений штатний розклад Чи розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені Чи ведуться табелі обліку робочого часу Чи відрядна оплата нараховується на підставі нарядів Чи затверджений графік відпусток Накази на прийом, звільнення, надання відпусток ведуться: - кадровою службою; к. е. н. , доц. Кузик Н. П. - секретарем; - керівником. 8

Тест внутрішнього контролю (продовження) 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Чи нарахування заробітної плати і утримання з неї здійснюється автоматизовано Чи розрахунок внесків на обов'язкове страхування здійснюється автоматизовано Чи здійснюються виплати за договорами цивільно-правового характеру Чи видається заробітна плата у натуральному вигляді Чи виплачується матеріальна допомога Чи здійснювалися утримання за виконавчими листами Чи здійснюються виплати компенсаційного і заохочувального характеру Чи депонована зарплата здавалася в банк к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 9

Етапи аудиту Етап І — виявлення наявності і встановлення відповідності чинному законодавству локальних нормативних документів (правил внутрішнього трудового розпорядку, положень про оплату праці, преміювання, норми й розцінки, трудові угоди, контракти, угоди про оренду та внутрішньогосподарський розрахунок); Етап 2 - перевірка обґрунтованості виробничої програми, визначення фонду оплати праці на прогнозований обсяг робіт, тарифних ставок, розцінок посадових окладів та оплати за контрактом; к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 10

Етапи аудиту Етап 3 - перевірка правильності розрахунків з оплати праці у грошовій і натуральній формах, остаточних розрахунків за продукцію у кінці року; Етап 4 - перевірка дотримання встановленого порядку оподаткування та здійснення утримань із заробітної плати; Етап 5 — дослідження стану синтетичного і аналітичного обліку оплати праці, перевірка достовірності звітності підприємства; Етап 6 - оцінка стану обліку, звітності щодо праці та її оплати, внутрішньогосподарського контролю використання робочого часу й фонду к. е. н. , доц. Кузик Н. П. оплати праці. 11

АУДИТ ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ Основна заробітна плата - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних і розцінок для робітників та посадових окладів для службовців Інші заохочувальні та Додаткова заробітна плата компенсаційні виплати — винагорода за працю понад виплати у формі винагород за установлені норми за трудові підсумками роботи за рік, премії за успіхи та винахідливість і за спеціальними системами і особливі умови праці. Включає положеннями, компенсаційні та доплати, надбавки, гарантійні інші грошові і матеріальні компенсаційні виплати, які не передбачені актами передбачені чинним чинного законодавства або які законодавством; премії, пов'язані з виконанням провадяться понад встановлені зазначеними актами норми виробничих завдань і функцій. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 12

Додаткова заробітна плата: v Надбавки та доплати до тарифних ставок та окладів; v Премії працівників; v Винагороди за вислугу років; v Оплата працівників, які не перебувають у штаті підприємства; v Оплата праці у святкові та неробочі дні, за понаднормові години; v Процентні або комісійні винагороди; v Виплати, пов'язані з індексацією заробітної плати; v Оплата щорічних та додаткових відпусток; v Оплата робочого часу працівників, які залучаються до державних або громадських обов'язків, якщо ці обов'язки виконуються в робочий час. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 13

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати v Оплата простоїв не з вини працівників; v Суми, що виплачуються працівникам, які перебувають у відпустці з ініціативи адміністрації; v Винагороди за підсумками роботи за рік; v Матеріальна допомога (екологічні, оздоровчі та ін. ) v Премія та винагороди за відкриття, винаходи та раціоналізаторські пропозиції; v Суми наданих підприємством трудових та соціальних пільг працівникам. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 14

Аудитор встановлює реальність виконаних робіт використовуючи прийоми зустрічної перевірки документів з обліку затрат праці і її оплати та даних документів про виконання робіт і оприбуткування продукції. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 15

ПЕРЕВІРКА РЕАЛЬНОСТІ ВКАЗАНИХ У ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТАХ РОБІТ зіставлення даних документів здійснення опитування відповідних осіб та перевірка виконаних робіт к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 16

Необхідно перевірити, чи не включено до первинних документів з обліку праці осіб, які не брали участь у виконанні цих робіт. порівняння прізвищ працівників зі списковим складом бригади, підрозділу, к. е. н. , доц. Кузик Н. П. опитування окремих осіб, звіряння підписів у трудовій книжці, заяві про приймання на роботу та платіжних документах тощо. 17

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВИЗНАЧЕННЯ ОБСЯГІВ ВИКОНАНИХ РОБІТ порівнюють обсяги виконаних робіт, що вказані в первинних документах з обліку праці та її оплати з: аналогічними показниками технологічних карт, довідками норм виробітк контрольними замірами фактично виконаних робіт к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 18

Перевірка оплати, нарахованої працівникам за встановленими окладами встановлення правильності розрахунку відпрацьованого часу працівником встановлення відповідності фактично отриманих сум величині окладу відповідно до штатного розпису к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 19

Виявлення недостовірних операцій Процедури контрольного взаємна опитування обміру перевірка відповідних господарських виконаних осіб операцій робіт к. е. н. , доц. Кузик Н. П. контрольне зважування 20

Обґрунтованість розцінок перевіряють порівнянням даних первинних документів з обліку праці та її оплати накопичувальних відомостей обліку робіт, оперативного обліку чи статистичної звітності ІЗ затвердженими у підприємстві календарними строками підвищеної оплати к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 21

я заробітної плати Оподаткуванн ОБОВ’ЯЗКОВІ УТРИМАННЯ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ а) утримання податку з доходів фізичних осіб: Доходи, одержані у розмірі, що за звітний податковий місяць не перевищує 10 -тикратний розмір мін ЗП оподатковуються ПДФО за ставкою 15% Доходи, одержані у розмірі, що за звітний податковий місяць перевищує 10 -тикратний розмір мін ЗП оподатковуються ПДФО за ставкою 17% к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 22

Максимальна величина бази нарахування для єдиного внеску 16. 01. 2014 № 719 -VII» ) Максимальний розмір доходу, нa який нараховують єдиний соціальний внесок доpiвнює 17 розмірів прожиткового мінімуму нa працездатну особу згiднo п. 4 статті 1 "Визначeння термінів" Закону України "Пpo збір тa облiк єдиного внеску нa загальнообов'язкoвe державне соціальне страхування". 01. 2014 – 30. 06. 2014 20 706 грн. 01. 07. 2014 – 30. 09. 2014 21 250 грн. 01. 10. 2014 - 31. 12. 2014 22 117 грн. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 23

Кримінальна відповідальність за стaттями 212 тa 364 Кримінального кодексу (які найчастішe застосовуються проти бухгалтерів абo директорів) згідно пункту 5 розділy XX Перехідних положень ПКУ, кваліфікуєтьcя у 2014 році: УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ (CТ. 212) • - у значних розмірах - 609, 00 * 1000 = 609000 грн. ; - у великих розмірах - 609, 00 * 3000 = 1827000 грн. ; - в особливо великих розмірах - 609, 00 * 5000 = 3045000 грн. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 24

До заробітку для розрахунку середньої зарплати входять: 1) основна заробітна плата; 2) доплати і надбавки за понаднормову роботу, роботу в нічний час, за поєднання професій і посад, за розширення зон обслуговування або виконання підвищених обсягів робіт працівниками-погодинниками, за високі досягнення в праці, виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників, за керівництво бригадою, за вислугу років, за умови праці, інтенсивність праці тощо; 3) виробничі премії за економію конкретних видів палива, тепло- і електроенергії (пропорційно до частини, що відповідає місяцям у розрахунковому періоді); 4) винагороди за результатами річної роботи і за вислугу років; 5) виплати за час, протягом якого працівнику зберігався середній заробіток (виконання державних і громадських доручень, відрядження, за час попередньої щорічної відпустки); 6) допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 25

До розрахунку середньої зарплати не входять: • доплати за виконання окремих доручень; • одноразові виплати (матеріальна та вихідна допомога тощо); • виплата на відрядження та переведення; • премії за винаходи та раціоналізаторство; • дотації на обіди, проїзд, путівки; • пенсія, сумісництво, державні і соціальні виплати; • дивіденди, проценти та ін. подібні виплати. к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 26

Заробіток за останні 12 місяців перед наданням відпустки або за менший фактично відпрацьований час Число календарних днів відпустки Сума відпускних Відповідна к-сть календарних днів року або меншого відпрацьованого періоду (за виключенням святкових та неробочих днів) к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 27

Сума допомоги З тимчасової непрацездатності Середня заробітна плата за останніх 6 місяців К-сть днів хвороби Відсоток середньої ЗП Кількість календарних чи робочих днів к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 28

60 % Середньої заробітної плати 80 % Середньої заробітної плати 100 % Середньої заробітної плати Розміри допомоги з тимчасової непрацездатності залежно від трудового стажу Працівники з трудовим стажем до 5 років Працівники з трудовим стажем від 5 до 8 років Працівникам за дотриманням таких умов: • Трудовий стаж понад 8 років; • Тимчасова непрацездатність настала через трудове каліцтво або професійне захворювання; • При утриманні 3 -х або більше дітей • до 16 років (учнів до 18 років); • Тимчасова непрацездатність настала внаслідок поранення, контузії, каліцтва або захворювання, отриманого під час виконання військового обов’язку; • Перенесена променева хвороба, викликана Чорнобильською катастрофою, а к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 29 також у ліквідації аварії на ЧАЕС у 1986 -1989 рр.

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ ЛИСТ від 27. 09. 2013 р. N 31 -08410 -07 -27/28296 Департамент податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України на запит щодо відображення в бухгалтерському обліку розрахунків, пов'язаних з оплатою тимчасової непрацездатності працівників, повідомляє. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30. 11. 99 р. N 291 (із змінами), нарахування суми оплати працівникам перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів підприємства, в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" і кредитом субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами". Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі Фонд), відображається за дебетом субрахунку 378 "Розрахунки з державними цільовими фондами" і кредитом субрахунку 663. Нарахування єдиного соціального внеску, що нараховується на загальну суму лікарняних, а саме за рахунок коштів підприємства та коштів Фонду, відображається за дебетом субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності". . к. е. н. , доц. Кузик Н. П. 30

Відображення в обліку розрахунків з державними цільовими фондами № Зміст господарської операції п/п 1 Оплата працівникам перших п’яти днів непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів підприємства: Дебет Кредит Дт 94 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» 2 Нарахування суми матеріального забезпечення — допомоги з Дт 378 «Розрахунки з Кт 66 «Розрахунки тимчасової непрацездатності, яка державними за виплатами здійснюється за рахунок Фонду цільовими фондами» працівникам» соцстраху з ТВП 3 Надходження грошових коштів на рахунок підприємства для виплати допомоги працівникам: Дт 31 «Рахунки в банках» к. е. н. , доц. Кузик Н. П. Кт 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» 31