АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ, КРЕДИТОРАМИ Цель аудита расчетов с дебиторами, кредиторами — выражение мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответ ствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства РФ. Источниками используемой информации при аудите расчетов с дебиторами, кредиторами являются: государственные нормативные акты; внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица; договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бухгалтерские счета: • по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , . 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ; • проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности: 08 «Вложения во внеоборотные акти вы» , 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» , 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательные производства» , 26 «Общехозяйственные расходы» , 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета» , 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках» , 91 «Прочие доходы и расходы» , 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы» , 97 «Расходы будущих периодов» и др.
Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: • деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; • риск и существенность; • характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; • значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведе ния аудита; • влияние КОД на организацию и ведение учета задолженности; • наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих • операций; • необходимость координации направления, текущего контроля • работы аудиторского персонала; • форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении: • структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами; • основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов; • системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами; • обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности; • распределения прав, обязанностей, полномочий между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете. Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов. 1. Существование и возникновение: • задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;
• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок; • кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией; • имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счета-фактуры и т. д. ), которые оформлены в соответствии с законодательством РФ; • расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица. 2. Права и обязанности: • задолженность реальна и возникла в результате законных сделок; I • задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях; • все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.
3. Стоимостная оценка: • оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством РФ, договором; • правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию. 4. Полнота: ■ • суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности; • в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникает задолженность; • результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме; • при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического зачета, Главной книги. 5. Точное измерение: • при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность; • доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период.
6. Представление и раскрытие: • дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания; • в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. В учете операций с дебиторами и кредиторами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения: • отсутствие договоров, счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями; • неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности; • необоснованное списание задолженности; • несвоевременное предъявление претензии поставщикам; • отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам;
• неправильное отражение расчетных операций в учете; • формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики; • неправильный расчет суммы резерва по сомнительным долгам; • отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ; • непроведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности. Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Скачать презентацию АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ КРЕДИТОРАМИ Цель аудита расчетов
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ, КРЕДИТОРАМИ.ppt