Аудит расчетов по оплате труда План и

Аудит расчетов по оплате труда

План и программа проверки Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде Основные задачи аудита по оплате труда оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими нормативными документами: • Федеральный закон от 21. 1996 N 129 -ФЗ "О бухгалтерском учете"; • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94 н; • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29. 07. 1998 N 34 н; • Приказ Минфина России от 22. 07. 2003 N 67 н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; • Трудовой кодекс РФ; • Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24. 12. 2007 N 922 • Постановление Госкомстата России от 05. 01. 2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

В процессе аудиторской проверки по оплате труда анализируются внутренние документы Бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости Положения об учетной политике организации Положения об учетной политике регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» организации Локальные документы организации (например, положение по оплате труда, коллективный договор, трудовые договора с работниками и т. п. ) • Первичные учетные документы служащие основание для начислений выплат работникам: N Т-1 (№Т-1 а) "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"; N Т-2 "Личная карточка работника"; N Т-3 "Штатное расписание"

Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на три группы Оплата за труд (по тарифам, окладу) Стимулирующие выплаты -доплаты Компенсационные выплаты -доплаты и и надбавки стимулирующего характера надбавки компенсационного характера

-Повременная (используются документы: документ устанавливающий размер тарифной ставки (оклада) работнику; Табель учета использования рабочего времени) Оплата труда -Сдельная (используются документы: Сдельные расценки; Наряд на сдельную работу)

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах Оплата труда в особых условиях (ст. 146 ТК РФ) (ст. 148 ТК РФ) (ст. 147 ТК РФ) При совмещении профессий (должностей) (ст. 151 ТК РФ) При выполнении работе в ночное время (ст. 154 ТК РФ) Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями КОМПЕНСАЦИОННЫ Е ВЫПЛАТЫ При выполнении сверхурочной работы ( ст. 152 ТК РФ) При выполнении работ в выходные дни (ст. 153 ТК РФ) При выполнении работ различной квалификации (ст. 150 ТК РФ)

Премии, носящие единовременный характер, могут выплачиваться за счет чистой прибыли организации Премии могут быть двух видов Премии, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер

Гарантии и компенсации (ст. 164 ТК РФ). Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально - трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

нематериальный характер (например, сохранение места работы, должности, предоставление другой работы Гарантии Материальный характер (сохранение среднего заработка на период учебного отпуска, ежегодного отпуска, служебной командировки)

при переезде на работу в другую местность при направлении в служебные командировки предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска в некоторых случаях прекращения трудового договора КОМПЕНСАЦИИ в других случаях, предусмотренных НК РФ и иными федеральными законами при вынужденном прекращении работы не по вине работника при совмещении работы с обучением при исполнении государственных или общественных обязанностей

Характеристика трудового договора и гражданско-правового договора Трудовой договор Гражданско-правовой договор Зачисление работника по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием. Работник принят для выполнение индивидуального конкретного задания, а не на должность и не по определенной профессии. Прием на работ по личному заявлению работника, издание приказа работодателя, внесение записи в трудовую книжку. Приказ не издается, заявление о приеме на работу не пишется, запись в трудовой книжке отсутствует. Оплата труда ежемесячная. Основанием для оплаты является акт выполненных работ. Установление для работников четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда. Исполнители договора не подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка. На работников распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ. На исполнителей не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ.

Проверка расчетного периода, который берется для расчета среднего заработка Порядок определения среднего заработка в период вынужденного прогула Проверка суммы премий включаемой в расчет при определении средней заработной платы Моменты на которые следует обратить внимание при проверке расчета среднего заработка Порядок определения среднего дневного заработка Проверка видов выплат, применяемых у работодателя, независимо от источников этих выплат Порядок повышения среднего заработка работников в организации при повышении тарифных ставок, окладов Для оплаты отпусков Для выплаты компенсации При суммированом учете рабочего времени

Учет премий при исчислении среднего заработка П. 15 Положение № 922 При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке: ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода; • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения

Учет не полной занятости при исчислении среднего заработка По соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя (ст. 93 ТК РФ). При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ ГРАЖДАНАМ, ПОДЛЕЖАЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

Проверка видов выплат, включаемы в расчет при определении пособия по временной нетрудоспособности Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности Определение среднего заработка в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности при отсутствие заработка Определение дней за которые работнику следует выплачивать пособия Моменты на которые следует обратить внимание при проверке исчислений пособий по временной нетрудоспособности Проверка расчетного периода Определение средней з/п в случае перевода на другую работу или повышения заработка Особенности включения премий и вознаграждений Проверка правильности исчисления максимального и минимального размера пособия

Налогообложение заработной платы

- Своевременной включение всех выплат в пользу работников в налоговую базу для исчисления НДФЛ; - Определение налоговой базы, облагаемой по разным ставкам; -законность предоставления и правильность расчета стандартных, имущественных и профессиональных вычетов; -провести анализ доходов, в зависимости от формы получения доходов; -проверка правильности исчисления сумм налога, подлежащих перечислению -проверка правильности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога

Налоговая база Денежное выражение Натуральная форма (ст. 211 НК РФ) Материальная выгода (ст. 212 НК РФ)

Д дох ень вып ода , в т л а ты пе р ечи ом чис дох ода сления ле на л огоп на сч в б а л а те л е та е г о н к а х ли ь щи к а счет поруче бо по н а тр е ть и и ю н а пр дох и полу х лиц од о в в ч е нии д ф ор е н е ж н о ме й День передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме ы п ла т и к о ьу Д е н а те л ь щ л о огоп ентов п нал роц м м п ученны пол ным за е м н ы м ) ит кред ствам ( и сред ч е ни е лу и по в вид пр ов оход иальной д р м а т е г од ы. вы

9% 35% Ставки налога 13% 30%

оплата работодателем налогоплательщику расходов на командировки (п. 3) суммы за лечение и медицинское обслуживание своих работников (п. 10) возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников(п. 21) стоимость подарков в размере 4000 руб. (п. 28) Доходы, не подлежащие налогообложен ию (ст. 217 НК РФ) в других случаях, предусмотренных НК РФ и иными федеральными законами суммы компенсации уволившимся в связи с выходом на пенсию(п. 9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (п. 9) суммы единовременной материальной помощи при рождении Ребенка (п. 8)

Социальные (ст. 219 НК РФ) Стандартные (ст. 218 НК РФ) имущественные (ст. 220 НК РФ) профессиональные (ст. 221 НК РФ)

• НБ – налоговая база • НС – налоговая ставка • НВ – налоговые вычеты

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде Налоговая карточка по форме 1 -НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31. 10. 2003 N БГ-3 -04/583. Налоговые карточки являются первичным документами налогового учета

-определение расчетной базы -законность назначения и правильность расчета назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов -провести проверку правильности начисления страховых взносов с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников; -определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду -проверка законности применения регрессивной шкалы -проверка правильности исчисления сумм взносов, подлежащих перечислению

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям - в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета; - отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы; - допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др. ); - ненадлежащее ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п. ).