АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства

АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства – определение.

Нами приведена методика аудита основных средств на примере условной организации – ЗАО «Профит» , характеристика которой приведена в бланке потенциального клиента.

Описание деятельности аудируемого лица РД – 1 Наименование аудируемого лица Проверяемый период ФИО лица, составившего документ ФИО лица, проверявшего документ Полное наименование аудируемого лица Юридический адрес Фактический адрес Регистрационный номер Дата регистрации Уставный капитал Адрес налоговой инспекции, контроли рующей организацию

Для того, чтобы приступить к аудиту заказчик и аудиторская организация обмениваются письмами: 1. Письмо-предложение 2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После этого стороны заключают «Договор на проведение аудиторской проверки»

Письмо-предложение (приложение 1 ) Руководителю ЗАО «Аудит-Информ» Комаровой А. Е. от директора ООО «Русь» Лариковой Д. Д. г. Москва, ул. Тверская д. 17 ПИСЬМО – ПРЕДЛОЖЕНИЕ Общество с ограниченной ответственностью «Русь» в лице директора Лариковой Дарьи Дмитриевны, действующее на основании Устава, предлагает Вашей аудиторской организации провести аудит основных средств за 2010 г. Краткая характеристика ООО «Русь» : 1) ООО «Русь» ведет один вид деятельности: производство шоколадных продуктов. 2) Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы « 1 С» . 3) Выручка от реализации за год составляет 1 510 224 тыс. руб. Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя директора ООО «Русь» . Наш юридический адрес: 123540, г. Москва, ул. Тверская, д. 17 Телефон / факс 8 (495) 900 -09 -10 С наилучшими пожеланиями, директор

Аудитор должен составить : 1. План аудиторской проверки (таблица 1) 2. Программу аудиторской проверки (таблица 2 )

Проверяемая организация ООО « Русь « Период аудита 01. 10. 2009 – 14. 10. 2009 г. Количество человеко часов 120 Руководитель аудиторской группы Павлова. К. А. Состав аудиторской группы Бойкова В. А. , Пыров М. М. Планируемый аудиторский риск 4, 2% Существенность 500000 руб.

План аудиторской проверки учета основных средств (таблица 1 ) Проверяемая организация ООО " Русь " Период аудита 01. 10. 2010 - 14. 10. 2010 г. Количество человеко часов 120 Руководитель аудиторской группы Павлова К. А. Состав аудиторской группы Бойкова В. А. , Пыров М. М. Планируемый аудиторский риск 4, 2% Существенность 500000 руб.

№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители 1 Аудит операций по поступлению основных средств Октябрь 2011 г В. А. Бойкова 2 Аудит аналитического учета движения основных средств Октябрь 2011 г К. А. Павлова, В. А. Бойкова 3 Аудит учета использования основных средств, списания недостач, потерь и хищений Октябрь 2011 г М. М. Пыров 4 Аудит сводного учета основных средств Октябрь 2011 г К. А. Павлова 5 Проведение анализа Октябрь 2011 г К. А. Павлова, М. М. Пыров

Расчет уровня существенности. Проходит в 3 этапа : 1. нахождение уровня существенности по отчетности в целом 2. Отбрасывание наибольшего и наименьшего значения, которые значительно отличаются от среднего уровня существенности (расчет нового уровня существенности) 3. Расчет уровня существенности конкретной статьи (в данном случае ст. основных средств)

1 этап: Наименование базового показателя 1 1. Выручка без НДС 2. Валюта баланса 3. Собственный капитал 4. Общие затраты 5. Прибыль до налогообложения 6. Средний уровень существенности Значение базового показателя, тыс. руб. 2 1510224 Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 3 2 % 4 302045 447089 2 % 8942 15703 10 % 1570 985660 2 % 19713 8560 5 % 428 - - (302045+8942+1570+19713+428)/5 =66540

2 этап : Показатель Значение показателя, тыс. руб. Отклонение от среднего значения, в % 1 1. Наименьшее значение базового показателя 2 3 4 428 -66540=-66112 (- 66112 / 66540) * 100 % = - 99 % 2. Наибольшее значение базового показателя 302045 -66540=235505 (235505/66540) * 100 % = 353 % 3. Средний расчетный уровень существенности 62762 - - 428 - - 5 428 4. Отбрасываемые значения 302045 5. Новый средний уровень существенности (без учета отброшенных значений) (8942+1570+19713)/3= 10075

3 этап: Название статьи бухгалтерской отчетности Стоимостное значение тыс. руб. Удельный вес, % Уровень существенности 1 2 3 4 41106 (41106 / 1510224) * 100 % = 2, 72% 10075* 2, 72 % = 27404 Валюта баланса 1510224 100 % - Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг) 1 241 397 100 % - Основные средства

Расчет аудиторского риска АР = РУ * РК * РАП где АР - аудиторский риск; РУ - риск учета; РК - риск контроля; РАП - риск аудиторских процедур. АР = (0, 8 х 0, 5 х 0, 08)*100%=3%

Выборка

Методика аудита

Цель аудита Задачи аудита

Нормативная база Первый уровень: 1. Федеральный закон от 30. 12. 2008 N 307 ФЗ "Об аудиторской деятельности"; 2. Федеральный закон от 21. 11. 96 г. № 129 -ФЗ "О бухгалтерском учете"; 3. "Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31. 05. 2007, протокол N 56); 4. "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31. 07. 1998 N 146 -ФЗ;

Второй уровень: 1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"; Приказ Минфина РФ от 17. 08. 2010 N 90 н (ред. от 16. 08. 2011) "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"; Приказ Минфина РФ от 20. 05. 2010 N 46 н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"); 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29. 07. 98 г. № 34 н; 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФот31. 10. 2000 г. № 94 н; 4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06. 07. 99 г. № 43 н; 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом МФ РФ от 06. 10. 2008 № 106 н; 6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06. 05. 99 г. № ЗЗн.

Третий уровень: 1. Стандарты саморегулируемой организации; 2. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предприятий и организаций отдельных отраслей экономики (установлены отраслевыми Инструкциями и другими документами); 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13. 06. 1995 г. № 49); 4. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости для предприятий и организации различных отраслей экономики.

Четвертый уровень: 1. Внутриорганизационные стандарты аудиторской организации; 2. Учетная политика и локально-правовые акты аудируемого лица, касающиеся следующих вопросов: - лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте; - установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости; - способы начисления амортизации по основным средствам; - порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

Информационная база

Таблица 3 Ответ Тестовый вопрос: ДА Лист тестирования системы внутреннего контроля движения основных средств № п/п Ответ НЕТ 1. Организован ли в организации раздельный синтетический и аналитический учет ОС + 2. Применяются ли детализированные регистра для различных видов ОС + 3. Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС + 4. Отражаются ли в учете где находятся объекты ОС (в эксплуатации, на складе), за кем они закреплены + 5. Отражаются ли в учете поступающие ОС на соответствующую дату приобретения + 6. Проводится ли инвентаризация ОС + 7. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия + 8. Заключаются ли Договора о полной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность ОС + 9. Застрахованы ли объекты ОС от стихийных бедствий 10. Анализируются ли коэффициенты покрытия 11. Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны руководства + 12. Существует ли единая Учетная политика по начислению амортизации на ОС + 13. Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС 14. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации 15. Имеются ли инструкции по учету расходов на ремонт ОС 16. Автоматизирован ли процесс учета операций с ОС и прочими внеоборотными активами + 17. Правильно ли запрограммирована бухгалтерская программа + 18. Разработан ли график документооборота по учету ОС 19. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета ОС + +

Процедуры, методы сбора аудиторских доказательств, используемыми при аудите основных средств, являются: (конкретизировать)/ Тестирование системы внутреннего контрля ( Ковалева – тесты) Процедуры по существу – наши таблицы Вставить таблицы

Таблица 1. Проверка соблюдения ЗАО «Микрос» установленного размера проведения наличных расчето Первичный учетный документ Наименовани Основани Сумма, е поставщика е платежа руб. Расходный кассовый ордер ЗАО № 820 от 10. 12. 200 Х г. «Оптовик» За 140000 материал ы Расходный кассовый ордер ЗАО «Ритм» За 30000 № 832 от 28. 12. 200 Х г. материал ы Лимит Превышени расчета е наличными установлен денежными ного средствами, лимита, руб. 100000

После всех этапов аудиторской проверки аудитор выдает «Аудиторское заключение» .

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерс Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на осно Полное наименование: Некоммерческое партнерство Саморегулируемая организация Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, «Объединение ремонтно-строительных компаний» Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оце Сокращенное НП СРО «ОРСК» Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для в наименование: Мнение Место нахождения: 450078, Российская Федерация, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях фина Директор ООО «Аудит-Информ» Революционная, д. 99 ______ А. Е. Комарова (квалификационный аттестат № 009393 от 28. 12. 1995 Государственный Свидетельство о государственной регистрации серии 02 № 006201363 от 16 без ограничения срока действия) регистрационный Наименование: номер: Номер в реестре Место нахождения: саморегулируемых Государственный организаций регистрационный номер Является членом: Свидетельство о государственной Номер в реестре регистрации аудиторов и некоммерческой аудиторских организации организаций: октября 2009 года (ОГРН) 1090200002958, выдано УФНС по Советскому Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-Информ» району г. Уфы (ООО «Аудит-Информ» ) СРО-С-193 -08022010 450098, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 10 Является членом Общероссийской негосударственной Свидетельство Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Москвы некоммерческой организации «Национальное объединение серия 02 № 003781519 от 05. 02. 2003 г. , ОГРН 1030204211465 саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство» Член СРО НП «Российская коллегия аудиторов» - свидетельство № 0620 ю от 26. 05. 2006 г. учетный № 0314030033 от 22 марта 2010 года, выдано Управлением ООО «Аудит-Информ» в Реестр аудиторов и аудиторских организаций Министерства юстиции Российской Федерации по Республике являющихся членом НП «Российская Коллегия аудиторов» , 26. 05. 2006 г. Башкортостан за основным регистрационным номером 10305004094