Аудит основных средств Цель лекции

Аудит основных средств

• Цель лекции

Литература 1. НК РФ, ч. 2. , гл. 21, 25, 30 2. ФЗ № 307 3. ФЗ № 129 4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (№ 696) 5. ПБУ 6/01, 1/2007, 18/02 6. Аудит. Под ред. В. И. Подольского, 2008, стр. 487 502

План работы 1. Основные законодательные и нормативные документы 2. Источники информации для проверки 3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств 4. Типичные ошибки

1. Основные законодательные и нормативные документы 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2. 3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» N 129 ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями. 4. О классификации основных средств, включаемых в амор тизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 ян варя 2002 г. NQ 1 с изменениями и дополнениями). 5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР NQ 1072 от 22 октября 1990 г. ). 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2007 (утв. Приказом МФ РФ NQ 60 н от 9 декаб ря 1998 г. ). 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (кон трактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ NQ 167 ОТ 20 декабря 1994 г. ). 8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом МФ РФ N 160 ОТ 30 декабря 1993 г. ). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ NQ 26 н от 30 марта 2001 г. с из менениями и дополнениями). 10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ N 91 н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями). 11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ N 33 н от 6 мая 1999 г. с по следующими изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по , налогу на прибыль» ПБУ 18/02 13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств 14. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению 15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств 16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно строительных работ (Постановление Госкомстата РФ N 100 от 11 ноября 1999 г. ). 17. Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ

2. Источники информации для проверки Этапы отражения в учете основных средств Хозяйственные операции основными средствами Поступление Прием основных средств ОС-1, ОС-1 а, ОС-1 б Поступление оборудования ОС-14 Монтаж оборудования ОС-15, ОС-16 Учет наличия ОС-6 Начисление амортизации (износа) Разработочные таблицы (разрабатывается самостоятельно) Переоценка Ведомость (разрабатывается самостоятельно) Внутреннее перемещение ОС-2 Ремонт ОС-3 Ликвидация основных средств ОС-4, ОС-4 а, ОС-4 б Передача основных средств (по договорам дарения, куплипродажи и т. п. ) ОС-1, ОС-1 а, ОС-1 б Эксплуатация Выбытие с Соответствующие документов формы первичных

Учетная политика Журналы –ордера Главная книга Баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Приложение к бухгалтерскому балансу Пояснительная записка

3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств 3. 1. План аудиторской проверки учета основных средств № Планируемые виды работ Период проведения 1 Проверка наличия и сохранности основных средств В течении отчетного года 2 Проверка движения основных средств В течении отчетного года 3 Проверка правильности начисления амортизации В течении отчетного года 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течении отчетного года Исполнитель Примечания Согласно сводному плану аудита эк. субъекта

3. 2. Программа аудита ОС № Перечень аудиторских процедур Период проведения 1 Проверка наличия и сохранности основных средств В течении отчетного года 1. 1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств ежекварта льно Приказы, распоряжения 1. 2. Проверка оформления договоров купли-продажи ОС ежекварта льно Соглашения, договора 1. 3. Проверка оформления протоколов ежекварта договорной цены ОС льно Приказы, протоколы, соглашения 1. 4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости ОС в первичных документах Акты приемкипередачи, инвентарные карточки, журналы регистрации ежекварта льно Исполните ль Рабочие документы аудитора

№ Перечень аудиторских процедур Период прове-ия Исполн итель Рабочие документы аудитора 1. 5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости ОС после достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации Ежекв. Ф. И. О. аудитор а Проектно-сметная документация, акты инвентаризации 1. 6. Оценка организации синтетического и аналитического учета Ежекв. Первичные документы, регистры, уч. политика 1. 7. Проверка порядка учета затрат на ремонт ОС Ежекв. Приказы, сметы отчеты 1. 8. Проверка результатов переоценки ОС По мере соверше ния опций Приказы, акты, инвентаризационные документы, регистры 1. 9. Проверка результатов последней инвентаризации ОС В теч. года Первичные документы, инвентаризационные документы, регистры 1. 1. 0 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС по конкретным материально-ответственным лицам Ежекв. Картотека, инвентаризацио нные документы, приказы, договоры о матер. ответственности 1. 11. Проверка отражения в отчетности наличия ОС Ежекв. Формы отчетности

Пример. Проверка результатов переоценки ОС. Аудит проводится за 2009 г. ООО «Мебель Ф» занимается сборкой мебели. Сборочный цех расположен в нежилом помещении, находящемся в собственности компании. По состоянию на 01. 2009 компания располагает следующими основными средствами в группе «Здания и сооружения» : по состоянию на 01. 2009 ООО «Мебель Ф» провела переоценку по группе «Здания и сооружения» .

Аудиторские доказательства и процедуры при проверке результатов переоценки ОС: № Аудиторские доказательства Сущность Аудиторские процедуры 1 Существование наличие на дату проведения проверки переоцененных ОС Наблюдение 2 Права и обязанности принадлежность аудируемому лицу переоцененных ОС Запрос 3 Возникновение относящейся к деятельности аудируемого лица переоценка ОС Инспектирование, запрос 4 Полнота отсутствие не отраженных в бухучете ОС, которые нужно было переоценить Инспектирование 5 Точное измерение точность отражения суммы переоценки Пересчет 6 Стоимостная оценка отражение в отчетности правильной балансовой стоимости переоцененных ОС Анализ

Рабочие документы аудитора: Ксерокопии: 1. 2. 3. 4. Выписка из учетной политики (рабочий документ 1. 8. 1 ОС) Приказа N 1 от 12. 01. 2009, (рабочий документ 1. 8. 1 ОС) Ведомости по результатам переоценки основных средств по состоянию на 01. 2009, проведенной на основании приказа N 1 от 12. 01. 2009 ((рабочий документ 1. 8. 1 ОС)) Акта N 1 результатов переоценки основных средств по состоянию на 01. 2009 (рабочий документ 1. 8. 1 ОС)

Рабочий документ 1. 8. 1 -ОС Выписка из учетной политики ООО «Мебель-Ф» : Переоценка проводится не чаще одного раза в год методом прямого пересчета. Рабочий документ 1. 8. 2 -ОС Приказ N 1 от 12. 01. 2009 В связи с существенным изменением текущей стоимости объектов недвижимости приказываю: 1. Провести переоценку основных средств по группе "Здания и сооружения" по состоянию на 01. 2009: 2. Для переоценки основных средств привлечь независимого оценщика ООО "Оценкаплюс". 3. Ответственными за своевременное проведение и оформление результатов переоценки назначить коммерческого директора Володина Н. П. и главного бухгалтера Павлову Н. И. Генеральный директор Николаев В. С.

Рабочий документ 1. 8. 3 -ОС Ведомость по результатам переоценки основных средств по состоянию на 01. 2009, проведенной на основании приказа N 1 от 12. 01. 2009 Коммерческий директор Главный бухгалтер /Володин Н. П. / /Павлова Н. И. /

Рабочий документ 1. 8. 4 -ОС (1 стр. ) «Утверждаю" Генеральный директор /Николаев В. С. / 06. 02. 2009 Акт N 1 результатов переоценки основных средств по состоянию на 01. 2009 г. Н. -ск 04. 02. 2009 Комиссия в составе: коммерческого директора Володина Н. П. , главного бухгалтера Павловой Н. И. , составила настоящий акт о том, что: 1. На основании приказа N 1 от 12. 01. 2009 проведена переоценка основных средств по группе "Здания и сооружения", в которую входят: - нежилое помещение, цех (инв. номер 001). Переоценка проведена независимым оценщиком ООО "Оценка-плюс" на основании договора на проведение оценки от 12. 01. 2009 N 789/09. 2. По результатам переоценки подлежит пересчету восстановительная стоимость вышеуказанного объекта и сумма начисленной по нему амортизации в следующем порядке (см таблицу). 3. Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете ООО «Мебель Ф" записями от 01. 2009 путем отнесения суммы уценки в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки объекта "Нежилое помещение (цех)" (инв. N 001) по состоянию на 01. 2008.

Рабочий документ 1. 8. 4 -ОС (2 стр. )

№ Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполните ль 2 Проверка движения основных средств В течении отчетного года Ф. И. О. аудиторо в 2. 1. Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Приказы, распоряжения, акты приемки, регистры 2. 2. Проверка правильности оценки ОС, вносимых в уставный капитал Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2. 3. Проверка фактического поступления в качестве вкладов в уставный капитал ОС Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Приказы, акты, счета, регистры, баланс 2. 4. Проверка фактического выбытия ОС в результате расчетов с учредителями Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Приказы, акты, счета, регистры, баланс 2. 5. Проверка отражения в отчетности движения ОС Ф. И. О. аудиторо в Формы отчетности 3 Проверка правильности начисления амортизации В течении отчетного года Рабочие документы аудитора Расчеты

№ Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполните ль Рабочие документы аудитора 3. 1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Справки, регистры, баланс 3. 2. Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Справки, регистры, расчеты, документы 3. 3. Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Приказы, акты, счета, регистры, баланс 3. 4. Проверка правильности начисления амортизации по ОС, которые вносятся в качестве взноса в уставный капитал Ежекв. Ф. И. О. аудиторо в Решения совета директоров, собрания акционеров 3. 5. Проверка сроков начала и окончания начисления амортизации Ф. И. О. аудиторо в Расчеты, протоколы, справки, акты, отчетность, регистры 3. 6 Проверка правильности отражения в отчетности начисленной амортизации Ф. И. О. аудиторо в Формы отчетности В течении отчетного года

№ Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнител ь Рабочие документы аудитора 4 Проверка правильности налогообложения по ОС В теч. года Ф. И. О. аудиторов 4. 1 Проверка правильности расчетов по НДС По срокам налоговых платежей Ф. И. О. НК РФ, гл. 21, аудиторов декларации по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры и прочие документы 4. 2. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей Ф. И. О. НК РФ, гл. 25, аудиторов декларации по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, регистры, расчеты, проч. документы 4. 3. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество По срокам налоговых платежей Ф. И. О. НК РФ, гл. 30, аудиторов декларации по налогу на имущество, расчеты, проч. документы 4. 4. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС Ежекв. Ф. И. О. Формы отчетности аудиторов

Пример. Проверка результатов начисления амортизации Аудит проводится за 2009 г. Рабочие документы аудитора: Ксерокопии: 1. 2. Выписка из учетной политики (рабочий документ 3. 1. 1 -ОС) Разработочная таблица по начислению амортизации ОС (рабочий документ 3. 1. 2 -ОС) Рабочий документ 3. 1. 1 -ОС Выписка из учетной политики Начисление амортизации в бухгалтерском учете в 2009 г. В бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно в специальной ведомости, которая открывается на год. «Мебель - Ф" начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, который заключается в следующем: 1) годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации; 2) норма амортизации - это частное от деления числа 1 на срок полезного использования основного средства в годах. Если полученное число умножить на сто, то норма амортизации будет выражена в процентах; 3) ежемесячная сумма амортизации определяется путем деления годовой амортизации на 12.

Рабочий документ 3. 1. 2 ОС Разработочная таблица(начало)

Рабочий документ 3. 1. 2 -ОС(продолжение)

Пример. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество Аудит проводится за 2010 г. Рабочие документы аудитора: Ксерокопии: 1. НК РФ, гл. 30; региональные законы (рабочий документ 4. 3. 1 -ОС) 2. Выписка из учетной политики (рабочий документ 4. 3. 2 -ОС) 3. Главная книга, сч. 01, 02. (рабочий документ 4. 3. 3 -ОС, 4. 3. 4 -ОС) 4. Декларации по налогу на имущество(рабочий документ 4. 3. 5. -ОС) 5. Расчеты(рабочий документ 4. 3. 6 -ОС) Рабочий документ 4. 3. 1 -ОС Статья 379. Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статья 380. Налоговая ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2 процента. По месту нахождения ООО «Мебель - Ф» региональным законом установлена налоговая ставка по налогу на имущество в размере 2, 2%.

РД 4. 3. 3. -ОС (Главная книга за 2010 год (Счет N 01, субсчет 1 «ОС в организации» ))

РД 4. 3. 4. -ОС (Главная книга за 2010 год (Счет N 02, субсчет 1 «Амортизация ОС» )

Рабочий документ 4. 3. 6 -ОС –Расчет авансовых платежей и налога на имущество за 2010 г. № Дата Первоначальная стоимость Начислена амортизация Остаточная стоимость 1 01. 2010 23582904 2 333 876 21 249 028 2 01. 02. 2010 23 951 664 2 412 790 21 538 874 3 01. 03. 2010 23 951 664 2 496 094 21 455 570 4 01. 04. 2010 23 951 664 2 579 398 21 372 266 5. Количество месяцев в отчетном периоде (n) 3 6. Средняя стоимость (сумма стр. 1 - 4) / (стр. 5 + 1) 21403935 7. Налоговая ставка (P) 2, 2% 8. Аванс за I квартал (A 1) (стр. 6 x стр. 7 / 4) 117 722 9 01. 05. 2010 23 951 664 2 662 702 21 288 962 10 01. 06. 2010 23 951 664 2 746 006 21 205 658 11 01. 07. 2010 23 951 664 2 829 310 21 122 354 12 Количество месяцев в отчетном периоде (n) 13 Средняя стоимость (сумма стр. 1 - 4 + сумма стр. 9 - 11) / (стр. 12 + 1) 21 318 959 14 Налоговая ставка (P ) 2, 2% 15 Аванс за полугодие (A 2) (стр. 13 x стр. 14 / 4) 117 254 6

Рабочий документ 4. 3. 6 -ОС – (продолжение) № Дата Первоначальная стоимость Начислена амортизация Остаточн. стоимость 16 01. 08. 2010 23 951 664 2 911 364 21 040 300 17 01. 09. 2010 23 951 664 2 993 418 20 958 246 18 01. 10. 2010 23 951 664 3 075 472 20 876 192 19. Количество месяцев в отчетном периоде (n) 9 20. Сред. стоимость (сумма стр. 1 - 4 + сумма стр. 9 - 11 + сумма стр. 16 - 18) / (стр. 19 + 1) 21 210 745 21. Налоговая ставка (P) 2, 2% 22. Аванс за 9 месяцев (A 3) (стр. 20 x стр. 21 / 4) 116659 23 01. 11. 2010 23 951 664 3 157 526 20 794 138 24 01. 12. 2010 23 951 664 3 239 580 20 712 084 25 31. 12. 2010 23 951 664 3 321 634 20 630 030 26 Среднегодовая стоимость (сумма стр. 1 - 4 + сумма стр. 9 - 11 + сумма стр. 16 - 18 + сумма стр. 23 - 25) / 13 21 095 669 27 Налоговая ставка (P ) 2, 2% 28 Сумма налога (стр. 26 x стр. 27) 464 105 29 Сумма авансовых платежей за год (стр. 8 + стр. 15 + стр. 22) 351 635 30 Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода (стр. 28 стр. 29) 112 470

4. Типичные ошибки 1. Не ведется аналитический учет основных средств или не соблюдают требование полноты занесения реквизитов. 2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете О 1 «Основные средства» . 3. Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации. 4. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма, на которую их договорная стоимость выше балансовой, нередко включается в состав доходов будущих периодов. • При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала • Начисление амортизации основных средств проводится один раз в квартал, а не раз в месяц. • Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации. , • Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено. • Лизингодатель, у которого числятся на балансе полученные в лизинг объекты основных средств, применяет в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 3, хотя в учетной политике указан линейный метод начисления амортизации.