АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ Цель аудита операций с внеоборотными активами — формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей внеоборотных активов и соответствие ведения бухгалтерского учета операций с ними требованиям законодательства РФ.
В составе внеоборотных активов рассматривают объекты основных средств, нематериальных активов, научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий: а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) средства используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объект может быть учтен в составе нематериального актива, если единовременно выполняются следующие условия : а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных активов при выполнении следующих условий: а) сумма расхода может быть определена и подтверждена; б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п. ); в) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); г) использование результатов научно исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Источниками используемой информации при аудите внеоборотных активов являются: • государственные нормативные акты; • внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с внеоборотными активами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица; • договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; • заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
При аудите операций с внеоборотными активами проверяют бухгалтерские счета: • по которым непосредственно отражаются операции с внеоборотными активами: 08 «Вложения во внеоборотные активы» , 01 «Основные средства» , 02 «Амортизация основных средств» , 04 «Нематериальные активы» , 05 «Амортизация нематериальных активов» ; • проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности: 09 «Отложенные налоговые активы» , 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» , 77 «Отложенные налоговые обязательства» , 91 «Прочие доходы и расходы» , 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.
• Для проведения аудита операций с внеоборотными активами необходимо подготовить план и программу. • При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: • особенность деятельности экономического субъекта и ее влияние на системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля как в целом, так и в отношении внеоборотных активов; • риск и существенность как в целом, так и по данному разделу; • характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; • значимость операций с внеоборотными активами для проведения аудита; • Влияние на организацию и ведение их учета; • наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
• необходимость координации, направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; • форма и сроки предоставления аудиторского заключения; • прочие аспекты. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с внеоборотными активами, тестов групп однотипных | операций, остатков на бухгалтерских счетах. Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица проводятся в отношении: • изучения и оценки действующей системы приобретения внеоборотных активов; • изучения и оценки санкционирования хозяйственных операций с внеоборотными активами; • определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, | использование внеоборотных активов, в том числе с позиций возможности злоупотреблений; • проверки работы комиссии по приему внеоборотных активов, их списания; • проверки деятельности инвентаризационной комиссии; • проверки эффективности документооборота по внеоборотным активам.
Тесты групп однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета внеоборотных активов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов: 1. Существование, возникновение: • зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков , содержат реальные суммы задолженности аудируемого лица за приобретенные внеоборотные активы; • данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверждают наличие задолженности за приобретенные внеоборотные активы; • в учете отражены операции по внеоборотным активам, реально поступившим в отчетном периоде, относящиеся к деятельности аудируемого лица; • передача внеоборотных активов в эксплуатацию подтверждена соответствующими документами; • оформлены первичные учетные документы, подтверждающие реальность актива; • наличие объектов внеоборотных активов подтверждено результатами инвентаризации.
• 2. Права и обязанности: • задолженность поставщикам за внеоборотные активы реальна и возникла в результате законных сделок; • внеоборотные активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях в случаях, установленных законодательством РФ, проведена их государственная регистрация, соблюдено патентное законодательство о товарных знаках; • все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; • НДС выделен отдельной строкой, отражен в учете в соответствии с требованиями нормативных актов; • аудируемое лицо имеет право начислять амортизацию, осуществлять операции с внеоборотными активами.
3. Стоимостная оценка: • правильно, в соответствии с законодательством РФ, договором определена кредиторская задолженность за приобретенные внеоборотные активы; • правильно, в зависимости от способа поступления, определена первоначальная стоимость внеоборотных активов; • применяемые способы начисления амортизации по внеоборотным активам обоснованы и объективны; • начисление амортизации начинается и прекращается в соответствующий период; • правильно исчислен НДС.
4. Полнота: • обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, представляют полный объем реальной задолженности за внеобротные активы; • в финансовой отчетности отражены все факты операций с внеоборотными активами; • принятые к учету внеоборотных активы отражены в отчетном периоде, в котором они фактически поступили; • выявленные при инвентаризации внеоборотные активы; • другие отклонения отражены в учете в полном объеме; • при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги. 5. Точность: • соблюдается арифметическая точность при составлении документов, отражении операций с внеоборотными активами на счетах учета, переносе данных в финансовую отчетность; • доходы и расходы, связанные с операциями с внеоборотными активами, отражены в соответствующем периоде.
6. Представление и раскрытие: • задолженность за приобретенные, реализованные объекты внеоборотных активов правильно классифицирована и представлена в финансовой отчетности; • активы правильно отнесены в состав внеоборотных, они правильно классифицированы, информация о них соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности. Для аудита внеоборотных активов по предпосылкам необходимо знать положения нормативных актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учеты. План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения. В учете внеоборотных активов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
1. Организация учета: • неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов; • неверное определение первоначальной стоимости внеоборотного актива, необоснованное изменение ее в течение срока использования; • неправильное определение срока использования внеоборотного актива; • в учетной политике отсутствует раскрытие метода амортизации внеоборотного актива в целях бухгалтерского, налогового учетов; • необоснованное изменение выбранного метода амортизации в течение срока использования объекта; • отсутствуют процедуры контроля за использованием внеоборотных активов; • не утверждены комиссии по приему, списанию внеоборотных активов, по проведению инвентаризации. 2. Ведение учета: • отсутствие договорной документации, первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований; • неверное отражение операций с внеоборотными активами на счетах бухгалтерского учета; • отсутствие аналитического учета по объектам внеоборотных активов;
• на балансе аудируемого лица учитываются объекты, которые не принадлежат ей на основании договора права использования и должны быть отражены на забалансовом счете; • неправильно определен результат выбытия внеоборотных активов; • неправильное определение периода, с которого начинается начисление амортизации по поступившим внеоборотным активам и прекращается ее начисление по выбывшим объектам; • неправомерное начисление амортизации в налоговом учете по объектам, полученным в безвозмездное пользование; • невключение в базу по налогу на прибыль стоимости объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, неначисление НДС по объектам, переданным безвозмездно; • допускаются арифметические ошибки; • неправильно отражены операции по ремонту объектов основных средств. Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Скачать презентацию АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ Цель аудита операций
АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ.ppt