АУДИТ Курс лекций Раздел 1 Организационно-правовые деятельности основы

АУДИТ Курс лекций Раздел 1. Организационно-правовые деятельности. основы аудиторской Раздел 2. Методология проведения аудиторской проверки. Доцент каф. МТЭК, к. э. н. Афанасьева Ольга Васильевна

РАЗДЕЛ 1 n ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ТЕМА 1 n Сущность и содержание аудиторской деятельности

Коль в честности моей вы усомнились, Или в умении вести дела, Аудиторов почтенных созовите, Чтобы меня проверить. Уильям Шекспир

Audio (лат. ) слышит, слушающий

ОРГАНЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ n Ревизионная комиссия n Налоговые органы, органы федерального казначейства и др. n Внешний аудит n Внутренний аудит n Банки, страховые, инвестиционные компании и иные организации

АУДИТ Это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ФЗ «Об аудиторской деятельности» )

Основная цель аудита n Установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершаемых им операций нормативным актам, действующим в РФ.

Достоверность отчетности n Степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения.

Ключевые даты в истории развития аудита Принят закон об обязательном аудите во Франции 1862 1867 Создана первая советская аудиторская фирма «Инаудит» 1937 1987 Принят закон об обязательном аудите в США В Великобритании принят пакет документов о необходимости обязательной аудиторской проверки Принят закон № 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» 1993 2001 2008 Обновление закона «Об аудиторской деятельности» № 307 -ФЗ Утверждены временные правила ауд. деятельности в РФ

Стадии эволюции аудита n Подтверждающий аудит (до конца 40 -х гг. 20 в. ) n Системно-ориентированный аудит (с 50 гг. 20 в. ) n Аудит, базирующийся на риске (в настоящее время)

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) n Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность n Аудит бухгалтерской отчетности -общий аудит -аудит страховых организаций -аудит банков -аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов n Сопутствующие аудиту услуги 1)Совместимые с обязательным аудитом и несовместимые 2)Услуги действия Услуги контроля Информационные услуги

Объем оказанных аудиторских услуг Показатель Объем оказанных аудиторских услуг, млр. руб. Прирост по сравнению с прошлым годом, % 2005 2006 2007 2008 28, 9 34, 4 41, 7 50, 1 - 19, 2 21, 3 20, 1

Показатель Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проверена, % Доля в объеме оказанных аудиторских услуг, % Доля в общем количестве аудиторских фирм, % Доля в общем количестве аудиторов, работающих в аудиторских фирмах, % Москва С-Петер. Др. регионы 36, 2 8, 6 55, 2 70, 5 5, 6 23, 9 36, 0 8, 5 55, 5 40, 2 8, 8 51, 0

Основные виды сопутствующих аудиту услуг n n n Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование Налоговое консультирование Анализ ФХД, финансово-налоговое консультирование Управленческое консультирование Оценочная деятельность Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов Проведение обучения в областях, связанных с аудитом Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий Юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью

Структура объема оказанных аудиторских услуг n Общий аудит – 92, 2% n Банковский аудит – 5, 6% n Аудит бирж – 1, 2% n Аудит страховщиков – 1, 0%

Виды аудита n Статус аудита -внешний аудит -внутренний аудит n Инициатива проведения -инициативный (тематический и комплексный) - обязательный (комплексный)- ежегодный n Объект изучения -финансовый -специализированный (кадровый, экологический, страховой и др. )

Виды аудита (продолжение) n Сфера деятельности субъекта аудита -общий аудит -банковский аудит -аудит страховых организаций -аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности n Периодичность осуществления -первоначальный -повторяющийся

Критерии обязательного аудита n Организационно-правовая форма: -открытые акционерные общества n Вид деятельности: -кредитные организации, бюро кредитных историй; -профессиональные участники рынка ценных бумаг; -страховые и клиринговые организации, общества взаимного страхования; -товарные, валютные и фондовые биржи; -паевые инвестиционные фонды; -негосударственные пенсионные и иные фонды.

Критерии обязательного аудита (продолжение) n Финансово-экономические показатели деятельности: ►объем выручки от продажи продукции за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. руб. ; ►сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. руб.

Критерии обязательного аудита (продолжение) n Ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. n Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Категории предприятий, проверяемые в рамках обязательного аудита только аудиторскими организациями n n n организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж; кредитные организации; страховые организации; негосударственные пенсионные фонды; предприятия с долей государственной собственности не менее 25%; консолидированная отчетность группы компаний.

Структура обязательных аудиторских проверок

Участники аудита n Субъект аудита – аудитор, аудиторская фирма n Объект аудита – проверяемое предприятие, организация

Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов n n n Приобретает право осуществлять свою деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр саморегулируемой организации аудиторов и аудиторских организаций Может быть создана в любой орг. -правовой форме, кроме ОАО и государственного или муниципального унитарного предприятия. Доля уставного капитала , принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям, должна быть не менее 51%. В штате должно состоять не менее трех аудиторов. Не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности кроме аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

«Возрастная» структура аудиторской деятельности Показатель Доля аудиторских организаций в общем количестве, % 2005 2006 2007 2008 Менее года 2, 1 3, 3 3, 2 3, 5 1 -2 года 8, 3 11, 5 10, 0 10, 4 3 -4 года 22, 3 17, 7 12, 9 10, 5 5 и более лет 67, 3 67, 4 73, 9 75, 6

Классификация аудиторских фирм n Характер деятельности -специализированные -универсальные n Территориальная принадлежность -отечественные -зарубежные

Классификация аудиторских фирм (продолжение) n Характер деятельности (на 2008 год) Показатель Доля ауд. фирм Малые Средние Крупные (до 15 чел. ) (16 -50 чел. ) (более 50 чел. ) 83, 0 15, 4 1, 6 Доля в общем объеме ауд. услуг 21, 4 19, 6 58, 9 Доля клиентов, отчетность которых проаудирована 58, 3 30, 0 11, 7

Аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов Признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Может осуществлять аудиторскую деятельность в качестве: n n n работника аудиторской фирмы; лица, привлекаемого аудиторской фирмой на основании гражданско-правового договора; индивидуального предпринимателя без образования ЮЛ. Не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности кроме аудиторской.

Возрастная структура аудиторов

Вопрос для самоконтроля n Инициативный аудит – это аудит, проводимый по инициативе … *государственного органа; *экономического субъекта; *аудитора; *контрольно-ревизионной комиссии.

ТЕМА 2 n Нормативно-правовая основа аудиторской деятельности

Концепции регулирования аудиторской деятельности n Государственное регулирование – регулирование осуществляют уполномоченные государственные органы (Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ) ФЗ «Об аудиторской деятельности» n Система саморегулирования – деятельность аудиторских фирм контролируется саморегулируемыми организациями аудиторов (СРО) ФЗ «О саморегулируемых организациях»

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; n нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности, в т. ч. утверждение федеральных аудиторских стандартов; n ведение гос. реестра СРО аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; n анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ. n

! До 1 января 2010 года аудиторские организации и аудиторы должны были вступить в одно из саморегулируемых аудиторских объединений ФЗ РФ «О саморегулируемых организациях» № 315 -ФЗ от 1 декабря 2007 года

Саморегулируемая организация аудиторов n Некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Имеет статус с даты включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов (размещен на сайте Минфина РФ)

Условие включения СРО в государственный реестр Членами являются не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. n Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы ее членов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов. n Обеспечение СРО дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг путем формирования компенсационных фондов. n

Аккредитованные аудиторские объединения на 1 января 2011 г. n Институт профессиональных аудиторов n Аудиторская палата России n Московская аудиторская палата (Мо. АП) n Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров n Российская коллегия аудиторов n Аудиторская Ассоциация Содружество

Основные функции саморегулируемой организации аудиторов n разработка кодекса этики аудиторов; n участие в создании (включая финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии; n ведение реестра аудиторов и аудиторских фирм в отношении своих членов; n контроль качества работы аудиторов и аудиторских фирм; n организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов; n контроль за соблюдением установленных требований; применение мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам; n взаимодействует с уполномоченным финансовым органом и Советом по аудиторской деятельности. n

Требования к членству в СРО аудиторов n n n Соблюдений требований к аудиторской организации и аудитору Безупречная деловая репутация Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы Уплата членских взносов Уплата взносов в компенсационный фонд ! Аудиторская фирма или аудитор могут являться членами только одной СРО

Совет по аудиторской деятельности n Образован при Минфине России. n Обеспечивает учет мнения проф. сообщества и потребителей аудиторских услуг принятии гос. решений в данной сфере. n Деятельность совета является открытой. Информация о его заеданиях и принятые решения публикуются на официальном Интернет-сайте Минфина России.

Инструменты регулирования аудиторской деятельности n Законодательные акты об аудиторской деятельности, в том числе стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики. n Саморегулирование в рамках саморегулируемых организаций аудиторов. n Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ Уровень регулирования 1 уровень 2 уровень 3 уровень 4 уровень 5 уровень Виды нормативных документов ФЗ РФ от 30 декабря 2009 г. № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» Законодательные и подзаконные нормативные акты Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Нормативные акты по отдельным областям аудита (общий, банковский и т. п. ) Внутрифирменные аудиторские стандарты

Аудиторские стандарты n Единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Значение аудиторских стандартов n гарантируют определенный уровень качества и надежности результатов аудита; n являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита; n основа для определения меры ответственности аудитора; n способствуют внедрению новых разработок в практику аудиторской работы.

Уровни аудиторских стандартов Уровень стандарта Международные (МСА) International Auditing Guidelines IAG Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) Особенности применения Носят рекомендательный характер для российских аудиторских фирм и аудируемых лиц Обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов Обязательны для членов конкретной организации Стандарты саморегулируемой организации аудиторов (Кодекс проф. этики) Стандарты аудиторских Обязательны для фирм (внутрифирменные) аудиторской фирмы сотрудников

Строение аудиторского стандарта Наименование раздела Содержание раздела Основные понятия -цель и основание разработки стандарта; -объект стандартизации; -сфера применения стандарта; -взаимосвязь с другими стандартами; -преемственность с ранее действовавшими документами. Основные термины, используемые в стандарте, их краткая характеристика. Изложение сущности Формулировка проблемы, требующей решения и методология ее решения. Приложения Практические приложения (при необходимости). Общие положения

Кодекс профессиональной этики n Свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. ! Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности n Это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Требования к претендентам на получение аттестата аудитора n Наличие документа о высшем образовании, полученном в учреждениях ВПО, имеющих гос. аккредитацию. n Стаж работы, связанной с аудиторской деятельностью или ведением бухучета не менее 3 -х лет (не менее двух последних лет из трех должно приходиться на работу в аудиторской фирме).

! Аттестат выдается Минфином без ограничения срока его действия на соответствующий вид аудита -общий аудит; -банковский аудит; -страховой аудит; -аудит бирж.

Сведения о выдачи квалификационных аттестатов аудитора Показатель Всего выдано, тыс. -общий аудит На На На 01. 04. 05 01. 06 01. 07 01. 08 01. 09 31, 9 35, 0 36, 7 37, 5 38, 8 29, 9 32, 8 34, 3 35, 0 36, 1 -банк. аудит 0, 8 0, 9 1, 0 1, 1 1, 2 -аудит бирж 0, 7 0, 8 0, 9 -страховой аудит 0, 5 0, 6

! Каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации

Крупнейшие УМЦ n n n n Центр профессиональной подготовки «СТЕК» Высшая школа экономики Московская финансово-промышленная академия Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова С-Пет. Государственный университет Финансовая академия при Правительстве РФ Академия народного хозяйства при Правительстве РФ Институт переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов

Основания для аннулирования аттестата аудитора Установлен факт получения аттестата с использованием подложных документов или несоответствия лицом установленным требованиям; несоблюдения аудиторской тайны и принципа независимости аудитора; систематического нарушения аудитором требований законодательства и аудиторских стандартов при проведении проверки; подписания аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; неосуществления аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет. n

Основания для аннулирования аттестата аудитора (продолжение) n Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока. n Нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации. n Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества его работы.

Вопрос для самоконтроля n Охарактеризуйте каждый вид аудиторских стандартов с точки зрения его публичности (доступности к его содержанию). *международные; *федеральные; *аудиторского объединения, в состав которого входит фирма; *внутрифирменные.

ТЕМА 3 n Регулирование взаимодействия субъектов и объектов аудита

Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц n. Самостоятельное изучение (ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» в редакции от 30 декабря 2008 года № 307 -ФЗ ст. 13 и ст. 14)

Принципы аудита n Этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

Принципы аудита Профессиональные n независимость; n честность и объективность; n профессионализм и этика поведения ( «Кодекс профессиональной этики аудиторов» ) n компетентность; n добросовестность; n конфиденциальность. Проведения проверки n баланс между аудиторским скептицизмом и доверием к проверяемому субъекту; n соблюдение аудиторских стандартов; n учет особенностей конкретного клиента.

Независимость аудитора n Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг. n Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами; с руководством или учредителями которых они находятся в служебных отношениях, близком родстве или свойстве. р (более подробно см. ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 8)

Аудиторская тайна любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, индивидуальным аудитором, в ходе аудиторской деятельности За исключением сведений разглашенных аудируемым лицом, либо с его согласия; о заключении договора о проведении обязательного аудита; о величине оплаты аудиторских услуг.

! Аудиторские организации и аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и/или составляемых при осуществлении аудиторской деятельности; не вправе передавать указанные сведения, документы или их копии третьим лицам либо разглашать их содержание без письменного согласия аудируемого лица.

Контроль качества работы аудиторских фирм и аудиторов n. Внешний контроль Осуществляется Минфином или делегируются полномочия аудиторским объединениям n. Внутренний контроль В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) необходимо установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимого аудита ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита»

Система контроля качества аудиторских проверок Ступени контроля качества 1 ступень Вид контроля Предварительный – аттестация аудиторов Контроль со стороны государства за деятельностью Текущий внешний контроль СРО и аудиторов 2 ступень Контроль качества работы со стороны аудиторских объединений в отношении своих членов или уполномоченного федерального органа 3 ступень Внутренний контроль качества аудиторской организации и индивидуального аудитора Внешний контроль качества – плановая проверка (в сроки, указанные в ст. 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» ) – внеплановая (при подаче жалобы в саморегулируемую организацию или уполномоченный федеральный орган) Правила устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности

Информация о проверках качества аудиторской работы внутри аудиторских объединений Аудиторское объединение Кол-во проверок Доля проверенных организаций, % Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России Аудиторская палата России 141 16 224 141 113 42 16 21 37 29 Московская аудиторская палата Российская коллегия аудиторов Институт профессиональных аудиторов

Информация о контролерах качества аудиторских проверок Аудиторское объединение Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России Аудиторская палата России Московская аудиторская палата Российская коллегия аудиторов Институт профессиональных аудиторов Кол-во контролеров Проверок на 1 контролера Аудиторов (ауд. фирм) на 1 контролера 149 0, 95 6, 1 397 106 72 21 0, 6 3, 2 5, 3 5, 8 3, 6 6, 5 4, 2 7, 1

Недостатки, выявленные системой контроля качества n n n Низкий уровень планирования аудита. Отсутствие или недостаточное внимание к СВК аудируемого лица. Неадекватность осуществляемых аудиторских процедур. Отсутствие или недостаточность процедур в отношении соблюдения требования осмотрительности и применимости допущения непрерывности деятельности субъект аудита. Недостаточное получение свидетельств независимости аудитора.

n Оказание помощи аудируемому лицу в составлении отчетности. n Переход аудитора на постоянную работу к аудируемому лицу. n Не предотвращение угрозы вовлеченности персонала в аудит одного и того же аудируемого лица на протяжении длительного периода времени. n Отсутствие или недостаточность ауд. процедур в целях выявления случае коррупции.

Главный аудитор n ассистенты аудитора, занятые в проверке; n внутренние аудиторы проверяемого экономического субъекта; n другие аудиторы, осуществляющие аудит подразделений проверяемого экономического субъекта; n эксперт, привлекаемый к проверке.

Эксперт n Физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-то конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита

Перечень работ для привлечения эксперта nоценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины, оборудование др. ); nопределение количества и/или состояния имущества (запасы полезных ископаемых, срок службы оборудования и др. ); nпроведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные расчеты и др. ); nизмерение объемов выполненных или незавершенных работ (строительных, геолого-разведочных, проектных и др. ); nюридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, законов и нормативных актов.

! Аудитор может воспользоваться услугами эксперта в ходе проведения проверки лишь согласия клиента (проверяемого предприятия).

1. Отказ клиента от привлечения эксперта в ходе проверки должен быть составлен в письменной форме. 2. В случае наличия такого отказа аудитор рассматривает вопрос о подготовке заключения, отличного от безусловно положительного.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения в письменной форме как минимум в двух экземплярах (один – экономическому субъекту, другой – аудиторской фирме) Структура заключения эксперта n Вводная часть n Исследовательская часть n Выводы

►При выдаче положительного ! безусловно аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. ► При выдаче модифицированного аудиторского заключения при объяснении характера оговорок в некоторых случаях уместно сослаться на работу эксперта или изложить ее суть (на что желательно получить разрешение эксперта).

Ненадлежащее исполнение обязательств аудитора проявляется в: n несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов РФ; n неквалифицированном осуществлении аудиторской деятельности; n нарушении принципов конфиденциальности и независимости; n неуведомлении или несвоевременом уведомлении клиента аудиторов об отказе от проведения проверки; n нарушении договорных обязательств (например, непредоставление в установленный срок отчета или заключения по результатам проверки).

Виды ответственности аудитора n Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность) – определяется ГК РФ n Административная ответственность – устанавливается Ко. АП, ФЗ «Об ауд. деятельности» Уголовная ответственность за злоупотребление полномочий – согласно УК РФ (только для физических лиц) n

! Согласно ГК РФ аудитор, по своей вине не исполнивший (ненадлежащим образом исполнивший) свои обязательства, несет ответственность перед клиентом или третьим лицом, понесшими убытки в результате этого, и должен возместить им причиненные убытки в размере реального ущерба и упущенной выгоды (неполученных доходов).

Меры дисциплинарного воздействия в отношении члена СРО аудиторов n n n Вынести предписание, обязывающее устранить выявленные нарушения, с указанием сроков устранения. Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения нормативно-правовых актов в сфере аудиторской деятельности. Наложить штраф. Принять решение о приостановлении членства в СРО на срок до устранения выявленных нарушений (не боле 180 календарных дней). Принять решение об исключении из членов СРО. Применять иные установленные меры, установленные внутренними документами СРО.

! Аудитор может застраховать профессиональную ответственность на добровольной основе

Объект страхования имущественная ответственность аудитора за вред, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении им своих профессиональных обязанностей. Страховой случай предъявления претензии к аудиторской организации в течение срока действия договора и дополнительно в течение 3 -х лет после его окончания, вследствие непреднамеренной ошибки или упущения при оказании аудиторских услуг в течение действия договора страхования. Страховое возмещение покрывает финансовые санкции (штрафы, пени), начисленные органами налоговой службы за нарушения клиентом финансовохозяйственной дисциплины, если таковые нарушения не были отмечены аудитором; взыскание с аудитора расходов на проведение перепроверки; судебные издержки аудитора по делам о возмещении вреда.

Формы определения стоимости аудиторских услуг n n n Аккордная – сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Повременная – базируется на оценке 1 часа работы аудитора. Сдельная – расчет производится исходя из стоимости одной операции, выполненной аудитором. Оплата по результатам – оплата устанавливается в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов Комбинированная оплата.

! Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам за проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Примерная структура себестоимости услуг аудиторской компании Затраты Доля, % Зарплата аудиторов 40 Отдел продаж и сопровождения 15 Социальные отчисления 15 Аренда 10 Административный персонал 10 Прочие 10 ***Средняя стоимость аудиторских услуг составляет 1800 -2200 руб/час

Вопрос для самоконтроля n Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере торговли. Есть ли какие-либо ограничения в этой области?

РАЗДЕЛ 2 n МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ТЕМА 4 n Подготовка и планирование аудиторской проверки

Этапы аудиторской проверки n Подготовительный (поиск и выбор клиентов, заключение договора на проведение проверки). n Оценка СВК, аудиторского риска и уровня существенности. n Составление плана и программы аудита. n Проведение аудиторских процедур и сбор аудиторских доказательств. n Подготовка и подписание аудиторского заключения.

ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ оферта 1. Выбор аудиторской фирмы ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА 2. Согласие на проведение аудита письмо-обязательство 3. Согласование существенных условий договора договор на проведение аудиторской проверки

Типовое содержание договора на проведение аудиторской проверки n предмет договора (суть оказываемой услуги); n порядок и сроки оплаты; n условия оказания услуг; n права и обязанности аудитора/ аудиторской организации; n права и обязанности экономического субъекта; n ответственность сторон и порядок разрешения споров.

! Договор на оказание аудиторских услуг на основании ГК РФ относится к категории договоров возмездного оказания услуг

Планирование аудита n Разработка общей стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.

Цель планирования аудиторской проверки n Обеспечение проведения проверки оптимальным образом с точки зрения выбранного критерия: ! -минимизация трудозатрат приемлемом уровне риска; -минимизация риска приемлемых трудозатратах.

Принцип действующего предприятия n Предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то есть руководство не намерено в течение по крайней мере ближайших 12 месяцев ликвидировать предприятие или существенно сократить его деятельность

Индикаторы соблюдения принципа действующего предприятия n n n показатели рентабельности и ликвидности, резкая динамика их изменения; соблюдение сроков исполнения финансовых обязательств; состояние рынка сбыта производимой продукции; наличие неурегулированных разногласий с государственными органами или другими экономическими субъектами; увольнение ключевых сотрудников и др.

Ситуация Укажите среди перечисленных факты, на основе которых у аудитора могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации: n значительные убытки от основного вида деятельности; n освоение нового вида деятельности; n неспособность погасить кредиторскую задолженность в установленные сроки; n смена руководителя организации; n потеря важнейшего рынка сбыта производимой продукции; n необходимость модернизации производственного оборудования; n изменение режима работы предприятия.

Подходы к сегментированию информации в ходе аудита n Пообъектный – бухгалтерская документация распределяется между участниками проверки в соответствии с Планом счетов (имеет место дублирование проверочных действий) n Циклический – каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.

План и программа аудита План аудита Программа аудита Назначение документа Отражает цели, задачи, основные направления и сроки проведения аудиторской проверки. Кем составляется Руководитель группы аудиторов. Определяет характер, временные рамки (сроки) и объемы запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудита. Отдельным аудитором по направлениям и ключевым вопросам проверки. Уровень согласования С руководителем аудиторской фирмы, в ряде случаев может группы. быть согласован с руководством организации-клиента. На предварительной стадии аудиторской проверки. Критерий сравнения Этап составления Корректировка При необходимости возможно содержания внесение изменений и дополнений в ходе всего аудита. При необходимости возможно внесение изменений и дополнений в ходе всего аудита.

Общий план аудита нематериальных активов Проверяемая организация часовой завод № 1 Период аудита с 11. 03. 08 по 15. 03. 08 Руководитель аудиторской группы Иванов И. И. Состав аудиторской группы: аудиторы Иванов И. И. , Петров П. П. ассистенты аудитора Сидоров С. С. Планируемый аудиторский риск средний Уровень существенности 2 тыс. руб. Планируемый вид работ 1. Проверка наличия НМА 2. Проверка учета движения НМА 3. Проверка начисления амортизации по НМА 4. Проверка правильности налогообложения операций с НМА 5. Обобщение результатов проверки Период Исполнитель проведения 11. 03. 08 Петров П. П. , Сидоров С. С. 12. 03. 08 Петров П. П. , 13. 08 Сидоров С. С. 14. 03. 08 Петров П. П. , Сидоров С. С. 11. 03. 08 Иванов И. И. , 14. 03. 08 Сидоров С. С. 15. 03. 08 Иванов И. И. , Петров П. П. Руководитель аудиторской фирмы ______ Орлова О. О. Руководитель аудиторской группы ______ Иванов И. И. Прим.

Программа аудита нематериальных активов Проверяемая организация часовой завод № 1 Период аудита с 11. 03. 08 по 15. 03. 08 Количество человеко-часов 20 Руководитель аудиторской группы Иванов И. И. Состав аудиторской группы: аудиторы Иванов И. И. , Петров П. П. ассистенты аудитора Сидоров С. С. Планируемый аудиторский риск средний Уровень существенности 2 тыс. руб. Перечень аудиторских процедур Источник информации 1. Проверка наличия НМА Проверка документов на право собственности, инвентаризация НМА, сравнение ее результатов с данными учета Инвентаризационные описи, инвент. карточки учета НМА, договоры, ведомости, журнал-ордера и др. 2. Проверка учета движения НМА ………………. . 3. Проверка начисления амортизации по НМА ……………. . ……………… 4. Проверка правильности налогообложения операций с НМА ……………. . …………………. . 5. Обобщение результатов проверки ………………. . Руководитель аудиторской фирмы ______ Орлова О. О. Руководитель аудиторской группы ______ Иванов И. И.

Система внутреннего контроля (СВК) n Совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, предотвращения и исправления ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Состав СВК n Система бухгалтерского учета. n Контрольная среда осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. n Отдельные средства (процедуры) контроля.

Последовательность оценки СВК n 1. Изучение специфики и масштаба СВК n 2. Первичная оценка надежности СВК n 3. Подтверждение достоверности оценки n 4. Планирование аудиторской проверки на основе уровня доверия к СВК

Влияние надежности СВК на действия аудитора Критерий Низкая надежность Невозможность для аудитора опереться в своих выводах на отдельные средства внутреннего контроля Требуется Объем увеличение объема аудиторских процедур Характер аудиторских доказательств Изменение затрат на проведение аудита Рост издержек аудиторской организации на проведение проверки Высокая надежность Представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля Возможно уменьшение объема применяемых аудиторских процедур Сокращение расходов на проведение аудиторской проверки

Существенность n Качественное свойство информации, определяющее степень ее важности и значимости для принятия управленческих решений.

Уровень существенности n Максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности может быть задан в абсолютном выражении например, 5 000 руб n в относительном выражении например, 5% n

Определение уровня существенности 1. Выбор базовых показателей бухгалтерской отчетности Согласно рекомендациям аудиторского стандарта «Существенность и аудиторский риск» : -балансовая прибыль предприятия; -валовой объем реализации без НДС; -валюта баланса; -собственный капитал; -общие затраты предприятия. Приёмы отбора базовых показателей 1)Метод основного массива – выбор показателя с наибольшей суммой. 2)Метод ключевых по риску показателей –выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок. 3)Метод ключевых по последствиям показателей – выбор показателей, ошибки или нарушения в которых могут вызвать существенные последствия. 2. Расчет уровня существенности Дедуктивный подход - сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности в целях определения объема работы по каждому счету. Индуктивный подход – вначале определяется материальность (существенность) каждой статьи отчетности, а затем для определения общей материальности оценки по отдельным статьям суммируются.

! В случае возникновения дополнительных обстоятельств аудитор может изменить (скорректировать) значение уровня существенности.

Факторы, учитываемые при оценке существенности n абсолютная величина ошибки; n относительная величина ошибки; n содержание статьи отчетности; n конкретные условия деятельности, неопределенность; n суммарная ошибка.

Риски в аудиторской деятельности Предпринимательский риск Риск потери или неполучения прибыли Аудиторский риск Субъективно определяемая аудитором вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности -проведение проверки на выборочной основе; -неоднозначность трактовки отдельных законодательных актов и норм; -действие субъективного фактора.

Методы оценки аудиторского риска n Оценочный – на основе опыта, знаний и интуиции аудитора n Количественный– предполагает расчет по математической модели Качественная Количественная оценка риска: высокий, средний, низкий в % или долях

АР=РВХ*РК*РН , где АР – аудиторский риск; РВХ- риск внутрихозяйственный; РК- риск средств контроля; РН - риск необнаружения.

Риск внутрихозяйственный (неотъемлемый) n выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля

Риск средств контроля n выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля

Риск необнаружения n выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину

Вопрос для самоконтроля n Какой компонент аудиторского риска зависит от квалификации аудитора? А какой от профессионализма работников бухгалтерии и контрольных служб проверяемого предприятия?

ТЕМА 5 n Методы аудиторской проверки. Аудиторские доказательства.

Методы аудиторской проверки n Методы организации аудиторской проверки а) Сплошная проверка б) Выборочная проверка Основаны на предположении, что все ошибки в генеральной совокупности равновозможны и распределены случайным образом - статистические методы - нестатистические методы Основаны на содержании имеющейся у аудитора информации, его интуиции и опыта n Методы получения аудиторских доказательств

Аудиторская выборка n Применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета или группу однотипных операций.

Репрезентативная (представительная) выборка n Имеет место тогда, когда все элементы генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

Метод исследования Случаи использования Сплошная проверка Число элементов проверяемой совокупности невелико. Проверяемая область является наиболее значимой и важной. Статистическая выборка Объем генеральной совокупности достаточно велик, а ошибки в ней случайны и равновозможны. Нестатистическая выборка Объем генеральной совокупности достаточно велик. Подтверждено отсутствие равновозможности и случайности возникновения ошибок.

Вероятностные методы построения выборки n Случайный отбор - основан на использовании в расчетах случайных чисел: -возвратная выборка – из процесса отбора не исключают ранее проверенные элементы; -безвозвратная выборка (наиболее часто используется в ходе аудита)– из процесса отбора исключаются ранее проверенные элементы. n Систематический отбор – отбор элементов через одинаковый (стоимостной или количественный) интервал. n Комбинированный отбор – представляет собой сочетание различных методов случайного и систематического отбора.

Методы построения нестатистической выборки Метод Суть Метод «серийного отбора» Отбирается из генеральной совокупности объемом N серия из n элементов и подвергается сплошной проверки. Метод «основного массива» Отбираются из генеральной совокупности элементы наибольшей стоимости по установленным критериям, что и составит основной массив: небольшой объем основного массива – основной массив подвергается сплошной проверки, а неосновной - не проверяется или проверяется выборочно; ►большой объем основного массива – основной и неосновной массив подвергается выборочной проверке с использованием статистических методов или метода серийного отбора. ► Условие применения Преобладание в генеральной совокупности систематических ошибок. Явно выраженная неоднородность генеральной совокупности по стоимости элементов.

Методы построения нестатистической выборки (продолжение) Метод Суть Отбираются и подвергаются сплошной проверки из генеральной совокупности элементы, в которых вероятность ошибки значительна выше, чем в других. Оставшиеся элементы могут быть проверены выборочно различными методами. Отбираются и подвергаются Метод сплошной проверки из «ключевых генеральной совокупности ошибки или по послед- элементы, нарушения в которых могут ствиям нанести существенный ущерб элементов» для проверяемого субъекта. Метод «ключевых по риску элементов» Условие применения Наличие в генеральной совокупности элементов с большей вероятностью возникновения. Наличие генеральной совокупности подобных элементов. в

При оценке результатов выборки необходимо: n n n проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; распространить результаты, полученные по выборке на всю проверяемую совокупность (кроме нетипичных ошибок); оценить последствия нетипичных ошибок; убедиться, что ошибка в генеральной совокупности не превышает допустимую величину; отразить в рабочей документации все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Риск выборки n Заключается в том, что мнение аудитора, по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

! Риск выборки находится в обратно пропорциональной зависимости от количества элементов генеральной совокупности и количества элементов в выборке.

Стратификация n Процесс деления генеральной совокупности на дискретные подсовокупности со сходными характеристиками. ! Результаты процедур, применяемых к выборке элементов из одной страты, могут распространяться только на эту страту.

Аудиторские доказательства n Информация, полученная аудитором в аудитором при проведении проверки, а также результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Виды аудиторских доказательств внутренние смешан- внешние ные косвенные явные в устной форме в письменной Источник получения Характер Форма предоставления Способ обратные получения Участие предоставленные аудитора экономическим субъектом форме прямые полученные аудитором самостоятельно Степень надежности аудиторских доказательств min max

Аудиторские процедуры – это способы получения аудиторских доказательств По своему содержанию бывают: n документальные n фактические n аналитические n специальные

Документальные процедуры проверка различного рода документов n Приемы проверки отдельного документа n Приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным операциям (нормативная, логическая, арифметическая) -встречная проверка; -взаимная сверка. n Приемы проверки системы бухгалтерских записей -сканирование; -прослеживание; -восстановление колич. - суммового учета.

Фактические (органолептические) процедуры проверка фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций n n n n инвентаризация осмотр, обследование наблюдение контрольный обмер, замер технологический контроль лабораторный анализ иные эксперименты

Аналитические процедуры - выявление, анализ и оценка соотношений между финансовоэкономическими показателями проверяемого предприятия: n n n сравнение показателей статей отчетности; анализ соотношения показателей статей отчетности; анализ нехарактерных сальдо по счетам; анализ необычных, нетиповых корреспонденций счетов; прочие виды.

Специальные процедуры это способы получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта или из внешних источников : n опрос; n проверка установленных правил; n подтверждение; n составление альтернативного баланса и др.

Аудиторские процедуры n На соответствие – имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам. n По существу – имеют целью выявление в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Классификация ошибок n Период, в котором допущена ошибка -ошибка прошлых отчетных периодов; -ошибка текущего отчетного периода. n Характер возникновения -непреднамеренная; -преднамеренная (мошенничество). n Периодичность возникновения -случайные; -систематические n Последствия возникшей ошибки -локальные; -транзитные.

Классификация ошибок (продолжение) n Причины, вызвавшие ошибку -внешние; -внутренние. n Место возникновения -первичные документы; -учетные регистры; -бухгалтерская и налоговая отчетность; -прочие внеучетные документы.

Ошибки при исправлении бухгалтерских проводок Неверное исправление Последствия Ошибка исправляется в том периоде, в котором она совершена Возможно только в том случае, если ошибка допущена и обнаружена в одном месяце. Иначе это может привести к несоответствию данным бухгалтерского учета и бухгалтерской/налоговой отчетности Ошибочная проводка исправляется не сторнирующими записями, а обратными Приводит к возникновению в бухгалтерском учете на самом деле не имевших места хозяйственных операций.

Грубые нарушения в учёте n отсутствие первичных бухгалтерских документов; n отсутствие счетов-фактур; n отсутствие регистров бухгалтерского учета; n систематическое несвоевременное или неправильное отражение (два и более в течение календарного года) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и финансовых вложений организации.

n Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации. n Мошенничество – преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия.

Основные виды мошенничества в бухучете n Манипуляция учетными записями – умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета. n Уничтожение результата хозяйственных операций – сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основных бухгалтерских проводок. n Фальсификация бухгалтерских документов и записей– оформление заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину. n Неадекватные записи в учете – отражение финансовой учете информации в системе счетов в неполном объеме. n Необычные операции – разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.

Вопрос для самоконтроля n Укажите вид аудиторских процедур с точки зрения их содержания: 1. Отбр пробы бензина, реализуемого на АЗС, для лабораторного контроля его октанового числа. 2. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности. 3. Запрос поставщику о размере кредиторской задолженности. 4. Наблюдение за ходом производственного процесса. 5. Сравнение экземпляров накладных, оставшихся у кладовщика, с экземплярами накладных, оставшихся при выезде с базы.

ТЕМА 6 n Оформление результатов аудиторской проверки

Рабочая документация аудитора n Совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего качества аудита.

Значение рабочей документации n Помогает при планировании и проведении аудита. n Помогает при осуществлении надзора и проверки аудиторской работы. n Содержит аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора. n Основа для контроля качества проведенной у клиента проверки.

В рабочих документах содержатся n Копии документов проверяемого предприятия. n Описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта. n. Информация о: -планировании аудиторской работы; -характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур; -результатах аудиторских процедур; -выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств) n. Другие документы.

! Рабочие документы являются собственностью аудитора (аудиторской фирмы) и должны быть соответствующим образом сохранены и защищены ввиду их конфиденциального характера.

Аудиторское заключение n Официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

! Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг

Виды аудиторских заключений Характеристика заключения Безусловно Составляется в случае, когда мнение аудитора о положительное достоверности показателей финансовой (мнение без отчетности основывается на достаточно оговорок) убедительных доказательствах Вид Модифицированное аудиторское заключение Условно положительное мнение Отказ от выражения мнения Отрицательное мнение Составляется, если аудитор приходит к выводу о том, что мнение без оговорок выразить нельзя, но последствия какого-либо разногласия с руководством или ограничения объема работы аудитора не влияют существенно на достоверность бухгалтерской отчетности. Дается в случае, если возможные последствия ограничения объема работ являются столь существенными и глубокими, что аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства и поэтому не смог выразить мнение о финансовой отчетности клиента. Предоставляется в случае, если последствия разногласия являются существенными для финансовой отчетности аудируемого лица.

Выражение безоговорочно положительного мнения аудитора По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «ААА» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выражение мнения аудитора с оговоркой Мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов 31 декабря 200_ г. , так как эта дата предшествовала привлечению нас в качестве аудиторов компании. Из-за характера учетных записей компании мы не смогли проверить количество товарноматериальных запасов посредством других процедур. По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность представлена справедливо во всех существенных аспектах финансового положения организации «ААА» на 31 декабря 200_ г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выражение мнения аудитора с оговоркой Компания не смогла пролонгировать договор о банковском займе. Существуют серьезные сомнения относительно способности компании продолжать непрерывное функционирование в обозримом будущем без такой финансовой поддержки. Следовательно, может возникнуть необходимость в корректировке величины активов и классификации обязательств. Финансовая отчетность и примечания к ней не раскрывают этого факта. По нашему мнению, за исключением того, что изложенная в предыдущем абзаце информация не раскрыта, финансовая (бухгалтерская) отчетность представлена справедливо во всех существенных аспектах финансового положения организации «ААА» на 31 декабря 200_ г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выражение отрицательного мнения аудитора По нашему мнению, вследствие влияния факторов, изложенных в предыдущем абзаце, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «ААА» не представлена справедливо во всех существенных аспектах финансового положения на 31 декабря 200_ г. , результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений объема нашей работы, установленных компанией «ААА» . Вследствие важности вопросов, описанных в предыдущем абзаце, мы не выражаем мнения о финансовой отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение n Аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе проверки. (ст. 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности) ! Признается по решению суда.

Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения n Прекращение членства в СРО аудиторов. n Аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности.

Содержание аудиторского заключения n n n n Название документа, указание адресата Сведения об аудиторе и аудируемом лице Перечень бух. отчетности, в отношении которой проводился аудит Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения о достоверности отчетности Мнение аудитора по поводу достоверности отчетности с указанием обстоятельств, оказывающих на нее существенное влияние Подписи и печать Дата подписания аудиторского заключения

Требования к оформлению аудиторского заключения n n n n Составлено в письменном виде. Подписано руководителем аудиторской фирмы или индивидуальным аудитором. Прилагается отчетность, в отношении которой проводилась аудиторская проверка. Составлено на русском языке. Стоимостные показатели выражены в валюте РФ – рублях. Не допускаются исправления. Пронумеровано, прошнуровано и опечатано печатью аудитора с указанием количества листов. Аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

! Экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность содержания бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит. Аудитор несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Начало отчетного периода Отчетная дата Отчетный период Дата подписания отчетности Дата подписания аудиторского заключения Сбор события после аудиторских отчетной доказательств даты условные факты хозяйственной деятельности Дата предоставления отчетности -день фактической передачи -дата на штемпеле при пересылке почтой

1. Аудитор должен оценивать события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения. ! 2. Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты предоставления бух. отчетности пользователям. Ответственность за информирование о таких событиях несет экономический субъект.

Вопрос для самоконтроля n Основываясь на результатах своей проверки, аудитор составил отчет, в котором отразил серьезные недостатки выявленные при ведении бухгалтерского учета на предприятии. Какое аудиторское заключение может быть выдано в данном случае?

Курс лекций завершен.