АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОАО «ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЙ ТРАНСПОРТ» Абрамова 4 Б 1
Содержание 1. Введение 2. Этапы аудита Этап согласования 2. Этап планирования 3. Этап осуществления аудита 4. Этап составления заключения 1.
Введение Определение финансовых вложений Финансовые вложения –это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. В ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» отсутствует определение финансовых вложений, но представлен список объектов, учитываемых в составе финансовых вложений.
Введение К финансовым вложениям организации относятся: ü государственные и муниципальные ценные бумаги, ü ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); ü вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); ü предоставленные другим организациям займы, ü депозитные вклады в кредитных организациях, ü дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации товарища по договору простого товарищества.
Введение К финансовым вложениям организации не относятся: ü собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; ü векселя, выданные организацией векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; ü вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; ü драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Введение В презентации приведена методика аудита финансовых вложений на примере условной рганизации о ОАО «Железнодорожный транспорт» , характеристика которой приведена в бланке потенциального клиента
Бланк потенциального клиента Полное наименование организации Открытое Акционерное Общество «Железнодорожный транспорт» Сокращенное наименование организации ОАО «Железнодорожный транспорт» Юридический адрес 174107, г. Москва ул. Новая Басманная д. 3 Должность, Ф. И. О. руководителя Директор Сидоров Иван Петрович Ф. И. О. главного бухгалтера Лобанов Семен Александрович Номер и дата свидетельства о государственной регистрации Зарегестрировано 23 сентября 2003 года Межрайонной инспекцией МНС России № 39 г. Москвы государственный регистрационный номер 102467833895 Контактные телефоны/факс (495)722 35 47 / (495)722 89 99 Адрес электронной почты: zdtrans@bk. ru Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 770702556 Банковские реквизиты р/сч 4070281030000239 к/сч 3010181090000365 в ОАО АКБ «ИНТЕР Банк» БИК 044578976 ( Организационно правовая форма / форма ОАО/Частная собственность собственности
Бланк потенциального клиента с 01. 2011 по 31. 12. 2011 г. Период аудита 1786715588 Размер зарегистрированного и оплаченного уставного капитала грузовые перевозки; пассажирские перевозки в дальнем Виды деятельности сообщении; пассажирские перевозки в пригородном сообщении; предоставление услуг инфраструктуры; предоставление услуг локомотивной тяги; ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры; научно исследовательские и опытно конструкторские работы 1. Общие экономические факторы: Общий уровень развития Экономическая динамика в России в 2011 году, несмотря на ряд экономики (например, проблем в мировой экономике была позитивной. Начиная с спад или рост); февраля ВВП стабильно увеличивался по отношению к предыдущему месяцу. Темп прироста ВВП составил 4, 3% Процентные ставки и Средневзвешенная ставка по рублевым кредитам наличие финансовых нефинансовым организациям сроком до 1 года – 10, 6%, ресурсов; финансовые ресурсы доступны
Бланк потенциального клиента Инфляция, девальвация или Уровень инфляции составил 8, 4% ревальвация национальной валюты; Курсы валют были относительно стабильны, курсы Курс иностранной валюты на начало периода 31. 4965 руб. за доллар США и 41. 4972 руб. за евро , курсы на конец периода 29. 9921 руб. за доллар США и 40. 2234 руб. за евро 2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица: Существует конкуренция отечественных Рынок и конкуренция в отрасли производителей Цикличная деятельность Изменения производства или в сезонная Деятельность не циклична, не сезонна технологии Не было расширение Доля рынка ОАО «Железнодорожный транспорт» в оперировании грузовыми вагонами и локомотивами сократилась на 14, 62% Неблагоприятные условия Снижение доли ОАО «Железнодорожный деятельности (например, снижение транспорт» в общей доле транспортного баланса за счет роста доли перевозок автомобильным и спроса, неиспользуемые трубопроводным транспортом производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция) Сокращение деятельности или
Бланк потенциального клиента 3. Продукция, рынки, партнеры, производственная деятельность аудируемого лица. Приобретения организаций, реорганизация аудируемого Не было лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие) Местонахождение производственных складов, служебных помещений Источники финансирования Основные рынки сбыта помещений, Г. Москва В организации имеется собственный и заемный капитал с преобладанием первого Г. Москва Требования нормативных правовых актов, применяемых Государственное в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе регулирование тарифов в сфере налогообложения Возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) Акционеры, инвесторы, кредиторы, налоговые органы, отчетности органы статистики, работники организации
Этап согласования
Этап согласования На данном этапе экономический субъект (заказчик) и аудитор обмениваются письмами. Заказчик посылает письмо предложение с просьбой о проведении аудита, содержащее краткую характеристику экономического субъекта. Аудитор, в случае согласия, отправляет письмо обязательство о согласии на проведение аудита. Если достигается согласование, составляется договор на возмездное оказание услуг.
Письмо-предложение о проведении аудита Бланк или угловой штамп аудиторской организации Исходящий № (. . . ), дата подписания ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА Уважаемый Андрей Евгеньевич ОАО «Железнодорожный транспорт» в лице директора Сидорова Ивана Петровича действующее на основании Устава предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 2011 г. Краткая характеристика ОАО «Железнодорожный транспорт» : ОАО «Железнодорожный транспорт» ведет следующие виды деятельности: грузовые перевозки; пассажирские перевозки в дальнем сообщении; пассажирские перевозки в пригородном сообщении; предоставление услуг инфраструктуры; предоставление услуг локомотивной тяги; ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры; научно исследовательские и опытно конструкторские работы
Письмо-предложение о проведении аудита Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности Общества осуществляет Бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Общества, который подчиняется непосредственно директору Общества. Общество применяет журнально ордерную форму счетоводства с использованием специализированных программного продукта 1 С бухгалтерия. ОАО «Железнодорожный транспорт» не имеет филиалов Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя ОАО «Железнодорожный транспорт» Наш юридический адрес: 174107, г. Москва ул. Новая Басманная д. 3 С наилучшими пожеланиями Подпись Сидоров И. П. расшифровка подписи: Сидоров Иван Петрович
Письмо–обязательство о согласии на проведение аудита Бланк или угловой штамп аудиторской организации Исходящий № (. . . ), дата подписания ПИСЬМО ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА Уважаемый Иван Петрович. Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Железнодорожный транспорт» . Зарегестрировано 23 сентября 2003 года Межрайонной инспекцией МНС России № 39 г. Москвы государственный регистрационный номер 102467833895 Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, при ложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2011 г. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательст вом Российской Федерации: Ф 3 № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30 дек 2008 г; Ф 3 № 400 «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 28 дек 2010 г. ; Ф 3 № 315 «О саморегулируемых организациях» , от 1 дек 2007 г; Ф 3 № 115 от 07. 08. 2001 (ред. от 27. 06. 2011) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» ; Ф 3 № 273 Ф 3 от 25. 12. 2008 (ред. от 11. 07. 2011) «О противодействии коррупции» ; Кодекс этики аудиторов России; федеральные стандарты ПСАД (правила стандарт; 98 99 гг), ФП(С)АД (23. 09. 02 г. № 696 – 30), ФСАД (федеральные стандарты 2010 2011 гг) ФЗ от 06. 12. 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Положениями по бухгалтерскому учету; методические указаниями, указания, письмами, приказами и другими нормативно правовыми актами Министерства финансов РФ
Письмо–обязательство о согласии на проведение аудита Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Железнодорожный транспорт» за 2011 г во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки, достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работни ков Вашей организации. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется опре деленный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах предна меренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформиро ваны нашим письменным отчетом. Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению : экономическое, бухгалтерское, юридическое, управленское, финансовое консультирование. анализ финансово хозяйственной деятельности организаций, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов, проведение научно исследовательских и экспериментальных работ в областях, обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью
Письмо–обязательство о согласии на проведение аудита Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельно сти и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации. Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Железнодорожный транспорт» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отра жение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Железнодорожный транспорт» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская докумен тация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходи мая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствую щей задолженности по предоставленному нами перечню. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давле ние в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекра щения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых в ЗАО «АФС аудит»
Письмо–обязательство о согласии на проведение аудита Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со сте пенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию. Руководитель аудиторской организации А. Е. Иванов Андрей Евгеньевич директор 16. 01. 2012 С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгал терской отчетности согласен. Руководитель исполнительного органа экономического субъекта И. П. Сидоров Иван Петрович директор 16. 01. 2012
Договор ДОГОВОР № 10 г. Москва “ 20” января 20102 г. Аудиторская организация ЗАО «АФС аудит» , именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице директора организации Иванова Андрея Евгеньевича действующего на основании Устава предприятия с одной стороны и ОАО «Железнодорожный транспорт» , именуемом в дальнейшем Заказчик, в лице Сидорова Ивана Петровича, действующего на основании Устава предприятия с другой сторон, заключили настоящий Договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1. 1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по проведению ауди торской проверки и представлению аудиторского заключения по годовому бухгалтерскому отчету (балансу) Заказчика за 2011 г. 2. Обязанности Заказчика 2. 1. Предоставлять Исполнителю первичные бухгалтерские документы и обеспечить разъясне ния по ним сотрудников Заказчика. 2. 2. Предоставлять Исполнителю любую информацию, относящуюся к деятельности Заказчика и необходимую для оказания услуг по предмету настоящего Договора. 2. 3. Обеспечить сотрудников Исполнителя на все время работы правом беспрепятственного прохода в помещения Заказчика, а также предоставить им оборудованные рабочие места. 2. 4. Оплатить услуги Исполнителя в размере и сроки, указанные в настоящем Договоре. 2. 5. Обеспечить конфиденциальность результатов работы в части информации, составляющей коммерческую тайну Исполнителя.
Договор 3 . Обязанности Исполнителя 3. 1. Провести аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством и пре доставить Заказчику в срок до "7"февраля 2012 г. аудиторское заключе ние о достоверности его годового бухгалтерского отчета (баланса) по состоянию на 31 де кабря 2011 г. 3. 2. Работы осуществляются Исполнителем в следующие сроки: с 20. 01. 2012 до 07. 02. 2012 3. 3. Выполнение работ, указанных в п. 1 настоящего Договора, проводится Исполнителем на основании первичных документов, предоставленных Заказчиком. 3. 4. Обеспечить конфиденциальность результатов работы в части информации, составляющей коммерческую тайну Заказчика. 4. Ответственность сторон 4. 1. Ответственность сторон по любым искам или претензиям определяется действующим за конодательством РФ и условиями настоящего Договора. 4. 2. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему Догово ру третьим лицам без письменного согласия другой стороны. 4. 3. Стороны обязуются хранить в тайне любую информацию и данные, представленные каж дой из сторон в связи с настоящим Договором; не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора. Споры и разногласия 5. 1. В случае возникновения споров или разногласий между Заказчиком и Исполнителем по вопросам исполнения настоящего Договора стороны примут все меры по разрешению их путем переговоров между собой. 5. 2. Споры или разногласия, , по которым стороны не достигли договоренности, подлежат раз решению в соответствии с действующим российским законодательством в Арбитражном суде.
Договор 6: Расчеты и порядок оплаты 6. 1. Стоимость услуг, указанных в пункте 1 настоящего Договора, составляет двести тысяч рублей 6. 2. Заказчик оплачивает услуги Исполнителя в следующие сроки: до 10. 02. 2012 7. Срок действия 7. 1. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует до момента производства окончательных расчетов по настоящему Договору. 7. 2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами. 7. 3. Договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Адреса и банковские реквизиты сторон Исполнитель: ЗАО «АФС аудит» 184106, г. Москва ул. Новая Басманная д. 3 р/сч 4070281030000517 к/сч 3010181090000219 в ОАО АКБ «ИНТЕР Банк» БИК 044578448 (ИНН) 7707025888 Заказчик: ОАО «Железнодорожный транспорт» ; 174107, г. Москва ул. Новая Басманная д. 3 р/сч 4070281030000239 к/сч 3010181090000365 в ОАО АКБ «ИНТЕР Банк» БИК 044578976 (ИНН) 770702556 9. Подписи сторон Исполнитель: Заказчик: А. Е. Иванов И. П. Сидоров
Карточка-Наряд КАРТОЧКА – НАРЯД № 115 к контракту № 12 от 21. 01. 12 г. на проведение аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Железнодорожный транспорт» за период 2011 г. Исполнителю ЗАО «АФС аудит» Содержание вопросов, по которым следует дать консультацию (экспертное заключение) Сроки исполнения начало конец Договорная сумма вознаграждения за исполнение заказа Аудит ведения учета и составления отчетности 20. 01. 2012 07. 02. 2012 200000
Этап планирования
Этап планирования На этапе планирования составляют общий план программу аудита, рассчитывают уровень существенности (в денежном выражении или в виде коэффициента) и аудиторский риск. Кроме того, на этапе планирования проводится аудиторская выборка, т. е. определяется количество элементов, подлежащих отбору, и порядок их отбора.
План счетов Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности ОАО «Железнодорожный транспорт не отличается от Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций , утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н
Расчет уровня существенности. Проходит в 3 этапа : 1. нахождение уровня существенности по отчетности в целом 2. Отбрасывание наибольшего и наименьшего значения, которые значительно отличаются от среднего уровня существенности (расчет нового уровня существенности) 3. Расчет уровня существенности конкретной статьи (в данном случае ст. финансовых вложений)
Расчет уровня существенности Наименован Значения, Допустимая доля Значения базового показателя, тыс. ие базовых применяемые для отклонений от базового руб. показателей нахождения уровня показателя, % существенности, тыс. руб Валовой 1288337429 объем реализации без НДС 2 25766748, 58 Валюта 4135598276 баланса Собственны 3361500542 й капитал 2 82711965, 52 10 336150054, 2 Общие затраты прибыль 2 24308068, 54 1215403427 168215372 Среднее значение уровня существенности дельта 3 max дельта 3 min Усс 336430, 74 93854653, 52 258% 100% 44262260, 88
Расчет уровня существенности по счету 58 № счета показатель Сумма тыс. руб 58 финансовые вложения 6425738 Валюта 4135598276 удельный вес 0, 001553763 уровень существенности 68773, 0463
Оценка неотъемлемого риска Аудируемое лицо ОАО «Железнодорожный транспорт» Номер рабочего документа Проверяемый период 01. 2011 – 31. 12. 2011 1 ФИО лица, составившего документ Лобанов С. А. Дата составления документа 20. 01. 2010 ФИО лица, Зайцева М. Н. проверявшего документ Дата проверки документа 20. 01. 2012
Оценка неотъемлемого риска Показатель Фактическая шкала баллов Критерии Варианты ответов Шкала баллов Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом 1. Операционная деятельность Оказание услуг (без использования обслуживающих производств и хозяйств) да 1 3 нет Оказание услуг (с да использованием обслуживающих производств и нет хозяйств) 3 5 4
Выполнение работ(оказание услуг)( без использования объектов вспомогательных производств (кроме строительно монтажных работ)) Да 3 5 Нет Выполнение работ(оказание услуг)( с использованием объектов вспомогательных производств (кроме строительно монтажных работ)) Да 5 8 Нет Выполнение строительно монтажных работ в том числе для собственных нужд( без использования вспомогательных производств) Да 5 8 Нет Выполнение строительно монтажных работ в том числе для собственных нужд( с использованием вспомогательных производств) Да 8 10 Нет Выпуск продукции без использования подсобных производств и хозяйств Да 5 8 Нет Выпуск продукции с использованием подсобных производств и хозяйств Да 8 10 Нет Производство сельскохозяйственной продукции Да 8 10 Нет 4 6 7 9
Реализация покупных товаров (оптовая торговля) Да 5 8 Да 3 5 Нет Да 8 10 Нет Да 5 8 Нет Да 3 5 Нет Да 1 3 Нет Да 8 10 Нет Выполнение НИР Нет Оказание услуг лизинга 3 5 Нет Реализация покупных товаров (розничная торговля) Да Да 8 10 Нет 9 2. Инвестиционная деятельность Приобретение и реализация объектов недвижимости Осуществление НИОКР Осуществление финансовых вложений Реализация ценных бумаг Осуществление операций по уступке прав требования 5 4 3 9 9
3. Финансовая деятельность Выпуск акций, облигаций, векселей Да 8 10 Нет Да 3 5 Нет Да 8 10 Нет 5. Наличие отраслевых методических рекоммендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов Да 5 8 Нет 6. Продажа имущества Да 3 5 Нет 8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники) Да 5 8 Нет 9. Доля расчетов денежными средствами общем объеме расчетов Мене е 50% 8 10 Получение и погашение кредитов и займов 4. Осуществление внешнеэкономической деятельности 7. Наличие налоговых льгот Более 1 5 50 % 9 4 8 4 4
10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки Оценка инвентаризации и НЗП сложны и специфичны 8 10 НЗП легко поддается оценке и инвентаризации 1 5 У организации отсутствует НЗП да 5 8 нет Недостаточное 1 5 Относительное 1 4 Высокое Отсутствуют Имеются подразделения и филиалы 8 10 Головная организация осуществляет функции расчетного центра 5 8 Наличие территориально удаленных подразделений осуществляющих отдельные учетные функции или оформляющих первичные документы Да 5 8 Нет Географическое положение обособленных подразделений На территории одного субъекта РФ и муниципального образование, что и головная организация 1 2 На территории одного субъекта РФ но другого муниципального образование, что и головная организация 2 5 На территории другого субъекта РФ 8 10 11. Наличие аффилированных лиц 7 6 Структура организации Соответствие структуры размеру и сложности бизнеса клиента Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс
Информационная обеспеченность организации Наличие специальной периодической литературы в организации Да Нет 1 5 Наличие регулярно обновляемых справочно информационных электронных баз Да Нет 8 10 Опыт и квалификация сотрудников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности Главный бухгалтер имеет высшее или среднее Да специальное образование Нет 1 5 Стаж работы в этой должности Менее 2 лет 8 10 От 2 до 10 лет 3 5 Более 10 лет 1 3 Средний возраст сотрудников налоговой и бухгалтерской службы Более 30 лет 1 5 От 20 до 30 лет 5 10 Доля работников бухгалтерии имеющих высшее или среднее экономическое образование Менее 30% 8 10 От 20 до 40 % 5 8 Свыше 40% 1 5 4 5 10 5 5 1
Текучесть кадров бухгалтерии Высокая больше 40% 8 10 Средняя от 10% до 40% 5 8 Низкая менее 10% 1 5 6 Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения финансовой и налоговой отчетности Угроза непрерывности деятельности Да 5 10 Нет Наличие внешнего давление на руководителей и персонал (собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций) 5 10 Нет Реорганизация Да Да 5 10 Нет 5 Роль вычислительной техники в ведении учета и составлении отчетности Применяется система компьютерной обработки данных 5 8 Адаптированная к условиям данной организации 1 5 Разработанная специально для данной организации 1 5 Не применяется Итоговая оценка Универсальная 8 10 X S 6 S
Максимальное число баллов S=370 Фактическое число баллов 139 Фактическая оценка неотъемлемого риска % 37 Качественная оценка неотъемлемого риска Неотъемлемый риск в % Низкий До 30% Средний От 31% до 60% Высокий От 61 до 100% Фактическая оценка неотъемлемого риска в % 37
Оценка системы учета и внутреннего контроля Аудируемое лицо ОАО «Железнодорожный транспорт» Номер рабочего документа Проверяемый период 01. 2011 – 31. 12. 2011 2 ФИО лица, составившего документ Лобанов С. А. Дата составления документа 20. 01. 2010 ФИО лица, Зайцева М. Н. проверявшего документ Дата проверки документа 20. 01. 2012
Показатель Фактическая шкала баллов Критерии Варианты ответов Шкала баллов Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом 1. Оценка контроль ной среды Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера Высокий 8 10 Низкий 5 8 Средний 1 3 Наличие Да ответственного исполнителя за нет подготовку налоговой отчетности 8 10 Наличие и Да функционирование службы внутреннего Частично аудита или отдела внутреннего контроля Нет 5 10 9 9 1 5 4
Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений согласно рекомендациям аудиторов Да 8 10 Нет Не всегда 3 5 Наличие и соблюдение одной методики учета в головном предприятии и филиалах Да 8 10 Нет 9 Оценка системы учета Учетная политика и общие принципы ведения бухгалтерского учета Наличие учетной политики Да с раскрытием данных об учете и налогообложении 8 10 9 Да с обобщенными данными Нет Учетная политика применяется 8 10 1 5 С соблюдением нормативных актов по бухгалтерскому учету 5 10 С несоблюдением нормативных актов по бухгалтерскому учету Изменения в учетную политику вносятся Последовательно от периода к периоду непоследовательно Учетная политика применяется 1 5 Всеми структурными подразделениями 5 10 Не всеми структурными подразделениями 1 5 Не применяется структурными подразделениями 9 7 5
Направления хозяйственной деятельности и способы их учета в Раскрыто полностью учетной политики Не раскрыто 5 10 Раскрыто частично Наличие в учетной политике методов учета, отличных от форм и методов учета, установленных нормативными актам по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством 3 5 Да 5 10 Нет Наличие в учетной политике противоречивых положений 8 1 5 Да 1 5 Нет 5 10 4 5 Структура и характеристика финансово бухгалтерской и налоговой служб Наличие в структуре организации специализированной Да налоговой службы, ответственной за ведение налогового учета Нет и составление отчетности 5 10 Наличие графика документооборота Да 1 5 Нет Да 1 5 Нет Наличие должностных инструкций на работников финансово бухгалтерской и налоговой служб 5 5 5 Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета, в том числе филиалами Да 5 10 Нет Частично 1 5 6
Система налогового учета организована на основании Только регистров бухгалтерского учета 1 5 Самостоятельно разработанных регистров налогового учета 5 8 Регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям 5 10 Финансово хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете Только на основании первичных документов 5 10 Без подтверждающих первичных документов В организации разработаны регистры учета наиболее сложных хозяйственных операций да 5 10 нет частично 1 5 Финансово хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета и отражаются без пропусков и изъятий Да 5 10 Нет Не всегда 1 5 При наличии на предприятии различных видов деятельности раздельное ведение учета выручки и затрат Да 1 5 Нет Ведение бухгалтерского учета имущества , обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета Да 5 10 Нет Имущество данной организации учитывается отдельно от имущества других организаций, находящегося у данной организации Да 5 10 Нет 5 5 4 6 5 9 9
Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Нет 1 5 Да 5 10 Нет Не всегда 1 5 Соответствуют требованиям нормативных актов полностью 5 10 Соответствуют требованиям нормативных актов полностью Частично 1 5 Не соответствуют требованиям нормативных актов Ручной 1 5 Смешанный 5 8 Полностью компьютеризированный Порядок и сроки хранения документации 5 10 Не всегда Соответствие оборотов и остатков по счетам синтетического учета данным форм бухгалтерской отчетности Да 8 10 Использование лицензированной программы 5 10 Использование нелицензированной программы 1 5 Программа разработана самим предприятием 5 8 8 8 9 Компьютерная обработка данных (КОД) Способ ведения учета и подготовки отчетности Тип используемой программы 9 9
Система компьютерной обработки данных Охватывает отдельные участки учета 1 5 Охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет 5 8 Охватывает всю деятельность организации 5 10 8 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности да 1 5 нет Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется С соблюдением требований законодательства 5 10 С нарушением требований законодательства 1 5 Соблюдение предприятием сроков сдачи отчетности и порядка ее подготовки Да 5 10 Нет Не всегда 1 5 Действует 5 10 Отсутствует Действует 1 5 Отсутствует Утверждена руководителем и действует 1 5 Отсутствует 4 7 8 Оценка контрольных процедур Служба внутреннего аудита и отдел внутреннего контроля Ревизионная комиссия Инвентаризационная комиссия 7 7
Проведение проверок своих структурных подразделений и филиалов либо собственными силами либо при помощи аудиторских фирм Да 5 10 Нет Не всегда 1 5 Утверждена руководителем и действует 1 5 Отсутствует Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям Утверждена руководителем и действует 1 5 Отсутствует Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств да 1 5 нет Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов да 1 5 нет Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежекварытальрное) Да 5 10 Нет При необходимости 1 5 Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств 8 4 4 4
Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей Да 5 10 Нет Нерегулярно 1 5 Работа с персоналом: проведение Да оперативных совещаний, Нет внутрифирменной учебы Иногда 5 10 Наличие договоров с материально Да ответственными лицами Нет 5 10 8 1 5 9 Не полностью Итоговая оценка 7 1 5 248 S Максимальное число баллов S = 400 Фактическое баллов s Фактическая надежность s/S*100 системы внутреннего контроля % s
Оценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля% Высокая 81 100 Средняя 41 80 Низкая 11 40 Внутренний контроль отсутствует Оценка надежности системы внутреннего контроля % 0 10 62 Качественная оценка контрольного риска Риск средств контроля Низкий 10 0 Средний 50 11 Высокий 100 51 Оценка риска % 62 Ар Рск Рн Нр 4, 5% 62% 20% 37%
Цель аудита финансовых вложений. v Цель: сформулировать объективное мнение о достоверно сти и законности операций, осуществленных на предприятии с финансо выми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгал терском учете и отчетности.
Нормативно–правовая база 1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21. 11. 96 г. № 129 ФЗ (в ред. Федерального закона от 23. 07. 98 г. № 123 ФЗ). 2. Постановление правительства РФ от 26. 09. 94 г. № 1094 "Об оформ лении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановле ния Правительства РФ от 27. 12. 95 г. № 1295). 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29. 07. 98 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24. 03. 2000 г. № 31 н). 4. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятель ности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 н. 5. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утв. Приказом МФ РФ от 15. 01. 97 г. № 2.
Информационная база Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп. 1. Первичные учетные документы по учету финансовых вло жений: документы приема—передачи вкладов в уставные капита лы других организаций; документы приема—передачи вкладов в совместную дея тельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема—передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера. 2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т. п. ; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
Информационная база 3. Учетные регистры: Главная книга, журналы ордера, ведо мости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные фи нансовые вложения» , 58 «Краткосрочные финансовые вложе ния» , а также 48 «Реализация прочих активов» , 55 «Специаль ные счета в банках» , 82 «Оценочные резервы» . Состав учетных регистров определяется формой бухгалтер ского учета (журнально ордерная, мемориально ордерная и т. п. ), а также статусом экономического субъекта (например, ма лое предприятие). 4. Формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков стро гой отчетности и т. п. 5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т. д.
План аудиторской проверки учета финансовых вложений. Проверяемая организация ОАО «Железнодорожный транспорт» Период аудита 20. 01. 12 – 07. 02. 12 Аудируемый период 2011 г. Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы 153 Зайцева М. Н. Состав аудиторской группы Земляникина Р. В. Планируемый аудиторский 4, 5% риск Планируемый уровень существенности 68773, 0463 тыс. руб.
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения 1 Аудит вложений в уставные капиталы других организаций За год Зайцева М. Н. Земляникина Р. В. 2 Аудит вложений в совместную деятельность За год Зайцева М. Н. Земляникина Р. В. 3 Аудит вложений в займы предоставленные другими экономическими субъектами на срок до 12 месяцев За год Зайцева М. Н. Земляникина Р. В. 4 Аудит вложений в займы предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев За год Исполнитель Зайцева М. Н. Земляникина Р. В. Руководитель аудиторской организации А. Е. Иванов Руководитель аудиторской группы Зайцева М. Н. Примечания
Программа аудиторской проверки учета финансовых вложений Проверяемая организация ОАО «Железнодорожный транспорт» Период аудита 20. 01. 12 – 07. 02. 12 Аудируемый период 2011 г. Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы 153 Зайцева М. Н. Состав аудиторской группы Земляникина Р. В. Планируемый аудиторский 4, 5% риск Планируемый уровень существенности 68773, 0463 тыс. руб.
№ п/ п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполнител ь Рабочие документы аудитора 1. Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Один раз в год Зайцева М. Н. 1. 1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения Поквартально Зайцева М. Н. Выписки из протоколов Учетные регистры Учредительные документы организации 1. 2 Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: • Денежные средства(сч. 50, 51, 52) • Ценные бумаги(сч. 58) • Основные средства(сч. 01) • Нематериальные активы сч. 04) • Продукция, работы, товары и услуги(сч. 41, 43) • Иное Поквартально Зайцева М. Н. Выписки из протоколов Учетные регистры Учредительные документы организации Приказы Выписки банков Расходные кассовые ордера Накладные на отпуск материальных ценностей Другие первичные документы 1. 3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме) Поквартально Земляникин а Р. В. Методики оценки Протоколы собраний учредителей Протоколы согласований по вкладам
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполн итель Рабочие документы аудитора 1. 4 Установить, в какой форме планируется получать доход: • Ценные бумаги • Основные средства • Материалы • Нематериальные активы • Продукция, работы, услуги • Увеличение доли в основном капитале Поквартально Зайцев а М. Н. Выписки из протоколов 1. 5 Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: • Ежегодно • Ежеквартально • Иное Поквартально Зайцев а М. Н. Выписки из протоколов 1. 6 Проверка расчетов по доходам Поквартально Землян икина Р. В. Выписки банков Приходные кассовые ордера Накладные Акты 1. 7 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Поквартально Землян икина Р. В. Формы отчетности
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора 2 Проверка учета вложений в совместную деятельность За год Зайцева М. Н. Земляникина Р. В. 2. 1 Проверить на какой срок осуществлялись вложения: • До 12 месяцев • Более 12 месяцев Поквартально Зайцева М. Н. Договор о совместной деятельности(договор простого товарищества) 2. 2 Аналогично п. 1. 2. Поквартально Земляникина Р. В. Договор о совместной деятельности(договор простого товарищества) Учетные регистры 2. 3 Установить, какими документами подтверждено получение вклада: • Авизо • Накладные • Квитанции к приходным ордерам • иное Поквартально Земляникина Р. В. Первичные документы 2. 4 Аналогично п. 1. 3 Поквартально Земляникина Р. В. Методики оценки
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполни тель Рабочие документы аудитора 2. 5 Аналогично п. 1. 4 Поквартальн о Зайцева М. Н. Договор о совместной деятельности(договор простого товарищества) 2. 6 Выяснить, как распределяется прибыль, полученная от совместной деятельности Поквартальн о Зайцева М. Н. Договор о совместной деятельности(договор простого товарищества) 2. 7 Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: • Ежегодно • Ежеквартально • Иное Поквартальн о Земляни кина Р. В. Договор о совместной деятельности(договор простого товарищества) Учетные регистры 2. 8 Выяснить, возвращается ли имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) Поквартальн о Земляни кина Р. В. Первичные документы 2. 9 Выяснить, каков порядок покрытия убытков Поквартальн о Земляни кина Р. В. Методики оценки 2. 10 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность Поквартальн о Зайцева М. Н. Формы отчетности
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполни тель Рабочие документы аудитора 3 Проверка учета финансовых вложений в займы, выданные другим организациям на срок менее 12 месяцев За год Зайцева М. Н. 3. 1 Проверить , в какой форме производилась выдача займов: • Денежные средства(сч. 50, 51, 52) • Ценные бумаги(сч. 58) • Основные средства(сч. 01) • Нематериальные активы сч. 04) • Продукция, работы, товары и услуги(сч. 41, 43) • Иное Поквартальн о Зайцева М. Н. Договор займа Учетные регистры Выписки банков Расходные кассовые ордера Накладные 3. 2 Проверить, как производится оценка стоимости займов, выраженных в неденежной форме Поквартальн о Земляни кина Р. В. Методики оценки Договор займа 3. 3 Аналогично п. 1. 4. Поквартальн о Земляни кина Р. В. Договор займа 3. 4. Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Поквартальн о Зайцева М. Н. Формы отчетности
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполнитель 4 Проверка учета финансовых вложений в займы, выданные другим организациям на срок от 12 месяцев За год Зайцева М. Н. 4. 1 Установить, в какие сроки планируется возврат займа Поквартально Зайцева М. Н. Договор займа 4. 2 Аналогично п. 3. 1. Поквартально Земляникина Р. В. Договор займа Учетные регистры Выписки банков Расходные кассовые ордера Накладные 4. 3 Аналогично п 3. 2. Поквартально Земляникина Р. В. Методики оценки 4. 4. Аналогично п. 1. 4. Поквартально Зайцева М. Н. Договор займа 4. 5 Аналогично п 3. 4. Поквартально Зайцева М. Н. Формы отчетности Руководитель аудиторской организации А. Е. Иванов Руководитель аудиторской группы Зайцева М. Н. Рабочие документы аудитора
Этап осуществления аудита
Этап осуществления аудита На этапе осуществления аудита проводится проверка при помощи документальных и фактических методов. Перед выдачей аудиторского заключения (а. з. ): ü проводится контроль качества выполнения задания по аудиту ü проводится оценка допущения непрерывности в деятельности По каждому счету осуществляется ü тестирование системы внутреннего контроля и организации бух учета ü осуществление процедур проверки по существу
Справка ЗАО «АФС аудит» СПРАВКА Аудитор Зайцева М. Н. направляется для аудиторской проверки в ОАО «Железнодорожный транспорт» 20. 01. 2012 07. 02. 2012 в соответствии с договором № 10 от “ 20” января 2012 г. М. П. директор Иванов А. Е.
Справка ЗАО «АФС аудит» СПРАВКА Аудитор Земляникина Р. В. направляется для аудиторской проверки в ОАО «Железнодорожный транспорт» 20. 01. 2012 07. 02. 2012 в соответствии с договором № 10 от “ 20” января 2012 г. М. П. директор Иванов А. Е.
Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности сис тем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудитор ских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений № п/п Содержание вопроса или объект исследования 1 Содержание ответа (результат проверки) 2 Симв 3 4 А. Внутренний контроль Определен ли круг лиц, Имеется приказ ответ ственных за сохранность 1 цен ных бумаг и У 4 нераспростране ние информации о них? Созданы ли условия, Ценные бумаги хранятся обеспе чивающие сохранность в кассе, доступ к их и оформ лению и 2 финан совых вложений У 3 информации о них? документации ограничен Проводятся ли инвентаризации Проводятся только в 3 финансовых вложений? конце года У 2 Выводы и решения а аудитора 5 Приказ отвечает уста новленным требованиям Условия, обеспечиваю щие сохранность ценных бумаг удовлетворительные Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений Каков порядок санкционирова ния Решения принимаются операций с финансовыми советом директоров, 4 вложениями? оформляются распоряже ниями Проводятся ли проверки пол ноты и Осуществляется 5 своевременности отра жения в учете выбороч ный контроль финансовых вложений? Б. Система учета Произведена ли классифика ция Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по 6 финансовых вложений на соответствующие группы? видам) Определены ли состав и поря док Не определены формирования первона чальной 7 стоимости финансо вых вложений по их видам? Организован ли эффективный 8 аналитический учет финансо вых вложений? У 3 У 2 Аналитический учет ве дется по видам финансо вых У 3 вложений Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполне ния Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку Проанализировать пра вильность классифика ции возможны ошибки при оценке финансовых вложений Проанализировать дан ные аналитического учета по регистрам
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений Разработаны ли схемы отра жения на Определен только рабо чий 9 счетах финансовых вложений? У 1 план счетов, схем нет Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов Формируются ли резервы под Да, в соответствии с обесценение ценных бумаг? учет ной политикой С какой периодичностью све ряются Ежеквартально данные аналитического и 11 синтетического учета финан совых вложений? И т. д. Уточнить правильность формирования резервов Вероятность ошибок в периодической отчетно сти невысока 10 У 3 Примечание: У 1 низкий уровень, У 2 ниже среднего уровня, У 3 сред ний уровень, У высокий уровень. 4
Выборка Проведение аудиторской выборки регламентируется ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» . Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Выборка Этапы аудиторской выборки: определение количества документов, представленных к проверке определение последовательности отбора элементов Элементы выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов. Ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью). В виде страт могут выступать отдельные счета, группы документов, различные контрагенты (поставщики, подрядчики, кредитные организации, государство и т. д. ). По результатам проверки выбранных документов могут быть выявлены ошибки (отклонения), которые необходимо распределить на проверяемую совокупность, т. е. определить полную предполагаемую величину ошибки.
Уровень надежности; Коэффициент надежности; Степень точности Уровень надежности (УН) находится в прямой зависимости от риска необнаружения, иначе говоря УН = 1 – РАП (РН) (риск необнаружения). РН = 20% Ун = 1 20% = 80% Уровень надежности в % (УН) КН 99 98 95 90 88 85 80 75 4. 6 3. 9 3. 0 2. 3 2. 1 1. 9 1. 6 1. 4 КН – коэффициент надежности (из таблицы 1); КН находят по формуле и по его взаимосвязи с уровнем надежности: КН = ln(1 -УН/100) Степень точности определяется на этапе планирования. Степень точности составляет 75% от уровня существенности. Уровень существенности по счету 58 равен 68773, 0463 тыс. руб Степень точности равна 51580
Выборка Элементы выборки: ü Выписки из протоколов ü Учетные регистры ü Учредительные документы организации ü Приказы ü Выписки банков ü Расходные кассовые ордера ü Накладные на отпуск материальных ценностей ü Протоколы собраний учредителей ü Протоколы согласований по вкладам ü Приходные кассовые ордера ü Акты ü Договор о совместной деятельности(договор простого товарищества) ü Авизо ü Квитанции к приходным ордерам Суммарная стоимость всех элементов составляет 6, 425, 738 тыс руб. Суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости – 25, 7538 тыс руб. Суммарное денежное выражение ключевых элементов – 55, 8293 тыс руб. Кс=(6425738 – 257538 -558293)/51580 = 108>35 Кс =35 ОВ = КН *КС= 56
Монетарная выборка Для того, чтобы провести монетарную выборку необходимо найти интервал выборки и начальную точку Интервал выборки находят по формуле: Ив = ОСД / ОВ Где: Ив – интервал выборки ОСД – денежное выражение общего объема совокупности ОВ – объем выборки (кол во элементов) Начальная точка находится следующим образом: НТ = Ив * СЛЧИС ОСД = 6425738 ОВ = 56 ИВ = 114745 СЛЧИС=0, 477381 НТ=54777
Монетарная выборка № п/п Сумма по документу 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Кумулятивная сумма 1748 48599 5450 23545 5679 12445 4903 4555 9876 14560 12130 21894 15621 27234 43712 23981 14396 11500 12200 17800 21340 47900 Сумма, попавшая в выборку 50347 55797 79342 85021 97466 102369 106924 116800 131360 143490 165384 181005 208239 251951 275932 290328 301828 314028 331828 353168 401068 54777 169522 284267 399012
Монетарная выборка № п/п Сумма по документу 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 21340 47900 19300 58600 15200 14099 13305 12063 17890 13789 12984 13179 43344 53569 23764 254557 45678 32456 32890 234956 56718 64357 22400 Кумулятивная сумма Сумма, попавшая в выборку 353168 401068 420368 478968 494168 508267 521572 533635 551525 565314 578298 591477 634821 688390 712154 966711 1012389 1044845 1077735 1312691 1369409 1433766 1456166 399012 513757 628502 743247 857992 972737 1087482 1202227 1316972 1431717
Монетарная выборка № п/п Сумма по документу 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 Кумулятивная сумма 33542 23309 34590 57894 23472 200300 23890 63632 38940 32457 32400 41350 51210 63600 47250 42700 37800 69500 28730 52356 47930 78376 61390 Сумма, попавшая в выборку 1489708 1513017 1547607 1605501 1628973 1829273 1853163 1916795 1955735 1988192 2020592 2061942 2113152 2176752 2224002 2266702 2304502 2374002 2402732 2455088 2503018 2581394 2642784 1546462 1661207 1775952 1890697 2005442 1210187 2234932 2349677 2464422 2579167
Монетарная выборка № п/п Сумма по документу 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 48542 567890 62370 62765 43567 34521 55432 27123 78942 56789 71200 1235600 49000 53200 43653 42732 52098 52065 60371 56782 45678 123210 67349 Кумулятивная сумма Сумма, попавшая в выборку 2691326 3259216 3321586 3384351 3427918 3462439 3517871 3544994 3623936 3680725 3751925 4987525 5036525 5089725 5133378 5176110 5228208 5280273 5340644 5397426 5443104 5566314 5633663 2693912 2808657 2923462 3038147 3152892 3267637 3382382 3497127 3611872 3726617 3841362 3956107 407085 4185597 4300342 4415087 4529832 4644577 4759322 4874067 4988812
Монетарная выборка № п/п Сумма по документу 90 91 92 93 94 95 96 97 Итого Кумулятивная сумма 52144 78954 69400 51480 63450 54858 53791 367998 6425738 Сумма, попавшая в выборку 5685807 5764761 5834161 5885641 5949091 6003949 6057740 6425738 5103557 5218302 5447792 5677282 5792027 5906772 60221517 6365752
Описание процедур
Описание процедур Процедура 1. 1. и 1. 2 На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов и других документов производится проверка наличие права собственности на активы, принятые к учету в качестве финансовых вложений, выявляется их состав и форма. Проводится взаимная проверка таких документов как: 1. Выписки из протоколов 2. Учетные регистры 3. Учредительные документы организации 4. Приказы 5. Выписки банков 6. Расходные кассовые ордера 7. Накладные на отпуск материальных ценностей Процедура 1. 1. : выписки из протоколов; учетные регистры ; учредительные документы организации Процедура 1. 2: выписки из протоколов; учетные регистры ; учредительные документы организации ; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей Выявляются расхождения в документах, соответствие вышеуказанных документов требованиям нормативных правовых актов, наличие всех необходимых реквизитов и правильность арифметических расчетов. Делается вывод о существовании финансовых вложений , правах на них и обязанностях, частично о полноте отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете и представлении и раскрытии информации о них.
Процедура 1. 3. Описание процедур Вклады в уставный капитал других организаций оцениваются по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (см. приложение 24). Сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.
Описание процедур Процедура 1. 4. 1. 6. Для выполнения процедур 1. 4. и 1. 5. аудитор должен проанализировать данные выписок из протоколов. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе операционных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т. п. ). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, выписках банков, приходных кассовых ордерах, накладных, актах аудируемого лица.
Описание процедур Процедуры 1. 7. ; 2. 10. ; 3. 4; 4. 5. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления записей бухгалтерского баланса по строкам «Долгосрочные финансовые вложения» (I раздел) и «Краткосрочные финансовые вложения» (II раздел) и сальдо по счетам Главной книги: 06 «Долгосрочные финансовые вложения» , 58 «Краткосрочные финансовые вложения» , 82/2 Резервы под обесценение ценных бумаг» Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Показатели о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синтетического и аналитического учета по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» . Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета аудитор оформляет рабочими документами.
Описание процедур Процедуры 1. 7. ; 2. 10. ; 3. 4; 4. 5. = Дебетовое сальдо сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» на конец отчетного периода = Дебетовое сальдо сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на конец отчетного периода Строка баланса «Долгосрочные финансовые вложения» Строка баланса «Краткосрочные финансовые вложения» Кредитовое сальдо субс. 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» на конец отчетного периода (по данным аналитического учета)
Описание процедур Процедуры 2. 1 ; 2. 2; 2. 3. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» , первичных документов договора о совместной деятельности(простого товарищества) проверка наличие права собственности на активы, принятые к учету в качестве финансовых вложений, выявляется их срок и форма, устанавливается, какими документами подтверждено получение вклада. В рамках процедуры 2. 1 и проводится проверка договора о совместной деятельности(простого товарищества) и проверяется срок вложений. В рамках процедуры 2. 2. проводится взаимная проверка таких документов как договор о совместной деятельности(простом товариществе) и учетных регистров Выявляются расхождения в документах, соответствие вышеуказанных документов требованиям нормативных правовых актов, наличие всех необходимых реквизитов и правильность арифметических расчетов. Наличие финансовых вложений подтверждается первичными документами : авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущем общие дела; выписками банка о перечислении вкладов в денежной форме(при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанции к приходному кассовому ордеру(при наличных расчетах) , наклатные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги. Делается вывод о существовании финансовых вложений , правах на них и обязанностях, частично о полноте отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете и представлении и раскрытии информации о них.
Описание процедур Процедура 2. 4. Первоначальная стоимость актива, внесенная в счет вклада по договору простого товарищества, равна денежной оценке, согласованной товарищами. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (см. приложение 24). Сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.
Описание процедур Процедуры 2. 5 2. 9 Для выполнения процедур 2. 5. 2. 9 аудитор должен проанализировать данные договора простого товарищества. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе операционных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы . Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, выписках банков, приходных кассовых ордерах, накладных, актах аудируемого лица.
Описание процедур Процедура 3. 1; 4. 2 На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов и других документов производится проверка наличие права собственности на активы, принятые к учету в качестве финансовых вложений, выявляется их состав и форма. Проводится взаимная проверка таких документов как: 1. Учетные регистры 2. Договор займа 3. Приказы 4. Выписки банков 5. Расходные кассовые ордера 6. Накладные на отпуск материальных ценностей Выявляются расхождения в документах, соответствие вышеуказанных документов требованиям нормативных правовых актов, наличие всех необходимых реквизитов и правильность арифметических расчетов. Делается вывод о существовании финансовых вложений , правах на них и обязанностях, частично о полноте отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете и представлении и раскрытии информации о них.
Описание процедур Процедура 3. 2; 4. 3 Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (предоставленные займы) следует изучить, расчетно платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче.
Описание процедур. Процедура 3. 3; 4. 4 Для выполнения процедур 3. 3 и 4. 4. аудитор должен проанализировать данные договоров займа. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе операционных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т. п. ). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, выписках банков, приходных кассовых ордерах, накладных, актах аудируемого лица.
Описание процедур. Процедура 4. 1 Для выполнения процедур 4. 1 аудитор должен проанализировать данные договора займа .
Акт сдачи-приемки работ АКТ сдачи – приемки работ Мы, нижеподписавшиеся, представитель Исполнителя Зайцева Мария Николаевна с одной стороны и представитель Заказчика Лобанов Семен Александрович с другой стороны, составили настоящий акт о том, что согласно договору № 10 от « 20» января 2012 г. Исполнителем выполнены работы за период 2011 г. своевременно и соответствуют требованиям Заказчика. Настоящий акт является основанием для взаимных расчетов между Заказчиком и Исполнителем. От Исполнителя от Заказчика Зайцева М. Н. Лобанов С. А.
Составление заключения
Составление заключения По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение (в зависимости от мнения аудитора): ü Немодифицированное(положительное аудиторское заключение без оговорки) ü модифицированное (с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения)
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Акционерам ОАО «Железнодорожный транспорт» о бухгалтерской отчетности и Открытого акционерного общества «Железнодорожный транспорт» По итогам деятельности за 2011 год АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Акционерам ОАО «Железнодорожный транспорт» о бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «Железнодорожный транспорт» по итогам деятельности за 2011 год. Аудируемое лицо – Открытое акционерное общество «Железнодорожный транспорт» Зарегестрировано 23 сентября 2003 года Межрайонной инспекцией МНС России № 39 г. Москвы государственный регистрационный номер 102467833895 Место нахождения: 174107, г. Москва ул. Новая Басманная д. 3
Аудитор – ЗАО «АФС-аудит» зарегистрировано Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам № 26 по Южному административному округу г. Москвы. Свидетельство серия 77 № 0054679804 о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 29. 01. 2003 за основным государственным регистрационным номером 1089654271701. Свидетельство серия 77 № 0135681205 о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 20. 01. 2010 за основным государственным регистрационным номером 1037678251701. Место нахождения: 184106, г. Москва ул. Новая Басманная д. 3 Телефон: (495) 797 5665 Тел. /факс: (495)797 5660 E-mail: info@afsaudit. ru Web: www. afsaudit. ru Директор – Иванов Андрей Евгеньевич ЗАО «АФС аудит» независимая аудиторская организация. ЗАО «АФС аудит» является членом профессионального аудиторского объединения Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России» , основной регистрационный номер записи в государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций 182092376307. НП «АПР» внесено в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов под № 1 в соответствии с приказом Минфина России от 01. 10. 2009 № 455.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Железнодорожный транспорт» состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки за 2011 год и отчетности по видам деятельности (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29. 12. 2004 № 871). ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ЗА БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ Ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий и ошибок, несут: Руководитель организации – Сидоров Иван Петрович ; Главный бухгалтер – Лобанов Семен Александрович. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторский процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. МНЕНИЕ По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «Железнодорожный транспорт» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с требованиями законодательства российской федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности ЗАО «АФС-аудит» Директор Иванов А. Е. Иванов Андрей Евгеньевич 07. 02. 2012
Скачать презентацию АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОАО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЙ ТРАНСПОРТ Абрамова 4
Аудит финансовых вложений.pptx