Аудит финансовой отчетности Цель предоставление аудитором заключения

Аудит финансовой отчетности Цель – предоставление аудитором заключения о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах стандартам, которые регламентируют порядок подготовки и предоставления финансовых отчетов.

Нормативная база проверки: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» , от 16. 07. 1999 г. № 996; «Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности предприятия» , письмо Министерства финансов Украины от 31. 12. 2003 № 31 -04200 -20 -5/8622; П(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» ; П(с)БУ 2 «Баланс» ; П(с)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» ; П(с)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» ; П(с)БУ 5 «Отчет о собственном капитале» ; П(с)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» ; П(с)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» .

Аудит финансовой отчетности включает в себя проверку: 1 - соблюдения принципов формирования отчетности; 2 - соблюдения качественных характеристик и требований к финансовой отчетности; 3 - соответствия оборотов и остатков по всем журналам и ведомостям синтетического учета данным Главной книги; 4 - достоверности и соответствия записей отчетности данным Главной книги; 5 - наличия результатов годовой инвентаризации;

6 - достоверности начальных и конечных показателей отчетности; 7 - данных годовой финансовой отчетности с данными квартальной; 8 - соблюдения учетной политики предприятия; 9 - правильности раскрытия информации в финансовой отчетности; 10 - сопоставимости показателей финансовой отчетности; 11 - соблюдения сроков предоставления финансовой отчетности.

Проверка соблюдения принципов формирования финансовой отчетности üАвтономности предприятия üНепрерывности деятельности üПериодичности üИсторической (фактической ) себестоимости üНачисления и соответствия доходов и расходов üПолного освещения üПоследовательности üОсмотрительности üПревалирования содержания над формой üЕдиного денежного измерителя

Качественные характеристики отчетности Понятливость и адекватность толкования; Достоверность; Сопоставимость; Уместность; Надежность; Нейтральность.

Требования к отчетности Все операции должны быть зарегистрированы Зарегистрированные операции должны отвечать действительности Все операции должны быть зарегистрированы и представлены надлежащим образом Занесены в правильный Правильно период оценены Все операции касаются предприятия Занесены на соответствующий счет Правильно представлены в отчетах

Пример оформления таблицы проверки согласованности показателей отчетности № п/п Сопоставляемые показатели Сопоставимые показатели Отметка о выполнении 1 Ф. 3, стр. 090, гр. 4 расходы будущих периодов (расход) Ф. 1, стр. 270, гр. 4 – гр. 3 расходы буд. периодов + 2 Ф. 3, стр. 010, гр. 3 Прибыль (убыток) от обычной деят-ти до налогообл. (поступление) Ф. 2, стр. 170, гр. 3 Прибыль от обычной деят-ти до налогообл. (отчетный период) + 3 Ф. 3, стр. 430, гр. 3 Остаток средств на конец года (поступление) Ф. 3, сумма стр. 400, 410, 420 гр. 3 +

Особенности проверки финансовой отчетности 1 – формальная проверка Проверка правильности записей всех реквизитов, наличия необоснованных исправлений и подчисток 2 – аналитическая проверка показателей отчетности Выявление существенных отклонений, приводящих к искажению финансовой отчетности

Классификация искажений финансовой отчетности Технические По характеру возникновения Неумышленные Бухгалтерские Умышленные Не противоречат законодательству По объектам искажения Материальные Денежные

Неполнота учета фактов деятельности По способу отражения в бухгалтерском учете Необоснованность учетных записей Ошибки в периодизации Ошибки в оценке Неправильное или неполное отражение информации в учетных регистрах По степени влияния на достоверность Существенные Несущественные

Анализ финансовой отчетности осуществляется по следующим направлениям: 1) анализ имущественного состояния предприятия; 2) анализ ликвидности предприятия; 3) анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия; 4) анализ деловой активности предприятия; 5) анализ рентабельности предприятия; 6) анализ прибыльности акций.

Оценка имущественного состояния предприятия Анализ структуры актива баланса: • стоимость средств, находящихся в распоряжении предприятия (валюта баланса); • доля необоротных активов в валюте баланса; • доля активной части основных средств; • коэффициент износа основных средств; • коэффициент обновления основных средств; • коэффициент выбытия основных средств.

Анализ структуры пассива баланса : • какие средства (собственные или заемные) являются основным источником формирования активов предприятия, • какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, • сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств

Анализ ликвидности баланса Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. В зависимости от скорости превращения в денежные средства активы делятся на 4 группы: А 1 – наиболее ликвидные (денежные средства, финансовые инвестиции): А 2 – быстро реализуемые (дебиторская задолженность и прочие активы): А 3 – медленно реализуемые (запасы, долгосрочные финансовые инвестиции): А 4 – трудно реализуемые (необоротные): Обязательства также делят на 4 группы по срочности их оплаты: П 1 – наиболее срочные (кредиторская задолженность): П 2 –краткосрочные: П 3 – долгосрочные: П 4 – постоянные (разделы I + II + V пассива – раздел III актива): Ликвидность баланса характеризуется следующими соотношениями: А 1 > П 1; А 2 > П 2; А 3 > П 3; А 4 > П 4

Основные финансовые коэффициенты Коэффициент покрытия (общей ликвидности). К общ. л. = Оборотные активы. Краткосрочные обязательства Мировой опыт показывает, что значение этого показателя не должно быть меньше 1, 0 и является оптимальным в пределах 1, 5 -2, 0. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует немедленную готовность предприятия погасить свою задолженность. К а. л. = Денежные Средства Краткосрочные Обязательства В мировой практике оптимальное значение этого коэффициента - 0, 20, 35 поскольку сроки платежей не выпадают на один день. Чистый оборотный капитал – это разница между оборотными активами и краткосрочными обязательствами. Характеризует достаточность оборотных средств для погашения своих долгов в течение года

Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости Коэффициент платежеспособности (автономии) показывает степень зависимости предприятия от дополнительных источников (кроме собственного капитала). Минимальное значение 0, 5 К авт = Собственный капитал Общие активы Коэффициент финансовой зависимости. Критическое значение – 2, 0. При К зав = 1, 0 собственники полностью финансируют предприятие. К зав = Общие активы = 1 Собственный капитал К авт Коэффициент финансирования (финансового риска) характеризует зависимость предприятия от привлеченных средств. Оптимальное значение данного коэффициента К фин 0, 5. Критическое значение – 1 К фин = Привлеченные средства Собственные средства Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К СОС = Чистый оборотный капитал Оборотные активы

Анализ деловой активности Коэффициент оборачиваемости активов (трансформации) позволяет оценить эффективность использования всех имеющихся в распоряжении ресурсов. К об А. = Выручка от реализации Среднегодовая стоимость имущества Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение отчетного периода погашается дебиторская задолженность К об ДЗ. = Выручка от реализации Среднегодовая стоимость чистой дебиторской задолженности Длительность оборота дебиторской задолженности (срок кредитования) получают следующим образом: t об ДЗ. = Количество дней в периоде К об ДЗ

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов необходимо компании для оплаты имеющейся задолженности. К об КЗ. = Себестоимость реализованной продукции Среднегодовая стоимость чистой кредиторской задолженности Период оборота кредиторской задолженности получают следующим образом: t об КЗ. = Количество дней в периоде К об ДЗ Коэффициент оборачиваемости материальных запасов показывает, сколько оборотов за год совершили запасы К об МЗ. = Себестоимость реализованной продукции Среднегодовая стоимость запасов Показатель длительности оборота запасов получают следующим образом: t об МЗ. = Количество дней в периоде К об МЗ

Длительность операционного цикла показывает, сколько дней в среднем требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия. То ц = t об ДЗ + t об МЗ Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует эффективность использования собственных средств. К об СК. = Выручка от реализации Среднегодовая стоимость собственного капитала Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) характеризует эффективность использования основных средств. К об СК. = Себестоимость реализованной продукции Среднегодовая стоимость основных средств Эффективность работы с контрагентами оценивается следующим образом: Эфф. = Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Анализ рентабельности предприятий Рентабельность активов Rа = Чистая прибыль Среднегодовая стоимость активов Рентабельность собственного капитала (RОЕ) R RОЕ = Чистая прибыль Собственный капитал Рентабельность деятельности (реализации) рассчитывается так: R реал = Чистая прибыль Выручка от реализации Рентабельность продукции показывает, сколько гривен прибыли приходится на гривну затрат, формирующих себестоимость продукции. R прод = Чистая прибыль Себестоимость продукции

Анализ денежных потоков Операционная деятельность – основная деятельность предприятия, направленная на продажу продукции или предоставление услуг. Примеры денежных поступлений и выплат в результате операционной деятельности: поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги; поступление денежных средств за предоставление права пользования активами; выплаты поставщикам; выплаты работникам.

Инвестиционная деятельность – совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных (необоротных) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств. Примеры денежных поступлений и выплат в результате инвестиционной деятельности: поступления от продажи необоротных активов (материальных и нематериальных); поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг; поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками; выплаты, связанные с приобретением необоротных активов, как материальных, так и нематериальных; выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг; выдача ссуд заемщиками.

Финансовая деятельность – деятельность, результатом которой являются изменения в размере и структуре собственного капитала и заемных средств предприятия (получение ресурсов от акционеров и кредиторов, возврат ресурсов акционерам и кредиторам). Примеры денежных поступлений и выплат в результате инвестиционной деятельности: поступления от эмиссии простых и привилегированных акций; поступления от выпуска облигаций; выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций; выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

По состоянию движения денежных потоков можно судить о качестве управления предприятием Денежный поток от операционной деятельности Денежный поток от инвестиционной деятельности Денежный поток от финансовой деятельности Операционная деятельность + Инвестиционная деятельность _ Финансовая деятельность _ Операционная деятельность + Инвестиционная деятельность _ Финансовая деятельность + Операционная деятельность _ Инвестиционная деятельность + Финансовая деятельность + ХОРОШЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ НОРМАЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ КРИЗИСНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ