Англия 1559 г. объединение аудиторов в единую службу Задача аудиторов – проверка государственных учреждений
1858 -1862 г. – «Закон о корпорациях» Законодательно закреплено акционерные компании обязаны не реже одного раза в год приглашать специалиста-профессионала для проверки бухгалтерских счетов и представления отчета перед акционерами
«Большая четверка» l Прайс Уотерхаус –(Price Waterhous) l Дилойт и Туш –(Deloitte and Touch) l Эрнст и Янг –(Ernst and Young) l КПМГ (KPMG)
Понятие аудита
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами Ст. 1 п. 2
Деятельность участника рынка Аудиторская деятельность Прочие связанные с Аудиторской деятельностью услуги
Аудиторская деятельность Аудит Сопутствующие услуги
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Ст. 1 п. 3
Сопутствующие услуги Обзорная проверка Согласованные процедуры Компиляция Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается ФСАД
Прочие услуги l l l l l 1) постановка, восстановление и ведение бухучета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 6) автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвест. проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью
Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов
Аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов
Обязательный аудит ст. 5 Фед. Зак. от 30. 12. 08 г. N 307 -ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация: l 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (OOO); l 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
Обязательный аудит ст. 5 Фед. Зак. от 30. 12. 08 г. N 307 -ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация: l 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. Руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; l 4) в иных случаях, установленных федеральными законами
Обязательное проведение аудита для отдельных организаций, не указанных в статье 5 Закона об аудите, предусмотрено федеральными законами l l ст. 16 Фед. Зак. от 30 ноября 1995 г. N 190 -ФЗ "О финансово-промышленных группах" устанавливает ежегодную аудиторскую проверку деятельности финансово-промышленной группы ст. 38 Фед. Зак. от 29 октября 1998 г. N 164 -ФЗ "О лизинге" установливает право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам
Цель аудита выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях
Целью аудита не является lпоиск ошибок и злоупотреблений; lпроверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации; lразоблачение мошеннических действий
Достоверность степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения
Разумная уверенность Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита
Встречаются следующие разновидности уверенностей l абсолютная (бывает редко; по очевидным вопросам); l разумная (применяется в аудите) l умеренная (применяется при обзорных проверках) l низкая (уверенность отсутствует; применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур)
Объем аудита l Количество аудиторских процедур, которое считается необходимым для достижения цели аудита при данных обстоятельствах l Содержание аудиторских процедур, в том числе - на основе каких нормативных актов и стандартов основывается аудитор, проводя эти процедуры
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность l Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности l Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица l Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности
Общие принципы аудита Аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), и этическими принципами: l независимость; l честность; l объективность; l профессиональная компетентность и добросовестность; l конфиденциальность; l профессиональное поведение
Международное регулирование аудиторской деятельности
International Federation of Accountants (IFAC) Создана в 1977 году Разрабатывает l стандарты профессиональной деятельности l Кодекс профессиональной этики (Code of Ethics for Professional Accountants)
International Federation of Accountants (IFAC) Включает 155 членов из 118 стран
Международные аудиторские стандарты International Standards of Auditing – ISA разрабатываются с 70 гг. ХХ века
Правовые основы аудита
ФЗ от 30. 12. 2008 года N 307 -ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» ФЗ от 01. 12. 2007 года N 315 -ФЗ "О САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"
Стандарты аудиторской деятельности ׀ Федеральные правила (стандарты) ׀׀ Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных Саморегулируемых организаций
l кодекс этики аудиторов России, одобренный советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г.
Государственное регулирование Уполномоченный федеральный орган
Уполномоченный федеральный орган Министерство финансов Российской Федерации Определено постановлением правительства РФ 30. 06. 2004 N 329
Функции федерального органа l l l выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, утверждение ФСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных ФЗ; ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; иные предусмотренные ФЗ функции
МФ РФ Совет по аудиторской деятельности СРО
Совет по аудиторской деятельности Создается при уполномоченном федеральном органе совет по аудиторской деятельности
Совет по аудиторской деятельности 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; l 2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным l
Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности
СРО l l l разрабатывает и утверждает стандарты СРО принимает кодекс профессиональной этики аудиторов разрабатывает проекты ФСАД участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации
СРО l Ведет реестр аудиторских организаций и аудиторов l Принимает меры дисциплинарного воздействия к аудиторам и аудиторским организациям l Проводит проверку аудиторской деятельности l Формирует компенсационный фонд
В области аудиторской деятельности Правительством РФ принято 34 федеральных стандарта Постановление Правительства РФ от 23. 09. 02 № 696
Следует применять в ходе аудита Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ РЕШЕНИЕ Совета по аудиторской деятельности при МФ России (протокол № 68 от 25. 09. 2008 г. )
Советом по аудиторской деятельности одобрено 6 методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств
Постановление N 66 "Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью" принято Росстатом 14 ноября 2006 г. Постановлением утверждена годовая форма федерального государственного статистического наблюдения N 2 -аудит "Отчет об аудиторской деятельности"
Саморегулируемое объединение аудиторов Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение
Саморегулируемые объединения аудиторов имеют право l l l l l участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; проводить проверки качества работы аудиторских организаций; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов
Профессиональные аудиторские объединения l ИПБР Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России l АПР Аудиторская палата России l Мо. АП Московская аудиторская палата l РКА Российская Коллегия Аудиторов l ИПАР Институт профессиональных аудиторов России
Права аудиторских организаций l l самостоятельно определять формы и методы проведения аудита проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью Клиента, фактическое наличие любого имущества получать у должностных лиц Клиента разъяснения в устной и письменной формах отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях: l непредставления Клиентом всей необходимой документации; l выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности Клиента
Обязанности аудиторских организаций l предоставлять по требованию аудируемого лица l l обоснования замечаний и выводов аудитора информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; l передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение l обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита l 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг
Контроль качества аудиторской деятельности
Кодекс профессиональной этики аудиторов свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА
Аудиторские стандарты устанавливают единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Документально оформляются все сведения l которые l важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также l доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ФСАД
Документация рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме
Рабочие документы используются l при планировании и проведении аудита; l при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; l для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора
Форма и содержание рабочих документов l l l Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Стандарт формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.
Объем документов l l Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора
Конфиденциальность Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов
обеспечение сохранности рабочих документов Аудитору необходимо установить процедуры для обеспечения сохранности рабочих документов и их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет
Право собственности на них Рабочие документы являются собственностью аудитора Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица
Этапы аудиторской проверки Согласование условий проведения аудита Планирование аудита Выполнение процедур Завершающие процедуры Выдача аудиторского заключения
Согласование условий проведения аудита ФСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»
Оценка возможности принятия (сохранения) проекта l l l работа не влечет неприемлемых рисков независимость от клиента аудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудитора гонорар будет адекватным
Может ли аудитор осуществлять проект l l Будут ли выполняться этические нормы Имеются ли ресурсы для проведения аудита В случае негативных ситуаций – необходимо отказаться от проекта
Задание по проведению аудита Для каждого клиента должно быть сформировано задание по проведению аудита
Задание по проведению аудита различается для каждого клиента l зависит от l l специфики хозяйственной среды клиента l масштаба бизнеса l особенностей организационной структуры l специфических целей, которые ставятся перед аудитору при выполнении работы
Письмо о проведении аудита Документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита
Обязательные пункты содержания письма о проведении аудита l l l Цель аудита финансовой отчетности Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности Масштабы аудита(включая ссылки на то на какой законодательной базе будет строиться проверка, а также орган которому будут представлены результаты аудита) Форма отчета Сообщение о том, что в следствии применяется методов в ходе аудита, а также присущей внутреннему контроля ограниченности существует неизбежный риск, что какая либо существенная ошибка не будет обнаружена
Аудиторские процедуры
Аудиторские процедуры Тесты Средств контроля Процедуры по существу Аналитические процедуры Детальные тесты
Тесты средств контроля Доказательства об эффективности (неэффективноси) мероприятий и процедур системы внутреннего контроля
Детальные тесты Исследование конкретных операций на наличие ошибок
Аналитические процедуры Исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемой организации
Планирование аудиторской проверки
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА l ПСАД устанавливает единые требования по планированию аудита l Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы
При аудите первого года Необходимо использовать дополнительные (сверх приведенных в ПСАД) процедуры планирования. l Следует учитывать требования ПСАД «Сопоставимые данные»
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА l Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии l детального подхода к ожидаемому l l характеру l срокам проведения [временным рамкам] l объему аудиторских процедур
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица
Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита
Общий план должен l быть оформлен документально l содержать объем проверки l содержать порядок проведения проверки
Программа аудита ТРЕБУЕТСЯ lдокументально оформить lопределить lхарактер lвременные рамки lобъем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудит
Изменения в общем плане и программе аудита. План и программа аудита - не догма Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита
Изменения в общем плане и программе Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы
Планирование осуществляется непрерывно l на протяжении всего времени аудита l По причинам l меняющихся обстоятельств l неожиданных результатов, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур
Последовательность действий при планировании аудиторской проверки
Этапы планирования Информация о клиенте l Сбор l Систематизация l оценка
При определении критических областей принимают во внимание l результаты предыдущего аудита l области деятельности Клиента, принятые как критические l установленные виды рисков, присущие деятельности Клиента l оценку эффективности внутреннего контроля l выявленные несоответствия l проблемы предыдущей аудиторской проверки
Итоговые обобщения оценки информации Существенные изменения с момента последней аудиторской проверки; l Выявление ключевых факторов, которые оказывают влияние на аудит; l Установление влияния выявленных факторов на аудиторскую проверку l
Существенность в аудите и аудиторский риск
СУЩЕСТВЕННОСТЬ Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. l Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности
СУЩЕСТВЕННОСТЬ l l l Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений Характер (качество) искажений должны приниматься во внимание
СУЩЕСТВЕННОСТЬ Основным критерием при определении уровня существенности ошибки (ошибок) является то, дезориентирует ли отчетность с такими ошибками пользователя Следовательно, критерии неизбежно являются субъективными
СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПСАД (в соответствии с МСА) не содержит конкретного порядка расчета показателя уровня существенности и примеров такого расчета
СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПСАД рассматривает возможность существования как единого уровня существенности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и различных уровней существенности для: l отдельных счетов бухгалтерского учета; l групп однотипных операций; l случаев раскрытия информации
Аудитору следует принимать во внимание существенность при l определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; l оценке последствий искажений
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском l l обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском l l Величина существенности определяет подходы к аудиту, чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее надо искать. Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском l l Аудитор компенсирует рост аудиторского риска, связанный с тем, что приемлемый уровень существенности оказался ниже, чем первоначально предполагалось либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. Один из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска - снижение такой его компоненты, как риск необнаружения
Оценка последствий искажений При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; l наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки). Если в ходе выборочной проверки найдены типичные ошибки, можно предположить, что в непроверенной части объектов процент ошибок примерно такой же l l
Риски Аудитор выявляет риски, которые могут привести к СУЩЕСТВЕННОМУ ИСКАЖЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Риски на уровне финансовой отчетности в целом l Риски, которые проявляются на уровне финансовой отчетности в целом l Например, риск слабой контрольной среды
Если риски выявлены возможно: l Повышение профессионального уровня членов группы l Включение элемента непредсказуемости в тестирование l Сокращение уровня существенности l Более масштабный обзор
Значительные риски Требуют особого рассмотрения l Зачастую связаны с необычными или субъективными вопросами l Выясните, имеется ли l l Риск недобросовестных действий l Сложность операций l Связи с аффилированными сторонами l Элемент субъективности l Операции, выходящие за рамки обычной деятельности
Оценка средств контроля Оценить средство контроля – организовано ли оно так, чтобы предотвращать искажения l Оценить, реализовано ли средство контроля на практике – существует ли данное средство контроля и использует ли его клиент. l Аудиторские процедуры должны включать не только запросы, а к примеру, запросы и инспектирование l
Тестирование средств контроля Доказательства того, что средство контроля работает действенно в течение всего периода времени в отношении всех операций/ сальдо, к которым оно относится l Свидетельства того, как средства контроля применялись в соответствующие моменты времени, насколько последовательно, кем или каким образом они применялись l
Сроки проведения тестов средств контроля l l l Если мы тестируем средства контроля на момент времени, мы получаем доказательства лишь на данный момент времени Если мы тестируем средства контроля на протяжении периода времени, мы получаем доказательства по всему периоду Если мы проводим тесты в ходе промежуточного аудита, нам необходимо выяснить, какие требуются дополнительные доказательства
Масштабы тестов средств контроля Необходимо рассмотреть следующие вопросы: l С какой частотой функционирует средство контроля l Продолжительность периода времени, когда мы полагаемся на средства контроля l В какой мере аудиторские доказательства можно получить из других источников
Оценка средств контроля, необходима при: 1. Значительными рисками 2. Рисками, где процедуры по существу сами по себе являются недостаточными 3. Рисками, где наша оценка риска/оценка вероятности базируется на ожидании того, что средство контроля работает действенно 4. Рисками, где мы намерены тестировать средства контроля, чтобы добиться
Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица
Система внутреннего контроля процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, и другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам
Элементы система внутреннего контроля n контрольная n процесс среда; оценки рисков аудируемым лицом; n информационная n контрольные n мониторинг система; действия; средств контроля
Контрольная среда позиция, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица
Элементы контрольной среды n n n n доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей профессионализм (компетентность сотрудников) участие собственника или его представителей компетентность и стиль работы руководства организационная структура наделение ответственностью и полномочиями кадровая политика и практика
Понимание аудитором системы внутреннего контроля n оценка адекватности организации средств контроля n установление факта применения средств контроля
Оценка адекватности организации средства контроля рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения
Применение средства контроля средство контроля существует и аудируемое лицо его использует
Аудитор должен выполнять следующие процедуры для системы внутреннего контроля запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; l аналитические процедуры; l наблюдение и инспектирование l
Аудиторские доказательства
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА l Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу l В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА l Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. l К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Достаточные надлежащие аудиторские доказательства l l Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности следование требованиям полноты данных l правильности стоимостной оценки показателей l верного формального представления отчетности l раскрытия необходимой информации и т. п. l
На основе предпосылок устанавливаются утверждения которые должны быть подтверждены или опровергнуты в ходе аудита
существование наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности
права и обязанности клиент владеет или контролирует права на активы, а обязательства представляют собой реальные обязательства клиента
возникновение относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода
полнота отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета
стоимостная оценка отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства
точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени
представление и раскрытие объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. l Сбор аудиторских доказательств применительно к предпосылкам позволяет грамотно структурировать аудиторскую проверку, проводить аудиторские процедуры более осмысленно, надежно и эффективно.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Надежность аудиторских доказательств зависит l от их источника l формы их предоставления (визуальной, документальной или устной)
Аудиторская выборка
Аудиторская выборка (выборочная проверка) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций
Подходы к выборке l Статистический l Нестатистический
Статистическая выборка применение любого подхода к выборке, который имеет следующие характеристики: l случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; l применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки
Риск аудиторской выборки вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита
Аудиторская выборка применяется Аудиторские процедуры Тесты Средств контроля Процедуры по существу Аналитические процедуры Детальные тесты
Риск, аудиторской выборки, может быть снижен При проведении тестов средств контроля и проверках по существу путем увеличения объема отбираемой совокупности
Методы отбора l отобрать все элементы (сплошная проверка) l отобрать специфические элементы l отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)
Генеральная совокупность для формирования выборки должна быть правильно определена исходя из цели процедуры
Стратификация Цель стратификации - снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода
Объем выборки Влияет риск, связанный с использованием выборочного метода чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки
Объем выборки может определяться l с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики l на основе профессионального суждения аудитора
Экстраполяция (распространение) ошибок По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен распространить ошибки, выявленные в отобранной совокупности ко всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита
Оформление документов и завершение работы
Завершение l Завершение работы l Обзор l Неоткорректированные искажения l Последующие события l Общение с представителями собственника l Письмо представление руководства
Документирование Формирует основу для нашей работы l Демонстрирует соблюдение стандартов аудита и требований законодательства l Документировать следующее: l l Планирование l Сроки/масштабы процедур и их результаты l Выводы на основе полученных доказательств l Обоснование всех значительных вопросов, требующих субъективного суждения
Доказательства Достаточные: показатель количества l Надлежащие : показатель качества – уместности и надежности l Надежность зависит от источника доказательств, характера доказательств и обстоятельств, в которых они получены l Что представляют собой наилучшие доказательства? Обычно лучше, чтобы мы получали доказательства из l
Наилучшие доказательства l Что представляют собой наилучшие доказательства? Обычно лучше, чтобы мы получали доказательства из независимого источника, получали их лично сами, в виде документов, причем оригиналов.
Возникающие вопросы Пункты отчета для клиента l Неоткорректированные искажения l Значительные вопросы l Пересмотр подхода Все эти вопросы отражаются в соответствующих рабочих документах по мере того, как они возникают l
Отчетность и Общий аналитический обзор Выполнить процедуры проверки составления финансовой отчетности l Заполнить соответствующий перечень вопросов по раскрытию информации l Выполнить общий аналитический обзор для гарантии того, что окончательные данные и представление отчетности согласуются с нашим знанием бизнеса клиента l
Общение с представителями собственников Кто это? Лица, которым доверен надзор, контроль и направление деятельности клиента, например, совет директоров Информация должна сообщаться своевременно l Форма передачи информации – произвольная l Вопросы, связанные с недобросовестными действиями
Письмо представление руководства l l Относительно слабый источник доказательств, используется только тогда, когда нет выбора – обычно если только руководство владеет информацией или вопросы касаются субъективных суждений Вряд ли будет служить достаточным аудиторским доказательством само по себе Подтверждение ответственности директоров за составление финансовой отчетности Включить вопросы, связанные с: l l Неоткорректированными искажениями Недобросовестными действиями
Аудиторское заключение
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Основные элементы аудиторского заключения l Аудиторское заключение включает в себя: l наименование; l адресата; l сведения об аудиторе: l сведения об аудируемом лице: l вводную часть; l часть, описывающую объем аудита; l часть, содержащую мнение аудитора; l дату аудиторского заключения;
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Основные элементы аудиторского заключения l Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. l
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Основные элементы аудиторского заключения l Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Аудиторское заключение l Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Модифицированное аудиторское заключение l Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: l факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; l факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к: l мнению с оговоркой, l отказу от выражения мнения,
Модифицированное аудиторское заключение l Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочноположительным
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: l l l допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Выявлены какие-либо существенные ошибки l Если в результате проверки выявлены ошибки, то они должны быть устранены, а бухгалтерская отчетность составлена с учетом предложенных аудитором поправок
Аудиторское заключение по консолидированной отчетности l бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов, подразделений, представительств независимо от l их географического положения, l степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, l структуры отчетности, l внутрихозяйственных взаимоотношений
Порядок представления клиенту аудиторского заключения Клиенту в согласованные сроки должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, l каждый вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью l
Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг
При серьезном сомнении в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом l При наличии признаков не исполнения
Признаки не исполнения l l l 1) повторяющиеся значимые убытки от финансовохозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств; 2) неспособность экономического субъекта расплачиваться по долгам в установленные сроки; 3) утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких, как землетрясение, наводнение и др. 4) судебные разбирательства с непредсказуемым исходом 5) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов 6) гарантии по обязательствам третьих лиц
У аудитора возникли сомнения в возможности продолжения деятельности аудируемой организацией l l аудитор должен установить, раскрыта ли необходимая информация в финансовой отчетности. Если информация раскрыта, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац
Если в финансовой отчетности информация раскрыта неадекватно аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств)
У аудитора сформировалось мнение, что организация не сможет продолжать свою деятельность вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом в отчетности аудируемого лица, выражает отрицательное мнение
Сопоставимые данные Влияние на аудиторской заключение
Если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение
Ситуация не устранена l Если: l Приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий и текущий период
Ситуация не устранена Если: l Не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период l аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период
Ситуация устранена l указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении не приводится
Получена информация о существенных искажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период, по которой было выдано безоговорочное заключение l отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым заключением l необходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной отчетностью l отчетность за предыдущий период не пересматривалась l аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение за текущий период
Если аудит у организации проводится впервые l аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены
Скачать презентацию Англия 1559 г объединение аудиторов в единую службу
da3a5e55f2abc6259b5f28383294dd20.ppt