Анализ затрат и себестоимости продукции Гавель Ольга Юрьевна 2013 г. 1
Вопросы: 1. Цели, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости 2. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции 3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции 4. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции 5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции по статьям затрат 6. Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и их влияние на прибыль (отдельная лекция) 2
1. Цели, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости Объектами анализа себестоимости является: Ø Производственная и полная себестоимость в целом и по элементам затрат; Ø Уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции; Ø Себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг); Ø Отдельные статьи и элементы затрат; Ø Затраты по центрам ответственности. 3
Затраты расходы, списанные в отчетном периоде с целью выявления конечного финансового результата. Себестоимость продукции (работ, услуг) стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. 4
Цель анализа себестоимости – снижение финансовых рисков и повышение доходности организации за счет контроля над формированием финансового результата. В широком смысле – В узком смысле – выявление допустимого и количественная оценка уровня затрат и резервов снижения текущих оптимизация стоимости затрат на производство и использования основных реализацию продукции производственных (работ, услуг) и оценка факторов для обеспечения работы предприятия по финансовой устойчивости использованию этих резервов. организации. 5
Классификация затрат Существуют различные классификации издержек для целей управления в зависимости от целей анализа. 6
Классификация затрат Признак Цель классификации планирование, учет и контроль затрат по их видам; изучение ресурсоемкости производства, влияния Элементы технического прогресса на структуру затрат, затрат нормирование и анализ производственных запасов, оценка частных показателей оборачиваемости оборотных средств Группа материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т. д. ); затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие (оплата услуг сторонних организаций, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции и т. д. ). сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются) планирование, учет и покупные изделия и полуфабрикаты; контроль затрат; Назначе- исчисление себестоимости топливо и энергия для технологических целей; ние затрат отдельных видов оплата труда производственных рабочих; продукции, поиск (по расходы на содержание машин и статьям резервов сокращения оборудования; калькуля- затрат общепроизводственные и общехозяйственные по местам их ции) расходы; возникновения и видам потери от брака; продукции прочие производственные расходы; 7 коммерческие расходы и др.
Признак Цель классификации Группа явные (отражаются в бухгалтерской отчетности, относятся на объекты калькуляции, форма платежей поставщикам факторов производства (заработная плата рабочих, выплаты поставщикам материальных Отраже- оценка вариантов ресурсов, транспортные расходы и др. ). неявные (не отражаются в бухгалтерской ние в управленческих отчетности, но должны быть учтены при оценке учете решений ва риантов управленческих решений, представляют собой альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам организации или находящиеся в собственности организации как юридического лица). постоянные (стабильны при изменении объема производства: большинство видов амортизации, арендная плата, повременная заработная плата выявление Зависи- допустимого рабочих, проценты за пользование кредитами, мость от уровня затрат, отдельные общепроизводственные и объема оценка вариантов общехозяйственные расходы и др. ) произво- управленческих переменные (изменяются с изменением объема дства производства: затраты на сырье и материалы, решений сдельная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и др. ) 8
Признак Цель классификации Группа прямые (связаны с производством отдельных видов продукции: сырье, материалы, зарплата планирование, учет и производственных рабочих; можно контроль затрат; непосредственно отнести на объекты исчисление калькуляции); По отноше- себестоимости отдельных косвенные (связаны с производством видов продукции, поиск нескольких видов продукции: нию к общепроизводственные, общехозяйственные, объекту резервов сокращения затраты на содержание оборудования; калькуля затрат по местам их относятся на объекты калькуляции путем ции возникновения и видам распределения с использованием продукции соответствующей базы: прямая зарплата производственных рабочих, прямые затраты, производственные площади и т. п. ) 9
Примеры прямых и косвенных расходов Классификационные В зависимости от поведения признаки: постоянные По Прямые принципу отнесения на себе стоимость Косвен ные переменные амортизация станка выпускающего продукцию определенного артикула ; заработная плата основного производственного персонала. сырье и материалы; энергия (силовая) на технологические цели; транспортные расходы; комиссионные торговым агентам; амортизация упаковочной машины (продукция разных артикулов); зарплата менеджеров и функциональных специалистов; зарплата обслуживающего и вспомогательного персонала; энергия на отопление и освещение энергия (силовая) на использование во вспомогательном производстве.
Источники информации анализа СС Бухгалтерский учет и отчетность Управленческая отчетность • данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам, • оборотные ведомости по счетам: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29; 91, 94, 97; • отчетные калькуляции; • «Отчет о финансовых результатах» . • бюджет доходов и расходов, • плановые калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), • сметы управленческих и коммерческих расходов Статистическая отчётность • форма № 5 3 «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)» и т. п. 11
Сметный расчет себестоимости реализованной продукции Смета себестоимости реализованной продукции составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из основных операционных смет: 1) прямых материальных затрат; 2) затрат по оплате труда; 3) накладных расходов. 12
Составления сметы прямых материальных затрат 1) Количество необходимых для производственного процесса основных материалов (ОМ необх. ): ОМ необх. = ОМ необх. в произв. + ОМ зап. жел. к. г. – ОМ зап. н. г. ОМ необх. в произв. – расчетная потребность производства в материалах; ОМ зап. жел. к. г. – желательная величина запасов на конец года; ОМ зап. н. г. – запасы материалов на начало года. 2) Общая сумма прямых материальных затрат МЗ пр. : МЗ пр. = ОМ необх × ЦМ ожид. ЦМ ож цена единицы материала ЦМ ож 13
14
Смета затрат на оплату труда Основа для составления сметы расходов на оплату труда производственных рабочих. Общие расходы по заработной плате определяются умножением необходимого количество отработанных часов на средний уровень почасовой оплаты труда. 15
Смета накладных расходов Ожидаемая величина накладных расходов включает величину накладных расходов по каждой их статье и используется как часть основной сметы. Накладные расходы могут планироваться исходя из фактических данных за прошлые периоды на рубль прямых затрат с учетом изменения масштабов ведения бизнеса. Ряд статей может быть принят переменными, другие – постоянными, некоторые – комплексные (с выделением постоянной и переменной части с целью проведения анализа исполнения сметы). 16
Смета накладных расходов на год Наименование статьи сметы Зарплата вспомогательного персонала Сумма, тыс. руб. 1 816, 9 Зарплата управленческого персонала 882, 3 Энергия и освещение 778, 7 Амортизация основных фондов 674, 9 Вспомогательные материалы 467, 2 Текущий ремонт 363, 4 Страхование и налог на имущество 207, 6 Итого накладные расходы 5 191, 2 17
18
Методы сметного анализа 1) расчет гибкой сметы 2) анализ выявленных отклонений фактических от плановых (уровня гибкого бюджета); 3) факторный анализ выявленных отклонений. Гибкая смета сметный расчет доходов, расходов и прибыли на основе плановых нормативов затрат, но с учетом фактических объемов производства и продаж продукции, что позволяет осуществлять текущий и итоговый контроль исполнения планов в условиях неустойчивости внешней среды предприятия. Анализ отклонений (оцениваются по наиболее существенным статьям) проводится с целью определения существенности отклонения фактических параметров развития от планово бюджетных с точки зрения достижения определяемых для бюджетного периода оперативных целей. Факторный анализ отклонений выявляет направления хозяйственной деятельности, на которых необходимо сосредоточить внимание для достижения заданных целей в условиях неустойчивого состояния внешней и внутренней 19 экономической среды.
Формула гибкого бюджета ГБ = ∑ ( vcнорм * Qфакт ) + FCнорм , ГБ – гибкий бюджет; vcнорм – удельные нормативные переменные затраты; Qфакт – фактическое количество произведенной и реализованной продукции; FCнорм – постоянные нормативные затраты. Формула статичного бюджета СБ = ∑ ( vcнорм * Qнорм ) + FCнорм , СБ – статичный бюджет; Qнорм – нормативное количество продукции. Гибкое бюджетирование позволяет пересчитывать переменные (условно переменные) затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки 20
Анализ выполнения плана накладных расходов цеха основного производства Статьи Тип статьи План Факт, Гибкая тыс. смета, руб. тыс. руб. Отклонение А Б 1 2 3 За счет объема производ ства (3 1) 4 За счет эффективности управления расходами (2 3) 5 Общее отклонение (2 1), тыс. руб. 6 Заработная плата Материальные затраты по обслужива нию оборудования Энергия на оборудование Прочие расходы по содержанию оборудования Содержание помещений Всего Пост. 900 980 900 0 80 80 Пер. 450 405 45 5 50 Пер. 490 480 441 49 39 10 Комп. 510 500 491 19 9 10 Пост. 500 520 500 0 20 20 2850 2880 2737 113 143 30 21
2. Анализ общей суммы затрат на выпуск продукции Анализ затрат по элементам проводится путем сравнения удельных весов отдельных элементов • Признак затрат в общей сумме затрат на производство. Дает возможность наметить направление поиска резервов в • Признак зависимости от уровня материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости. Анализ по статьям калькуляции осуществляется путем сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент 22
Этап 1: анализ динамики товарной продукции 2384 1927 1358 1618 569 766 Себестоимость в т. ч. переменные расходы постоянные расходы 23
Этап 2: анализ структуры товарной продукции 11. 2 8. 7 54. 5 120. 0 9. 5 8. 8 100. 0 80. 0 4. 6 21. 0 прошлый год текуший год 57. 4 60. 0 40. 0 Затраты на оплату труда 4. 4 20. 0 19. 9 ЕСН Материальные затраты 0. 0 Амортизация 24
Этап 3: Анализ выполнения плана в динамике За предшест- По плану на Элементы/ вующий год отчётный год статьи сумма, струк затрат тыс. тура, руб. % 1 2 3 4 Фактически за Изменение структуры по отчётный год сравнению с сумма, предше струк тыс. ствующим тура, % руб. годом 5 6 7 планом, % 8 9 (гр. 7 – гр. 3) (гр. 7 – гр. 5) Анализ структуры затрат позволяет оценить ресурсоемкость производства: § материалоёмкость, §трудоёмкость, §энергоёмкость продукции и т. д. выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. 25
Анализ затрат на производство продукции Элементы затрат Затраты на оплату труда ЕСН Материалы, в т. ч. сырье и материалы топливо электроэнергия Амортизация Прочие Сумма, тыс. руб. Пр. год Тек. год ∆ 405 474 69 89 104 15 1050 1368 318 756 945 189 168 226 58 126 197 71 168 210 42 215 227 12 Структура, % Пр. год Тек. год % 17, 04 21, 0 19, 9 17, 04 4, 6 4, 4 30, 29 54, 5 57, 4 25, 00 39, 2 39, 6 34, 36 8, 7 9, 5 56, 57 6, 5 8, 3 25, 00 8, 7 8, 8 5, 64 11, 2 9, 5 Итого себестоимость 1927 2384 456 23, 68 100, 0 в т. ч. переменные расходы постоянные расходы 1358 569 1618 260 19, 16 766 196 34, 46 2, 1 0, 9 ∆ 1, 1 0, 2 2, 9 0, 4 0, 8 1, 7 0, 1 1, 6 x 2, 0 0, 9 0, 1 26
Общая сумма затрат (С) изменяется под влиянием факторов: объема выпуска продукции в целом по предприятию (Q); ее структуры (di); уровня переменных затрат на единицу продукции (vci); суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (FC). С = ∑(qi * vci) + FC = ∑(Q * di * vci) + FC Порядок проведения факторного анализа: • Оценка влияния объёма выпуска продукции (q) ∆Сх = ∑(Q 1 * di 0 * vci 0 + FC 0) – С 0 • Оценка влияния структуры выпущенной продукции (d) ∆Сd = ∑(qi 1 * vci 0) + FC 0 – ∑(Q 1 * di 0 * vci 0 + FC 0) • Оценка влияния уровня удельных переменных затрат (vc) ∆Сv = ∑(qi 1 * vci 1) + FC 0 – ∑( qi 1 * vci 0) + FC 0 • Оценка влияния суммы постоянных расходов (F). ∆СF = C 1 – ∑( qi 1 * vci 1) + FC 0 27
Влияние на себестоимость продукции инфляционного фактора. Фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде (Ресi) нужно умножить на изменение среднего уровня цены (∆ pi) по каждому виду ресурсов и результаты сложить: ∆Cp =∑(∆ pi x Ресi 1) Учитывается инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т. д. 28
3. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Затраты на 1 руб. ТП = общая сумма затрат на производство ТП / стоимость той же ТП в действующих ценах Элементы затрат Затраты на оплату труда ЕСН Материальные затраты, в т. ч. сырье и материалы топливо электроэнергия Амортизация Прочие Полная себестоимость в т. ч. переменные расходы постоянные расходы Затраты на 1 руб. ТП, коп. Пр. год Тек. год ∆ 16, 88 3, 71 43, 76 15, 75 3, 47 45, 46 1, 13 0, 25 1, 69 31, 51 7, 00 5, 25 31, 40 7, 50 6, 56 0, 11 0, 50 1, 30 7, 00 8, 97 80, 33 6, 98 7, 56 79, 20 0, 02 1, 42 -1, 13 56, 60 23, 73 53, 76 25, 44 2, 83 1, 71 29
Анализ проводится методом цепных подстановок. üОценка влияния объема выпуска продукции в натуральном выражении: ∑(Q 1 * di 0 * vci 0 + FC 0) С 0 ∑(qi 1 * рi 0) ± ∆ТПстр ТП 0 üОценка влияния изменения структуры производства: ∑(qi 1 * vci 0) + FC 0 ∑(Q 1 * di 0 * vci 0 + FC 0) ∑(qi 1 * рi 0), ∑(qi 1 * рi 0) ± ∆ТПстр üОценка влияния уровня переменных затрат: ∑(Q 1 * di 1 * vci 1 + FC 0) ∑(qi 1 * рi 0), ∑(qi 1 * vci 0) + FC 0 ∑(qi 1 * рi 0), üОценка влияния размера постоянных затрат: С 1 ∑(Q 1 * di 1 * vci 1 + FC 0) ∑(xi 1 * рi 0), üОценка влияния изменения цен на продукцию С 1 ТП 1 С 1 ∑(qi 1 * рi 0), 30
4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции : Ci — себестоимость единицы i го вида продукции; FCi — сумма постоянных затрат, отнесенная на i й вид продукции; qi — объем выпуска i го вида продукции в натуральных единицах; vci — сумма переменных затрат на единицу i го вида продукции 31
Анализ себестоимости отдельных видов продукции по статьям затрат Прямые статьи калькуляции • • • 1) Сырье, материалы 2) Покупные изделия: комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты, узлы 3) Отходы (вычитаются) 4) Топливо и энергия технологические цели 6) Оплата труда производственным рабочим 7) Отчисления на социальные нужды Комплексные статьи калькуляции • • • 5) Амортизация основных средств 8) Текущий ремонт и содержание ОС 9) Общепроизводственные расходы 10) Общехозяйственные расходы 11) Коммерческие расходы (затраты по отгрузке, доставке, расходы на тару, упаковочные материалы, реклама, изучение рынков сбыта и т. д. ) 32
Анализ себестоимости изделия по статьям затрат Статья затрат Затраты на единицу продукции, руб. Структура затрат, % t 0 Сырье и материалы Топливо и энергия Зарплата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы Итого В том числе переменные t 1 ∆ t 0 t 1 ∆ 1440 1640 +200 36, 44 +0, 44 450 537 +87 11, 25 11, 93 +0, 68 775 825 +50 19, 38 18, 33 1, 05 300 327 +27 7, 50 7, 27 0, 23 390 445 +55 9, 75 9, 89 +0, 14 270 225 — 75 75 4000 2800 260 236 30 90 ПО 4500 3100 10 + 11 +30 +15 +35 500 +300 6, 75 5, 62 — 1, 88 1, 87 100 70 5, 78 5, 24 0, 68 2, 00 2, 44 100 68, 9 0, 97 0, 38 +0, 68 +0, 12 +0, 57 — 33
4. 1. Анализ прямых статей затрат Блок-схема факторной системы анализа материальных затрат 34
МЗj = ∑VВП * УДj * УРij * Цi где i номенклатура используемых материалов, j – ассортимент выпускаемой продукции. Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Расчёт затрат на производство продукции: а) по плану: МЗj 0 = ∑VВП 0 * УДj 0 * УРij 0 * Цi 0; б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: МЗj/ = ∑(VВП 0 * УРij 0 * Цi 0) * Iвп; где Iвп – индекс объема выпущенной продукции (VВП 1 / VВП 0); в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗj// = ∑(VВП 1 * УРij 0 * Цi 0); г) фактически по плановым ценам: МЗj/// = ∑(VВП 1 * УРij 1 * Цi 0); д) фактически: МЗj 1 = ∑(VВП 1 * УРij 1 * Цi 1). üВлияние объема производства: ∆МЗVВП = МЗj/ - МЗj 0 üВлияние структуры производства: ∆МЗУД = МЗj// - МЗj/ üВлияние удельного расхода материала: ∆МЗУР = МЗj/// - МЗj// üВлияние цен на материалы: ∆МЗЦ = МЗj 1 - МЗj/// 35
Анализ изменения материальных затрат на единицу продукции Ø за счёт изменения удельного расхода материалов: ∆МЗj = ∆УРji * Цi 0 * VВПj 1 Øза счет изменения средней цены материалов: ∆МЗj = УРji 1 * ∆Цi* VВПj 1 Øза счет замены одного материала другим: ∆МЗj = ∆УРji * Цi 0 + УРji 1 * ∆Цi, где ∆УРji – изменение нормы расхода в связи с заменой материала; УРji 1 – расход заменяющего материала; Цi 0 цена заменяемого материала; ∆Цi – разница цен заменяемого и заменяющего видов материалов. 36
Расход материалов на единицу продукции зависит от: - качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала определяют изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора (xi), а затем полученный результат умножают на цены базового периода (Цi 0) и фактический объем производства i го вида продукции отчетного периода (VВПi 1). ∆МЗxi = ∆УРxi * Цi 0 * VВПi 1 37
Уровень средней цены материала зависит от: рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и. т д. Чтобы узнать, как за счет каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i го вида или группы материалов за счет определенного фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде: ∆МЗxi = УРi 1 * ∆Цxi* VВПj 1 38
Анализ сверхплановых возвратных отходов Сверхплановые возвратные отходы сырья можно реализовать или использовать для других нужд. При сопоставлении их стоимости по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья определяют сумму изменения материальных затрат, включенных в себестоимость продукции. Пример. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования: тыс. руб. по плановым нормам на фактический выпуск продукции 300 фактически 350 сверхплановые отходы 50 Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья 1600 Превышение стоимости возвратных отходов по цене исходного сырья стоимости по цене возможного использования: 1600/350 = 4, 57 раза Стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья: 50 х 4, 57 = 229 тыс. руб. Рост материальных затрат: 229 50 = 179 тыс. руб. 39
Блок-схема факторного анализа суммы прямой зарплаты 40
Схема факторной системы зарплаты на производство ЗП = ∑ VВП * УДj * УТЕj * ОТj • • • Для оценки факторов рассчитывают сумму прямой зарплаты: по плану: ЗП 0 = ∑VВПj 0 * УТЕj 0 * ОТj 0 по плану на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ЗП/ = ∑(VВПj 0 * УТЕj 0 * ОТj 0) * Iвп; где Iвп – индекс объема выпущенной продукции; по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ЗП// = ∑VВПj 1 * УТЕj 0 * ОТj 0; фактически при плановом уровне оплаты труда: ЗП/// = ∑VВПj 1 * УТЕj 1 * ОТj 0; фактически: ЗП 1 = ∑VВПj 1 * УТЕj 1 * ОТj 1. Анализ проводят способом цепных подстановок или 41 интегральным методом.
Анализ прямых затрат труда на выпуск отдельных изделий ЗПj = УДj * УТЕj * ОТj Результаты анализа показывают, по каким видам продукций имеется перерасход (экономия) средств на оплату труда за счет каждого фактора. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от: внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы : ∆ЗПхi=∆УТЕxi*ОТ 0*VВП 1 ∆ЗПхi=УТЕi*∆ОТxi*VВП 1 42
4. 2. Анализ косвенных статей затрат Представляют собой комплексные статьи, состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Анализ затрат на содержание машин и оборудования факт Амортизация Ремонт Эксплуатаци онные Износ инструмента Итого Kз – Сумма, Затраты по плану, т. руб. пересчитанному Отклонение от плана на фактический В т. ч. за счёт объём продукции Объёма Общее выпуска Уровня затрат план Коэффи циент зависимо Статьи затрат сти затрат от объёма выпуска З 0 З 1 Зск З 1 - З 0 Зск - З 0 З 1 - Зск – Зск = З 0 * (100 ± IТП * Кз)/100 IТП – индекс выполнения плана по выпуску товарной продукции %. Кз – для условно переменных затрат устанавливается опытным путем или с 43 помощью корреляционно регрессионного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме затрат.
44
Определение резервов снижения себестоимости продукции Основные резервы снижения себестоимости продукции (Р↓С) : увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП); сокращение затрат на производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д. Св, С 1 — соответственно возможный (прогнозируемый) и фактический уровень себестоимости изделия; Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции. 45
Скачать презентацию Анализ затрат и себестоимости продукции Гавель Ольга Юрьевна
ЭА (сс) 2013_2.pptx