АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ • Показатели затрат и себестоимости проданной продукции, методика их расчета • Факторный анализ себестоимости продукции • Основы маржинального анализа • Факторный анализ прибыли
• Затраты представляют собой начисления или расходы, спи санные в отчетном периоде с целью выявления конечного финансо вого результата • Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топ лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
Цель анализа себестоимости – снижение финансовых рисков и повышение доходности организации за счет контроля над формированием финансового результата. В широком смысле – В узком смысле – выявление допустимого и количественная оценка уровня затрат и резервов снижения текущих оптимизация стоимости затрат на производство и использования основных реализацию продукции производственных (работ, услуг) и оценка факторов для обеспечения работы предприятия по финансовой устойчивости использованию этих резервов. организации. 3
Объектами анализа себестоимости продукции являются сле дующие показатели : • производственная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; • полная себестоимость реализованной продукции в целом и по элементам затрат; • затраты на 1 руб. товарной продукции; • себестоимость единиц отдельных видов продукции (работ, услуг); • отдельные элементы и статьи затрат.
• Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия за нимают затраты на производство продукции. Совокупность всех производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции. • Предприятие осуществляет также затраты по реализации (сбыту) продукции – коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др. ). Производственная себестои мость и коммерческие расходы составляют полную, или коммер ческую, себестоимость продукции.
• Планирование и учет затрат на предприятиях ведут по элемен там затрат и калькуляционным статьям расходов. • Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучать материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, фондоёмкость и выявлять влияние технического прогресса на структуру за трат.
К элементам затрат относятся следующие их группы: • материальные затраты (сырье и материалы, покупные ком плектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д. ); • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных средств; • прочие затраты (оплата услуг сторонних организаций, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, и др. ).
Статьи затрат составляют: сырье и материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия для технологических целей; оплата труда производственных рабочих; расходы на содержание машин и оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; • потери от брака; • прочие производственные расходы; • коммерческие расходы и др. • • •
• Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуля ции, указывает, на какие цели и в каких размерах израсходова ны ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий и поиска резервов сокращения затрат.
• Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и др. ). Они непосредственно относятся на тот или иной объект калькуляции. • Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распре деления пропорционально соответствующей базе (основной и до полнительной заработной плате основных рабочих, совокупным прямым затра там, производственной площади и т. д. ). Примером косвенных за трат являются общепроизводственные и общехозяйственные расхо ды, затраты на содержание основных средств и др.
• В зависимости от учета затрат и отражения их в бухгалтерской отчетности издержки предприятия подразделяются на явные и неяв ные. • Явные затраты отражаются в бухгалтерской отчетности. Они представляют собой форму платежей поставщикам факторов производства (заработная плата рабочих, выплаты поставщикам материальных ресурсов, транспортные расходы и др. ). • Неявные затраты не отражаются в бухгалтерской отчетно сти, но тем не менее должны быть учтены при оценке различных ва риантов управленческих решений. Они представляют собой альтер нативные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла дельцам организации или находящиеся в собственности организации как юридического лица.
• Экономическая прибыль – разница между выручкой от продаж предприятия и суммой явных и неявных издержек предприятия.
• В зависимости от поведения затрат при изменении объема производства они подразделяются на постоянные и переменные. • Постоянные затраты остаются стабильными при изменении объема производства. Например, к ним относятся: амортизация основ ных фондов, арендная плата, повременная заработная плата рабочих, проценты за пользование кредитами, отдельные общепроизводственные и общехозяйст венные расходы и др. • Переменные затраты изменяются с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия потребленные на технологические цели, и др. В зависимости от соотношения темпов роста объ емов производства и различных элементов переменных затрат по следние в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
• При пропорциональном росте переменных затрат линия полных затрат на производство представляет собой уравнение первой степени: Y = а + b × Х, • где: Y – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов; b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); Х – объем производства продукции (ус луг). • Существует простое правило дифференциации затрат по их поведению в зависимости от изменения масштабов хозяйственной деятельности (деловой активности): постоянные затраты – это те виды затрат, которые исчезают лишь с ликвидацией конкретной хозяйственной деятельности, тогда как переменные – варьируются в зависимости от её масштабов. Наиболее правильным является идентификация затрат на переменные и постоянные в пределах однородного сегмента хозяйственной деятельности предприятия.
Источники информации для анализа себестоимости Бухгалтерский учет и отчетность Управленческая отчетность • данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам, • оборотные ведомости по счетам: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29; 91, 94, 97; • отчетные калькуляции; • форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» . • бюджет доходов и расходов, • плановые калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), • сметы управленческих и коммерческих расходов Статистическая отчётность • форма № 5 -3 “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации). 15
Анализ общей величины себестоимости выпуска (продаж) продукции • Анализ динамики, состава и структуры затрат по элементам (статьям) • Факторный анализ изменения общей величины себестоимости
Этап 1: анализ динамики товарной продукции 2384 1927 1358 1618 569 766 Себестоимость в т. ч. переменные расходы постоянные расходы 17
Этап 2: анализ структуры товарной продукции 21 8. 7 100 90 19. 9 54. 5 15. 8 Прошлый год Текущий год 8. 8 80 70 60 50 57. 4 40 30 Затраты на оплату труда 20 Материальные затраты 13. 9 Амортизация 10 0 Прочие 18
Этап 3: Анализ выполнения плана в динамике За предшест- По плану на Элементы/ вующий год отчётный год статьи сумма, струк- сумма, струкзатрат тыс. тура, руб. % 1 2 3 4 Фактически за Изменение структуры по отчётный год сравнению с сумма, предшеструктыс. ствующим тура, % руб. годом 5 6 7 планом, % 8 9 (гр. 7 – гр. 3) (гр. 7 – гр. 5) Анализ структуры затрат позволяет оценить ресурсоемкость производства: § материалоёмкость, §трудоёмкость, §энергоёмкость продукции и т. д. выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. 19
Анализ затрат на производство продукции Элементы затрат Затраты на оплату труда Материалы, в т. ч. сырье и материалы топливо электроэнергия Амортизация Прочие Сумма, тыс. руб. Пр. год Тек. год ∆ 494 578 84 1050 1368 318 756 945 189 168 226 58 126 197 71 168 210 42 215 227 12 Структура, % Пр. год Тек. год % 17, 00 25, 6 24, 3 30, 29 54, 5 57, 4 25, 00 39, 2 39, 6 34, 36 8, 7 9, 5 56, 57 6, 5 8, 3 25, 00 8, 7 8, 8 5, 64 11, 2 9, 5 Итого себестоимость 1927 2384 456 23, 68 100, 0 в т. ч. переменные расходы постоянные расходы 1358 569 1618 260 19, 16 766 196 34, 46 2, 1 0, 9 ∆ -1, 3 2, 9 0, 4 0, 8 1, 7 0, 1 -1, 6 x 2, 0 0, 9 -0, 1 20
Модель себестоимости продукции при выделении переменных и постоянных затрат (однопродуктовая модель)
Модель себестоимости продукции при выделении переменных и постоянных затрат (многопродуктовая модель)
Основные факторы общей величины себестоимости • Объем выпуска (продаж) продукции в целом по предприятию (показатель применим к производству однородной продукции) • Структура выпуска (продаж) продукции • Уровень переменных затрат на единицу продукции • Сумма постоянных затрат на выпуск (продажи) продукции
Общая сумма затрат (S) изменяется под влиянием факторов: S = ∑(Qi * vi) + C = ∑(Q * di * vi) + C Порядок проведения факторного анализа: • Оценка влияния объёма выпуска продукции (Q) ∆SQ = ∑(Q 1 * di 0 * vi 0 + C 0) – S 0 • Оценка влияния структуры выпущенной продукции (d) ∆Sd = ∑(Qi 1 * vi 0 + C 0 ) – ∑(Q 1 * di 0 * vi 0 + C 0) • Оценка влияния уровня удельных переменных затрат (v) ∆Sv = ∑(Qi 1 * vi 1 + C 0 ) – ∑( Qi 1 * vi 0 + C 0 ) • Оценка влияния суммы постоянных расходов (C). ∆SC = S 1 – ∑( Qi 1 * vi 1 + C 0 ) 24
Анализ издержкоемкости продукции (затрат на 1 руб. выпущенной или проданной продукции) Издержкоемкость продукции (затраты на рубль продукции) – отношение общей величины себестоимости выпуска (продаж) к стоимости произведенной (проданной) продукции в действующих ценах
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Затраты на 1 руб. ТП = общая сумма затрат на производство / товарная продукция Элементы затрат Затраты на оплату труда Материальные затраты, в т. ч. сырье и материалы топливо электроэнергия Амортизация Прочие Полная себестоимость в т. ч. переменные расходы постоянные расходы Затраты на 1 руб. ТП, коп. Пр. год Тек. год ∆ 20, 59 43, 76 19, 22 45, 46 -1, 37 1, 69 31, 51 7, 00 5, 25 31, 40 7, 50 6, 56 -0, 11 0, 50 1, 30 7, 00 8, 97 80, 33 6, 98 7, 56 79, 20 -0, 02 -1, 42 -1, 13 56, 60 23, 73 53, 76 25, 44 -2, 83 1, 71 26
Факторы издержкоемкости • Объем выпуска (продаж) продукции в целом по предприятию (показатель применим к производству однородной продукции) • Структура выпуска (продаж) продукции • Уровень переменных затрат на единицу продукции • Сумма постоянных затрат на выпуск (продажи) продукции • Уровень цен на продукцию
Модель издержкоемкости продукции, отражающая структуру выпуска (продаж) (многопродуктовая модель с однородной продукцией)
Факторный анализ издержкоемкости (способом цепных подстановок)
Факторный анализ издержкоемкости (продолжение)
Факторный анализ издержкоемкости (продолжение)
Факторный анализ издержкоемкости (продолжение)
Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и их влияние на прибыль Маржинальный (CVP) анализ основывается на изучении соотношения между совокупными издержками (ТС), совокупными доходами (ТR) и операционной прибылью (PR): PR= ТR – ТС Основная задача СVP-анализа – экономия затрат. 33
Значение CVP анализа • Позволяет управлять объемом производства и продаж; • Позволяет управлять соотношением разл. издержек; • Позволяет регулировать оптовые цены на продукцию, а значит, и увеличивать ее конкурентоспособность
Задачи, связанные с применением CVP анализа • Определить критический объем продаж и точку пороговой рентабельности; • Определить целевое значение прибыли; • Рассчитать влияние факторов на результативный показатель; • Планирование наиболее выгодного ассортимента; • Определение разновыгодности запуска изделий в производство (какое из 2 изделий принесет прибыль раньше? Оно не обязательно должно быть наиболее прибыльным, но может обеспечить ден. средства для запуска 2 го товарного изделия)
Модель анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли PR= ТR- ТС= (P * Q) – (V * Q + C) = (P – V) * Q – C где P – цена единицы продукции, Q – натуральный объем выпуска продукции, V – удельные переменные издержки, C – постоянные издержки.
Основные элементы маржинальной концепции • • • Точка безубыточности; Запас финансовой прочности; Маржинальный доход; Коэффициент покрытия; Операционный рычаг (сила, эффект)
Точка безубыточности ТR = р * q Точка безубыточности PR = 0 п р и б ы л ь Руб Нулевая точка, точка равновесия, точка критического объема продаж, мертвая точка, точка перелома, точка перегиба, точка пороговой рентабельности ТС=v*q + c c Q Точка, в которой объем производства (продаж) равен суммарным затрат: 38 TR=TC; P*Q = V*Q + C
руб • Смысл ТБУ – только преодолев нулевую точку, компания выходит из зоны убытков и начинает получать прибыль • Теоретически – одна точка безубыточности, практически – несколько (вследствии ускорения темпов роста производства, начинают расти и переменные затраты + повышается % брака, возникает дефицит вспомогательных рабочих и т. д. ) C Q Зависимость постоянных затрат от объема производства V * Q Q Зависимость общей суммы переменных затрат от объема производства
Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты ТБУ = ТR – TC = (P – V) * Q – C = 0 Отсюда, критический объем продаж в натуральном выражении: Qкрит. = C / (р – v) критический объем продаж в стоимостном выражении: Qкрит. ст = C / ((р – v) / р) = C * p / (p – v) 40
Пример • Компания производит 1 вид продукции P (цена) = 8, 5 у. е. V (уд. перем. затраты) = 6 у. е. С (пост. затраты на весь выпуск) = 400 у. е. • Qкрит = С / (P – V) = 400 / (8, 5 – 6) = 160 (шт. ) • Qкрит ст. = P * Qкрит = 8, 5 * 160 = 1360 (у. е. )
PR= ТR- ТС= (P * Q) – (V * Q + C) = (P – V) * Q – C = P*Q – V*Q - C Объем продаж (Q) для получения требуемой суммы прибыли (Pr): Qпр = (C + Pr) / (р – v) Пример Компания производит 1 вид продукции P (цена) = 8, 5 у. е. V (уд. перем. затраты) = 6 у. е. С (пост. затраты на весь выпуск) = 400 у. е. Pr = 100 y. e. Q = (C + Pr) / (P – V) = (100+400) / (8, 5 – 6) = 200 шт. 42
Запас финансовой прочности (порог безопасности) Характеризует степень удаленности от точки безубыточности и представляет собой разницу между фактическим и пороговым объемом продаж Qкр Qфакт 100 200 Q
Зона безопасности Через натуральные показатели: • ЗФП = Q факт – Q крит • ЗФП = (Q факт – Q крит) / Q факт Через стоимостные показатели: • ЗФП = РQ факт – РQ крит • ЗФП = (РQ факт – РQ крит) / РQ факт
Пример • Компания производит 1 вид продукции P (цена) = 8, 5 у. е. V (уд. перем. затраты) = 6 у. е. С (пост. затраты на весь выпуск) = 400 у. е. Pr = 100 y. e. • • Q = (C + Pr) / (P – V) = (100+400) / (8, 5 – 6) = 200 шт. PQ = 8, 5 * 200 = 1700 (y. e. ) Qкрит = С / (P – V) = 400 / (8, 5 – 6) = 160 (шт. ) Qкрит ст. = P * Qкрит = 8, 5 * 160 = 1360 (у. е. )
Через натуральные показатели: • ЗФП = Q факт – Q крит = 200 – 160 = 40 y. e. • ЗФП = (Q факт – Q крит) / Q факт = 40/200 = 20% Через стоимостные показатели: • ЗФП = РQ факт – РQ крит = 1700– 1360 = 340 y. e. • ЗФП = (РQ факт – РQ крит) / РQ факт = 340 / 1700 = 20 % Qкр Qфакт 160 20% выпуска Q
Маржинальный доход (валовая маржа, маржинальная прибыль, вклад на покрытие) Отчет о финансовых результатах Маржинальная концепция Выручка PQ (Себестоимость) (V*Q) Валовая прибыль МД (Коммерческие расходы) C (Управленческие расходы) Прибыль от продаж Pr Каким должно быть покрытие постоянных затрат, чтобы компания начала получать операционную прибыль?
Маржинальный доход • Определяется на весь выпуск или на единицу продукции PR= ТR- ТС= P * Q –V * Q – C P*Q – V*Q = Pr + C МД = P*Q – V*Q = Pr + C МДуд. = P – V
Анализ МД и его соотношение с постоянными затратами показывает: • Если МД < С, то компания находится в зоне убытков; • Если МД = С, компания в «нулевой» точке; • Если МД > С, компания имеет прибыль
Пример • Компания производит 1 вид продукции P (цена) = 8, 5 у. е. Q (количество) = 200 шт. V (уд. перем. затраты) = 6 у. е. С (пост. затраты на весь выпуск) = 400 у. е. Pr (прибыль) = 100 y. e. • МДуд. = P – V = 8, 5 – 6 = 2, 5 y. e. • МДобщ. = (P V)*Q = C + Pr = 2, 5 * 200 = 400 + 100 = 500 y. e.
Коэффициент покрытия (коэффициент маржинального дохода, доля МД в выручке) • Ki = МД / PQ = (PQ – VQ ) / PQ = (C + Pr) / PQ • Ki = (P – V) / P разноассортиментный выпуск: • Kмд = Ki * di, где Ki – коэффициент покрытия изделия, di – его доля в выпуске
Ki = МД / PQ МД = Ki * PQ Pr = P * Q –V * Q – C, Q = (C + Pr) / (р – v) PQ = (C + Pr) / Ki PQкрит = C / Ki
Операционный рычаг (производственный леверидж) • По своему содержанию и смыслу характеризует уровень риска, которому подвергает себя компания, зарабатывая прибыль Показатель операционного рычага (LQ): LQ = ((р – v) * Q) / Pr = МД / Pr = (C+Pr) / Pr = 1 + C / Pr (P – V) * Q - маржинальный доход, Pr – операционная прибыль.
Уровень операционного рычага • Показывает на сколько % изменится прибыль при изменении какого либо показателя на 1% • • Lq = МД / Pr Lp = PQ / Pr Lv = VQ / Pr Lc = C / Pr Чем выше сила влияния операционного рычага, тем выше уровень операционного (производственного риска) в компании 54
Скачать презентацию АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ
ЭА 3.pptx