Анализ сегментарной отчетности 1 Понятие и порядок формирования

Анализ сегментарной отчетности 1. Понятие и порядок формирования сегментарной отчетности. 2. Особенности анализа операционных и географических сегментов деятельности.

1. Многие крупные компании производят разнообразные товары, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности и другим условиям. Более того, продажа этих товаров может совершаться в различных географических регионах, которые также имеют свои особенности (уровень спроса, доходы потребителей и другие условия). В связи с этим возникает потребность в формировании сегментарной отчетности, с помощью которой можно оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий: • Организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности. • Организация осуществляет разные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей и т. п. • Организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах. Данные условия не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Различают следующие виды сегментов: ь Операционный сегмент – часть деятельности организации по производству товара, работы или услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам и услугам. ь Географический сегмент – это часть деятельности организации по производству товаров, работ и услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей в других географических регионах. ь Отчетный сегмент – отдельный операционный или географический сегмент, информация о котором является обязательной для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Порядок составления сегментарной отчетности: 1) Определение отчетных сегментов; 2) Выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации; 3) Сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; 4) Раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими представление информации по сегментам. Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров могут быть объединены в однородную группу (сегмент) при условии сходства по всем или большинству из следующих признаков: • Назначению товаров, работ, услуг; • Процессу производства товаров, работ, услуг; • Потребителям товаров, работ, услуг; • Методам продажи; • Системам управления деятельности организации.

При выделении информации по географическим сегментам следует учитывать: • Сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельности организации; • Наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; • Сходство деятельности; • Риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе; • Общность правил валютного контроля; • Валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Географические сегменты могут быть выделены: Ш По определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам РФ; Ш По местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта. Как правило, второй критерий используется чаще всего. Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований: 1) Значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям; 2) Выручка от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами составляет не менее 10 % от общей суммы выручки;

3) Финансовый результат сегмента составляет не менее 10 % финансового результата всех сегментов; 4) Активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммы активов всех сегментов; 5) На отчетные сегменты должно приходится не менее 75 % выручки организации. Если получено менее 75 %, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10 %» . В целом единовременно должны быть соблюдены первое и пятое требование, а также одно из 2, 3 или 4.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо выделять первичную или вторичную информацию по сегментам. Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, то первичным является раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным – по географическим. Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичным является раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным – по операционным.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели: § Общая величина выручки; § Финансовый результат; § Общая величина активов; § Общая величина обязательств; § Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; § Общая величина амортизационных отчислений; § Доля зависимых и дочерних обществ в сумме чистой прибыли.

В составе вторичной информацией раскрываются следующие показатели: Ш Сумма выручки от продажи внешним покупателям; Ш Балансовая величина активов отчетного сегмента; Ш Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов.

2. Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации и обязательствам отдельных сегментов. Анализ начинают с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем предъявляемым требованиям. Например, имеются условные данные о выделенных операционных сегментах ОАО «Молочный комбинат» : сливочное масло; кисломолочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока (таблица 1).

Таблица 1 – Количественные критерии для выделения отчетных операционных сегментов Операционный сегмент Выручка сегмента от продажи, % Финансовый результат сегмента, % Соответствие 10% критерию отбора 2010 г. 2011 г. 2010 г. 2011 г. Сливочное масло 17, 5 16, 8 15, 3 14, 8 + + Кисломолочная продукция 38, 8 39, 9 40, 8 42, 3 + + Сухое молоко 15, 6 18, 8 16, 7 17, 8 + + Заменитель цельного молока 12, 3 14, 1 13, 6 15, 2 + + Итого по выделенным сегментам 84, 2 89, 6 86, 4 90, 1 Набранный итог соответствует 75% порогу

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности. Как правило, не представляет большой сложности определение величины выручки сегмента и его финансового результата. Сложнее распределить между сегментами все остальные показатели. Практика не выработала до сих пор точных методов такого распределения. Поэтому, если распределение сумм активов, обязательств и других показателей является спорным, то лучше их обозначить в отчетности как нераспределенные.

Так как для каждого операционного сегмента проще всего выделить сумму выручки и финансовый результат, то можно рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента: • Динамика выручки от продажи сегмента; • Удельный вес выручки сегмента в общей сумме выручки организации; • Динамика финансового результата сегмента; • Удельный вес финансового результата сегмента в общей сумме финансового результата организации; • Рентабельность сегмента; • Расходы сегмента на 1 р. выручки сегмента.

Если в отчетности по каждому сегменту есть возможность выделить величину активов, обязательств и других показателей, то можно также рассчитать: ь Удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации (аналогично по сумме обязательств, амортизационным отчислениям, капитальным вложениям); ь Оборачиваемость активов сегмента; ь Рентабельность активов сегмента. В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты деятельности организации.

Анализ отчетной информации в разрезе географических сегментов деятельности целесообразно также начинать с оценки обоснованности выделения отчетных географических сегментов деятельности организации. Например, ОАО «Молочный комбинат» исходя из сходства экономических и политических условий регионов, где компания продает свою продукцию можно выделить в качестве географических сегментов следующие (таблица 2).

Таблица 2 – Количественные критерии выделения географических сегментов организации Географические сегменты Выручка сегмента от продажи, % Соответствие 10% критерию отбора 2010 г. 2011 г. 51, 2 54, 1 + + Центральный регион 11, 5 10, 3 + + Волго-Вятский регион 5, 1 2, 8 - - Северо-Западный регион 12, 0 11, 1 + + Страны Европы 4, 2 3, 7 - - Страны СНГ 16, 0 18, 0 + + Центрально-Черноземный район Итого по выделенным сегментам 100, 0 Набранный итог соответствует 75% порогу

Информация по географическим сегментам чаще всего признается вторичным форматом в сегментарной отчетности, в которой отражаются: • Величина выручки внешним покупателям каждого сегмента, выделенного по местам расположения рынков сбыта; • Балансовая величина активов и величина капитальных вложений в основные средства отчетного сегмента, выделенного по местам расположения активов.

В каждом случае анализ сводится к оценке следующих показателей: ь Динамики названных показателей; ь Структуры выручки или активов. Такой анализ позволяет оценить тенденции изменения в объемах продаж на различных рынках сбыта и вклад каждого сегмента в общие результаты деятельности. В случае когда информация по географическому сегменту признается первичной в отчетности, то анализ проводится по схеме, описанной для операционного сегмента.