Анализ себестоимости продукции
Себестоимость выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Задачи анализа: — оценка динамики показателей себестоимости; — определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости; — оценка динамики и выполнения плана по себестоимости, в разрезе элементов, статей затрат и себестоимости важнейших изделий; — выявление возможностей снижения себестоимости.
Источники информации для анализа: Форма № 5. «Приложение к бухгалтерскому балансу» . № 5 – з. Сведения о затратах на производство и продажу продукции (работ, услуг) предприятия. Журнал ордер № 10, № 10/1, ведомости учета затрат калькуляции себестоимости важнейших видов продукции. № 1 предприятие. Сведения о занятости организации. Счет 97. «Расходы будущих периодов» Счет 98. «Брак в производстве»
Объекты анализа: — полная и производственная себестоимость в целом и по элементам затрат; — уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции; — себестоимость отдельных видов продукции; — отдельные статьи затрат; — затраты по центрам ответственности
Классификация затрат по признакам: Признак классификации Виды затрат По принятию у правленческих решений Явные и альтернативные По роли в процессе производства Основные и накладные По способу отнесения на продукцию Прямые и косвенные По отношению к объему производства Переменные и постоянные По времени возникновения Текущие, предстоящие По калькуляционным признакам По элементам затрат и по статьям калькуляции Для осуществления контроля По месту формирования и по центрам ответственности
Затраты на производство продукции Элементы затрат Сумма, тыс. руб. +, Оплата труда Отчисления на социальные нужды Материальные затраты В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д. Амортизация Прочие затраты Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы Структура затрат, % +, - Затраты на рубль продукции, коп.
общая сумма затрат на производство ВП – объем выпуска продукции; Б – уровень переменных расходов на единицу продукции; А – сумма постоянных расходов на весь выпуск.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции Факторы изменения затрат Затраты Базового периода: Базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: Отчетного периода: Изменение затрат Сумма, тыс. руб. Объем выпуска продук ции Структу ра продук ции Перемен ные затраты Постоян ные затраты
Издержкоемкость (ИЕ) (затраты на рубль произведенной продукции) – отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции.
Например. Факторный анализ затрат на производство продукции Показатели Предыдущий период Текущий период Сумма Струк , тыс. р. тура, % Сумма Струк , тыс. р тура, % Затраты на производство, в т. ч. -постоянные - переменные 500 100 450 50 450 10 90 60 390 Объем производства 600 550 Отклонение Темп роста, % 100 -50 90 13 87 +10 -60 120 87 -50 92
Анализ затрат по экономическим элементам Показатель Предыдущий период Сумма, тыс. р. Структ ура, % Текущий период Темп роста, Сумма, Струк % тыс. р. тура, % Материальные затраты 80 90 112, 5 Затраты на оплату труда 140 130 92, 8 Начисленный ЕСН 36 34 94, 4 Амортизация 200 150 75 Прочие затраты 44 46 104, 5 Итого по элементам затрат 500 100 450 100 Отклонение Сумма, тыс. р. Структур а, %
Модель проведения факторного анализа по показателю затрат на 1 рубль произведенной продукции Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение Материалоемкость продукции 13, 3 16, 4 3, 1 Зарплатоемкость продукции 23, 3 23, 6 0, 3 Отчисления на социальные нужды на 1 рубль продукции 6 6, 2 0, 2 Амортизациоемкость продукции 33, 3 27, 3 -6 Прочие затраты на 1 р. продукции 7, 3 8, 4 1, 1 Затраты на 1 рубль продукции 83, 3 81, 8 -1, 5 Рост совокупных затрат Повышение себестоимости 4, 7*550/100=25, 85 тыс. р.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции производится по данным калькуляции по отдельным изделиям Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат Статья затрат Сырье и основные материалы Топливо и энергия Заработная плата производственных рабочих Отчисления на соц. нужды Расходы на содержание и эксплуатацию на оборудование Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы Итого В том числе: переменные постоянные Затраты на изделие, руб. Структура затрат, %
Влияние себестоимости отдельных видов изделий.
Анализ прямых материальных затрат ВП объем производства продукции; Удi –удельный вес i го вида продукции УРi израсходовано материальных ресурсов на единицу продукции Цi – средняя стоимость единицы материальных ресурсов
Анализ влияния на изменение оплаты труда
Анализ косвенных расходов Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов Анализ коммерческих расходов
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Основные задачи: § систематический контроль за формированием финансовых результатов; § определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты; § выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины; § оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; § разработка мероприятий по освоению выявления резервов.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции); прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода); общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) включает финансовый результат от реализации продукции работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы; чистая прибыль это та её часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений; капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов; потребляемая прибыль – та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.
Структурно – логическая модель формирования показателей прибыли Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг Маржинальная валовая прибыль Финансовый результат от реализации продукции (услуг) Финансовый результат от операционной деятельности Финансовый результат отчетного периода от обычной деятельности - Переменные расходы, приходящиеся на реализованную продукцию - Постоянные расходы отчетного периода + Сальдо прочих операционных доходов и расходов + Прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности + Чрезвычайные доходы и расходы Общая сумма брутто-прибыли отчетного периода до выплаты процентов и налогов - Проценты к уплате за используемые заемные ресурсы Прибыль отчетного периода до налогообложения - Налог на прибыль и иные обязательные платежи Чистая прибыль - Потребленная прибыль Капитализированная прибыль
Анализ динамики и состава прибыли Базовый период Показатель Прибыль от реализации продукции, услуг до выплаты процентов и налогов Процентные доходы от инвестиционной деятельности Сальдо прочих операционных доходов Сальдо внереализационных доходов и расходов Чрезвычайные доходы и расходы Общая сумма брутто-прибыли Проценты к уплате за использование земных средств Прибыль отчетного периода после уплаты процентов Налоги из прибыли Экономические санкции по платежам в бюджет Чистая прибыль В том числе: потребительская прибыль капитализированная прибыль Сумма, тыс. руб. Доля, % Отчетный период Сумма, тыс. руб. Доля, % Темп роста прибыли
Структурно-логическая факторная модель прибыли от реализации продукции Прибыль от реализации продукции (услуг) Объем продаж Структура продаж Изменение переходящих запасов готовой продукции Цены реализации Себестоимость продукции Качество продукции Ресурсоемкость продукции Коньюнктура рынка Цены на ресурсы Изменение остатков неоплаченной продукции Рынки сбыта Сумма постоянных затрат Объем выпуска продукции Сроки реализации продукции Инфляция Объем выпуска продукции
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности где ПП – объем реализации продукции; структура прибыли; себестоимость; уровень среднереализационных цен;
Общая схема распределения прибыли Общая сумма прибыли отчетного периода до налогообложения Налоги и сборы Налог на прибыль Штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет Чистая прибыль Капитализированная часть прибыли Прибыль на инвестирование производствен ного развития Прибыль на формирование резервного и других страховых фондов Прочие фонды капитализации прибыли Потребленная часть прибыли Дивиденды Прочие формы потребления прибыли
Расчет налогооблагаемой прибыли Показатель 1. Прибыль от реализации продукции и услуг 2. Проценты к получению 3. Сальдо операционных доходов и расходов 4. Внереализационные финансовые результаты 5. Сумма прибыли от обычной деятельности до уплаты процентов и налогов 6. Проценты к уплате 7. Увеличение (+), уменьшение ( ) суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями 8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам. 9. Льготы по налогу на прибыль 10. Налогооблагаемая прибыль (п. 5 – п. 6 – п. 7 – п. 8 – п. 9 ) Базовый период Отчетный период Изменение
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли Фактор Изменение налогооблагаемой прибыли Тыс. руб. Изменение общей суммы прибыли отчетного периода Прибыль от реализации продукции Объем реализации продукции Структура реализованной продукции Средние цены реализации Себестоимость продукции Прибыль от инвестиционной деятельности Сальдо операционных доходов и расходов Сальдо внереализационных финансовых результатов Изменение выплаченных процентов за кредиты Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения Изменение прибыли , облагаемой налогом по специальным ставкам Изменение суммы льготируемой прибыли Итого % к итогу
Прибыль от продаж можно представить в виде формулы: где pi, zi, qi цена, себестоимость и объем выпуска i х изделий. На величину прибыли от продаж оказывают влияние 4 фактора: цены, по которым реализуются изделия; себестоимость этих изделий; объем реализованных изделий (т. е. их количество); и ассортимент всей реализованной продукции. При определении влияния указанных факторов используются формулы: а) влияние цен на изменение прибыли от реализации ( Пр) б) влияние себестоимости ( Пz) в) влияние объема выпуска продукции ( Пq) где Iq индекс объема производства
г) изменение прибыли и за счет объема производства и за счет ассортимента выпускаемой продукции ( Пqa) д) влияние ассортимента ( Пa) Пa = Пqa Пq е) общее изменение прибыли от реализации ( П) или
Вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов Показатели Выручка от реализации Темпы роста ВР Себестоимость производства Темпы роста себестоимости Прибыль от продаж Темпы роста ПП Результат прочей деятельности Темпы роста ППд Результат внереализационной деятельности Темпы роста ПВд Прибыль до налогообложения 2008 г. Т. р. 2009 г. Д. ед. к ВР 100 Т. р. Д. ед. к ВР
Показатели прибыли характеризуют эффективность производства. Чтобы оценить эффективность применяемых в производстве ресурсов в используют показатели рентабельности. Существует несколько взаимосвязанных показателей рентабельности: и другие, где средние остатки оборотных средств. средняя стоимость основных производственных фондов;
. Общая рентабельность характеризует эффективность всей хозяйственной деятельности, то одним из факторов изменения ее уровня является коэффициент изменения прибыли до налогообложения(К), равный отношению прибыли до налогообложения(Пн) к прибыли от продаж (Ппр). Уровень общей рентабельности можно представить в виде мультипликативной модели четырех факторов: Эта модель позволяет определить влияние каждого из перечисленных факторов на уровень рентабельности, используя формулы а) влияние коэффициента изменения прибыли до налогообложения б) влияние рентабельности реализации
в) влияние оборачиваемости оборотных средств г) влияние доли оборотных средств д) общее изменение рентабельности
Лекция № 9. Комплексный анализ деятельности предприятия
Оценка деятельности проводится на первом этапе экономического анализа, когда определяются основные направления аналитической работы (предварительная оценка), и на заключительном, когда подводятся итоги анализа (окончательная, заключительная оценка). Окончательная оценка является важным информационным источником для обоснования и принятия оптимального управленческого решения в конкретной ситуации.
Факторы и пути повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности Научно технический прогресс и научно технический уровень производства и продукции Структура хозяйственной системы и уровень организации производства и труда Хозяйственный механизм и уровень организации управления Внешние связи организации и уровень их развития Социальные условия и уровень использования человеческого фактора Природные условия и уровень рациональности природопользования Источники (резервы) и показатели динамики интенсификации и эффективности Производственные Производительность труда Потребление (затраты) (средства и предметы (N/R или N/U) ресурсов, т. е. труда, живой труд) и Или трудоемкость себестоимость финансовые ресурсы (R/N или U/N) (S/N=U/N+M/N+A/N) Материалоотдача предметов труда (N/M) или материалоемкость (M/N) Амортизациоотдача средств труда (N/A), или амортизациеемкость (A/N) Оборачиваемость основных производственных Применение средств (F/A или А/F) (авансирование) ресурсов (величина Оборачиваемость оборотных производственных основных и оборотных средств (N/E или E/N) производственных средств) (K=F+E) Конечные результаты (проявление) интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности Объем хозяйственной деятельности (N=R+N/R=M+N/M=F+N/F) Эффективность хозяйственной деятельности: прибыль (Pp = N – Sp), рентабельность (Pp/Kn) Финансовое состояние и платежеспособность
Моделирование показателя рентабельности капитала предприятия обеспечивает создание пятифакторной модели рентабельности, включающей в себя все пять показателей интенсификации использования производственных ресурсов: Эта модель позволяет выделить пять факторов интенсификации: U/N— оплатоемкость продукции, отражающая трудоемкость в стоимостной форме; М/N— материалоемкость продукции; А/N— амортизациеемкость продукции; F/ N— фондоемость продукции по основному капиталу; Е/ N— оборачиваемость оборотного капитала (коэффициент закрепления).
Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности. 1) без расчета интегрального единого показателя (эвристические методы) 2) с расчетом единого интегрального показателя.
Форма сводной таблицы основных показателей, комплексно характеризующих хозяйственную деятельность в отчетном периоде. 1 Объем продаж продукции в ценах предприятия, принятых в плане, и т. д. 2 01 3 тыс. руб. Объем продаж продукции в фактически действующих ценах Произведенная продукция в сопоставимых ценах Продажа важнейших видов продукции в натуральном выражении: Среднесписочная численность производственного персонала Выработка на одного работающего по проданной продукции 02 « Фонд заработной платы производственного персонала с начислениями 03 тыс. руб. 04 натураль ные из мерители 10 чел. 11 руб. 12 тыс. руб. 4 5 6 7 %к предшествующему году фактически Выполнение плана, % Отчетный период план Предшествующий год (фактически) №строки Единица измерения Показатели 8
Продолжение таблицы 1 Среднегодовая заработная плата одного работающего Среднегодовая стоимость производственных основных средств Фондоотдача на 1 руб. произ водственных основных средств по проданной продукции Затраты материалов на данную 1 продукцию Затраты на 1 руб. проданной продукции: полная себестоимость производственная себе стоимость, в том числе: основные материалы заработная плата основ ных производственных рабочих общепроизводственные расходы Среднегодовая величина обо ротных средств Количество оборотов оборот ных средств Прибыль до налогообложения 2 13 3 руб. 14 тыс. руб. 15 руб. , коп. 16 тыс. руб. 17 18 коп. 19 20 коп. 21 22 коп. тыс. руб 23 24 раз тыс. руб. 4 5 6 7 8
Окончание таблицы Чистая прибыль (+) или убыток ( ) Среднегодовая стоимость производственных основных и оборотных средств Рентабельность производст венных основных и оборотных средств по чистой прибыли Рентабельность активов по прибыли до налогообложения Рентабельность активов по чистой прибыли Рентабельность собственного капитала Рентабельность продаж Коэффициент текущей лик видности Обеспеченность оборотных активов собственными обо ротными средствами Степень платежеспособности по текущим обязательствам 25 26 тыс. руб. 27 % 28 » 29 » 30 31 32 33 » » коэф. » 34 месяц
Для комплексной оценки всей хозяйственной деятельности или ее отдельных сторон применяют различные статистические и экономикоматематические методы, среди них: метод сумм средняя арифметическая взвешенная метод суммы мест метод балльной оценки метод прироста совокупного ресурса на 1% прироста продаж продукции метод определения доли влияния интенсификации на приращение продукции, взятое за 100%; метод суммы относительной экономии по производственным и финансовым ресурсам; «метод расстояний» для рейтинговой оценки объектов анализа и другие методы рейтинговой оценки
Исходные данные анализа интенсификации производства Показатели Прошлы й год Отчетны й год Темп роста Объем производства в действующих ценах руб. 44540 54500 122, 36 Численность персонала чел. 1190 1150 96, 64 Оплата труда тыс. р. 14100 14870 105, 46 Материальные затраты тыс. р. 24790 30900 124, 65 Стоимость основных средств тыс. р. 13860 14600 105, 34 Амортизация тыс. р. 540 720 133, 33 Оборотные средства тыс. р. 10660 10960 102, 81 Выработка продукции р. /чел. 37428 47391 126, 62 Продукция на 1 р. оплаты труда р. /р. 3, 159 3, 665 116, 05 Материалоотдача р. /р 1, 797 1, 764 98, 16 Фондоотдача р. /р 3, 214 3, 733 116, 15 Амортизациоотдача р. /р 82, 481 75, 694 91, 77 Оборачиваемость оборотных средств раз 4, 178 4, 973 119, 03
Методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности содержит систему расчетов. Сводный анализ показателей интенсификации и эффективности Виды ресурсов А Динамика Прирост качественных ресурса на показателей, 1% прироста коэффициент продукции, % 1 1, 266 2 0, 150 1, 160 2. Материальные затраты Доля на 100% прироста Относите продукции льная Экстенси Интен экономия вность, % ресурсов, сив тыс. руб. ность, % 3 15 4 +115 5 3956, 6 0, 244 + 24, 4 +75, 6 2383 0, 982 1, 102 + 110, 2 +567 3. Амортизация 4. Основные средства 0, 918 1, 161 1, 491 0, 239 + 149, 1 + 23, 9 49, 1 +76, 1 +59 2359 5. Оборотные средства 6. Комплексная оценка интенсификации 1, 190 0, 126 + 12, 6 +87, 4 2084 1, 088 0, 559 + 55, 9 +44, 1 625, 9 1. а) Производственный персонал б) Оплата труда с начислениями
Расчет показателя интенсификации всех ресурсов можно сделать двумя методами: 1)с помощью средней взвешенной величины или суммы отдельных показателей, взвешенных по удельному весу каждого ресурса; 2) сравнением производительности совокупного ресурса за два года.
Доля влияния экстенсивности и интенсивности на прирост объема продукции, взятого за 100%. Используя индексный метод, влияние количественного фактора определяют делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.
Упорядоченным рейтингом называют ранжирование участников по убыванию или возрастанию какого либо конкретного показателя. Классификационным (неупорядоченным)рейтингом принято считать позицию участника на определенной рейтинговой шкале.
Оценочная система и ее составляющие. В основе любой рейтинговой процедуры лежит система, разработанная аналитиком для вычисления рейтинга оценочной системой. Цель построения рейтинга является характеристикой оценочной системы. ключевой
Этап построения оценочной системы — выявление совокупности показателей, которые можно будет использовать при расчете рейтинга. При выборе показателей следует учитывать два фактора. Четыре вида показателей, используемых при расчете рейтинговой оценки: абсолютные, относительные, качественные и динамические.
Виды показателей, учитываемых при расчете рейтинга Показатели Источник возникновения абсолютные Содержится в финансовой отчетности предприятия Относительные (финансовые коэффициенты) Рассчитываются на базе абсолютных показателей (как отношение одного абсолютного показателя к другому) Определяется с помощью экспертных оценок Качественные Динамические Содержание показателя Отражают финансовые результаты, финансовое состояние и изменения в финансовом состоянии предприятия Характеризуют состав и качество абсолютных показателей Отражают неколичественные характеристики предприятия Рассчитываются на Характеризуют основе сопоставления изменение финансового других групп показателей состояния предприятия (абсолютных, во времени относительных и качественных) за несколько отчетных периодов Наиболее распространенная единица измерения Денежные измерители Проценты Баллы Зависит от типа переменной, лежащей в основе динамического показателя
Определившись с целями оценки и переменными, которые будут использоваться для расчета рейтинга, исследователь должен также заранее определить шкалу рейтинговых оценок. Подходы к построению рейтинговой оценки. В методологическом плане выделяются два основных подхода к построению комплексных рейтинговых оценок: бухгалтерский (балансовый) подход и экспертный подход. Бухгалтерский подход предполагает, что при построении рейтинговой оценки предприятия исследователь использует доступные ему данные финансовой отчетности.
Экспертный подход основан на данных, полученных в ходе опроса экспертов, которым предлагается оценить исследуемое предприятие (либо каждое предприятие анализируемой группы) на основе опыта, квалификации и анализа количественной и качественной информации, имеющейся в их распоряжении.
Методы рейтинговой оценки на основе балансового подхода. Балансовый метод предполагает построение рейтинговой оценки на основе данных публичной отчетности предприятий. Подходы к построению рейтинговой оценки балансовый Тип рейтинга Упорядоченный Классификационный экспертный • методы «эталонного • метод суммы предприятия» и преимуществ; • метод «удачливого конкурента» ; непосредствен ного ранжирования • метод регрессионных альтернатив остатков; • метод рейтинговой экспресс оценки фи нансового состояния предприятия • классификация без обучения (кластерный анализ); • классификация с обучением (дискрими нантный анализ) • иерархические процедуры классификации на основе экспертного подхода
Скачать презентацию Анализ себестоимости продукции Себестоимость выраженные в денежной
Анализ_себестоимости_продукции.ppt