АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) Понятие себестоимости продукции, задачи и источники анализа 2. Система показателей себестоимости продукции 3. Факторный анализ изменения полной себестоимости продукции 4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции 5. Поэлементный анализ состава затрат 6. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции 7. Маржинальный анализ себестоимости продукции 1.
1. Понятие себестоимости продукции, задачи и источники анализа • Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции, работ, услуг[1] [2] эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, тру довых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу про дукции. [1] Далее — продукции.
• Себестоимость является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, важнейшим резервом повышения прибыли. Недооценка себестоимости как фактора формирования прибыли не соответствует принципам эффективного ведения хозяйственной деятельности и может привести к негативным последствиям.
Содержание анализа себестоимости продукции раскрывается в его задачах, которые сводятся к следующему: 1. оценке динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявлению отклонений; 2. определению и количественной оценке причин отклонений от плана и в динамике. Для этого себестоимость изучается по следующим направлениям: структурным подразделениям предприятия, статьям и элементам затрат, видам продукции, местам возникновения затрат, факторам; 3. анализу влияния на себестоимость эффективности использова ния производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов); 4. выявлению и оценке резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработке мероприятий по их мобилизации.
• Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации: – Бухгал 1 терская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» , форма № 5 «Приложение к балансу» , материалы поясни тельной записки к годовому отчету). – Статистическая отчетность (форма № 5 з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)» , форма № П 4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др. ). Специфическая отраслевая отчетность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов, составляемая в добывающей, легкой, пищевой и ряде других отраслей промышленности. – Бизнес план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т. п. – Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчетные, нормативные). – Данные аналитического учета к бухгалтерским счетам произ водственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи» , а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации. – Различная внеучетная информация (приказ по учетной полити ке, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно материальных ценностей и др. ).
2. Система показателей себестоимости продукции Для управления себестоимостью необходимо располагать системой показателей, отражающих ее уровень и динамику. Основные показатели этой системы — себестоимость единицы продукции, себестоимость всей продукции, затраты на рубль продукции — используются в качестве обобщающих и в настоящее время. • Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных единицах измерения определяется путем распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, но отдель ным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно однородному измерителю, например себестоимость одного киловатт часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др. • Себестоимость всей продукции организации (предприятия) — это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различ ными организациями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.
• Затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) используются для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Показатель исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное зна чение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде. Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов ее формирования в производственном процес се может быть операционной, цеховой, производственной, полной. • Операционная себестоимость — это условно переменные матери альные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводствен ных расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная себестои мость —это производственная себестоимость продукции и расходы па ее продажу. В процессе экономического анализа используются и другие показатели себестоимости: по статьям, элементам и видам затрат, по отдельным видам продукции, по цехам и участкам хозяйственной деятельности и др. , а также специфические, отражающие отраслевые особенности продукции. На рис. 1 представлена схема основных направлений анализа обобщающих показателей себестоимости продукции, методика которых будет рассмотрена в следующих параграфах.
. 3 • • Факторный анализ изменения полной себестоимости продукции. Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) про дукции — это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения. Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчетном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыдущий или плановый период но следующим параметрам: — объем и структура продукции; цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевоз ки; • уровень затрат производственных ресурсов[1]. • Расчет влияния этих факторов может быть осуществлен способом цепных подстановок. Условные обозначения и исходные величины показателей приведены в табл. 1, а методика анализа и расчеты но факторам — в табл. 2. • [1] Под производственными ресурсами здесь и далее понимается совукупность материальных ресурсов, трудовых ресурсов и основных фондов.
В приведенном примере общее изменение себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым составило 13000 тыс. руб. (42 ООО 29 ООО). Факторами, способствовавшими удорожанию расходов, являются: • увеличение объема продукции — 5993 тыс. руб. ; • рост непосредственно затрат — 9700 тыс. руб. (данный перерас ход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии); • удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы — 500 тыс. руб. • В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16 193 тыс. руб. (5993 + 9700 + 500). Для оценки же принимается сумма перерасхода, равная 9700 тыс. руб. , свидетельствующая об ухудшении использования ресурсов на пред приятии. • Удешевлению себестоимости продукции на сумму 3193 тыс. руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимента продукции. Это означает, что в общем объеме выпуска увеличилась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базовый уровень затрат оказался ниже, чем средний базовый уровень затрат по всей продукции.
Факторный анализ затрат на рубль объема продукции Показатель затрат на рубль объема продукции (3) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов):
Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет следующие достоинства: • позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции; • пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем; • обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли; • является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.
• • Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы: изменение структуры ассортимента продукции; изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов; изменение цен и тарифов на материальные ресурсы; изменение продажных цен. Методика определения влияния этих факторов на изменение затрат па рубль объема продукции способом цепных подстановок представлена в табл. 9. 3, а конкретный пример расчета — в табл. 9. 4.
• В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7, 12 коп. на каждый рубль продукции (89, 25 96, 67). Влияние отдельных факторов составило: – изменение структуры ассортимента продукции 87, 85 96, 67 = 8, 82 коп. ; – изменение непосредственно затрат И 4, 64 87, 85 = +26, 79 коп. ; – увеличение цен на материальные ресурсы 116, 02 114, 64 = +1, 38 кон. ; – увеличение продажных цен на продукцию 89, 25 116, 02 = 26, 77 коп. ; • проверка: 8, 82 + 26, 79 + 1, 38 26, 77 = 7, 42 коп
• Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно повлияли изменение структуры ассортимента продукции ( 8, 82 коп. ) и повышение ее цен ( 26, 77 коп. ). • Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель оказал рост уровня затрат (26, 79 коп. ), а также повышение цен и тарифов на материальные ресурсы (1, 38 коп. ). Увеличение удельных затрат на 26, 79 кои. на каждый рубль продукции свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов, снижении рациональности организации груда и управления. Предприятие ком пенсировало полученный перерасход за счет повышения цен продук ции, а также производства более выгодных изделий, т. е. с меньшим уровнем индивидуальных базовых затрат. • Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изме нение суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль продукции по каждому фактору умножить на отчетный объем продаж, выраженный в ценах базового периода, а полученные результаты взять с обратным знаком (табл. 9. 5).
• Из приведенных расчетов следует, что росту прибыли способствовали увеличение продажных цен и благоприятные структурные сдвиги в составе реализуемой продукции. На снижение прибыли повлияло удорожание цен материальных ресурсов и повышение уровня затрат производственных ресурсов. • Следует отметить, что практическое использование методики факторного анализа себестоимости продукции, приведенной в 3 и 4, осложняется из за отсутствия необходимой информации. На многих предприятиях не ведется учет производства (реализации) продукции в двойной оценке — в действующих ценах отчетного и базового периодов. Отсутствуют также отчетные и плановые каль куляции себестоимости отдельных видов продукции. В связи с этим факторный анализ себестоимости обычно сводится к поэлементному изучению состава затрат на производство.
Скачать презентацию АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) Понятие себестоимости продукции,
ANALIZ_SEBESTOIMOSTI_PRODUKTsII_RABOT_USLUG.ppt