Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Цели, задачи и основные показатели Анализ состава, структуры и динамики затрат Анализ экономической эффективности затрат Анализ себестоимости отдельных видов продукции Анализ прямых материальных затрат Анализ прямых трудовых затрат Анализ состава, структуры и динамики косвенных затрат Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Цели, задачи и основные показатели
Цели, задачи и основные показатели Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Отражает стоимость потребляемых в процессе производства: • средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. ), • живого труда (оплата труда), • покупных изделий и полуфабрикатов, • производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов. удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) – эффективность использования ресурсов. Цель анализа себестоимости продукции – • оценка эффективности использования ресурсов • определение резервов снижения цены единицы продукции и увеличения прибыли
Задачи анализа себестоимости Основные задачи анализа себестоимости: • изучение величины и структуры затрат, их соответствия плану; • выявление тенденций в динамике затрат; • выявление влияния различных факторов на величину затрат; • выявление резервов в сокращении затрат. Объекты анализа себестоимости продукции : • полная себестоимость продукции в целом и по элементам за трат; • затраты на рубль продукции; • себестоимость отдельных изделий; • отдельные статьи затрат. Источники информации: • данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)» , • плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, • данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Анализ состава, структуры и динамики затрат
Изучение величины и структуры затрат, их соответствия плану Анализ состава, структуры и динамики затрат включает определение величины и структуры затрат (в соответствии с различными группировками) и сопоставление их с достигнутыми ранее значениями. Изучение соответствия фактических затрат плану включает определение величины и структуры затрат (в соответствии с различными группировками) и сопоставление их с запланированными значениями. В целях планирования, учета и анализа себестоимости продукции применяются группировки расходов (затрат) предприятия по • элементам затрат • и калькуляционным статьям расходов.
Анализ состава, структуры и динамики полной себестоимости продукции по элементам затрат Элементы затрат: • материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д. ); • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных средств; • прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др. ).
Анализ состава, структуры и динамики полной себестоимости продукции по элементам затрат Элементы затрат Абсолютна Удельный я величина, вес, % абсолют отче пред отчет Преды ных тный ыдущ ный дущий величин год ий год 1 Оплата труда Отчисления в соц. фонд Материальные затраты В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия Амортизация Прочие затраты Полная себестоимость 2 3 4 5 6 В том числе: переменные затраты постоянные затраты Изменения удельного в % к на в % к веса начало изме нению (гр. 5 гр. 4) 7 8 9
Анализ выполнения плана полной себестоимости продукции по элементам затрат Элементы затрат Оплата труда Отчисления в фонд социальной защиты Материальные затраты В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д. Амортизация Прочие затраты Полная себестоимость В том числе: переменные затраты постоянные затраты Сумма, тыс. руб. план факт + , Структура затрат, % план факт + ,
Классификация затрат по калькуляционным статьям: • Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; • Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; • Топливо на технологические цели; • Энергия на технологические цели; • Основная зарплата (з/п) основных производственных рабочих (ОПР); • Дополнительная з/п ОПР; • Единый социальный налог (ЕСН); • Расходы по эксплуатации и обслуживанию технологического оборудования (РСЭО); • Цеховые расходы (ЦР); • Общепроизводственные расходы (ОПР); • Затраты на освоение новых разработок, на организацию новых производств; • Потери от брака (по допустимым нормам); • Прочие производственные расходы; • Коммерческие, управленческие, внепроизводственные расходы.
Анализ состава, структуры и динамики полной себестоимости продукции по элементам затрат Элементы затрат Абсолютная Удельный величина, вес, % абсолют пред отчетн Преды ных ыду ый год дущий величин щий 1 Сырье и основные материалы Топливо и энергия Заработная плата про изводственных рабочих Отчисления на социаль ное и медицинское страхование Расходы на содержание и эксплуатацию обору дования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производст венные расходы Коммерческие расходы Итого 2 3 4 5 6 Изменения удельного в % к на в % к веса начало изме не нию (гр. 5 гр. 4) 7 8 9
Анализ выполнения плана полной себестоимости продукции по статьям затрат Затраты, руб. план факт + , – Структура затрат, % план факт + , – 1700 2115 + 415 42, 5 44, 06 + 1, 56 300 380 + 80 7, 5 7, 92 + 0, 42 560 675 + 115 14, 06 + 0, 06 200 240 + 40 5, 0' – 420 450 + 30 10, 5 9, 38 1, 1 2 300 345 + 45 7, 19 0, 31, 240 Общехозяйственные расходы Потери от брака – Прочие производст венные 160 расходы Коммерческие расходы 120 Итого 4000 В том числе переменные 2800 250 + 10 6, 0 5, 21 0, 79 25 + 25 – 0, 52 + 0, 52 176 + 16 4, 0 3, 66 0, 34 144 4800 3260 + 24 + 800 + 460 3, 0 100 70, 0 3, 0 100 67, 9 – – – 2, 1 Статья затрат Сырье и основные материалы Топливо и энергия Заработная плата про изводственных рабочих Отчисления на социаль ное и медицинское страхование Расходы на содержание и эксплуатацию обору дования Общепроизводственные расходы
Дополнительные классификации затрат Основные затраты непосредственно связанные с производством. Накладные расходы образуются в связи с организацией обслуживания производства и управления им. Текущие расходы имеющие частую периодичность осуществления (материалы, электроэнергия, заработная плата и др. ). Единовременные затраты на проектирование, покупку оборудования, подготовку производства и др. Затраты прямые и косвенные: • Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр. ). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. • Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т. д. ). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
Дополнительные классификации затрат Затраты постоянные и переменные (по степени зависимости от объема производства ): – постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и ад министративно управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней произ водственной мощности предприятия); – переменные затраты – изменяются при изменении объема производства продукции (сдельная зарплата производственных рабо чих, прямые материальные затраты, услуги).
Анализ экономической эффективности затрат
Анализ экономической эффективности затрат Для анализ экономической эффективности затрат применяется обобщающий показатель Затраты на рубль произведенной продукции, характеризующий уровень себестоимости про дукции в целом по предприятию. Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости про изведенной продукции (ВП) в действующих ценах. УЗ < 1 – производство продукции рентабельное, УЗ > 1– убыточное. В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Результаты анализа представляются в виде таблиц
Анализ краткосрочной динамики затрат на рубль произведенной продукции За отчетный За Изменение год предыдущий Показатель Выручка от реализации Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции Затраты на рубль произведенной продукции Прирост (%) Таблица позволяет определить влияние различий в динамике выручки от реализации и общей сумма затрат на изменение величины УЗ.
Анализ долгосрочной динамики затрат на рубль произведенной продукции на основе межхозяйственных сравнений Год Анализируемое предприятие Предприятие конкурент В среднем по отрасли Уровень Темп показа теля, роста, % коп. % xхх1 84, 2 100 85, 2 100 90, 4 100 ххх2 83, 6 99, 3 85, 0 99, 7 88, 2 97, 6 ххх. З 82, 5 98, 0 84, 0 98, 6 86, 5 95, 7 ххх4 82, 0 97, 4 83, 8 98, 4 85, 7 94, 8 xхх5 81, 25 96, 5 82, 0 96, 2 84, 5 93, 5 В среднем по отрасли величина УЗ снижается быстрее, чем у предприятия.
Структурно–логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции Затраты на рубль продукции (УЗ) Изменение общего объема выпуска продукции (Ообщ) Изменение структуры продукции (Уд) Изменение уровня удельных переменных затрат (bi) Изменение суммы постоянных затрат (А) Изменение уровня цен на продукцию (Ц) Изменение цен в связи с инфляцией Изменение качества продукции Изменение рынков сбыта продукции
Анализ прямых материальных затрат
Анализ прямых материальных затрат Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства про дукции (О), ее структуры (Уд) и изменения удельных материаль ных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из за количества (массы) расходуе мых материальных ресурсов на единицу продукции (УР) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц). Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис).
Факторный анализ материальных затрат на единицу продукции Модель УМЗi = ∑(УРi ∙ Цi). Влияние факторов ∆ УМЗi УР = ∆ УРi ∙ Цi 0 ∆ УРi = Урi 1 УРi 0 ∆ УМЗi Ц = УРi, 1 ∙ ∆ Цi ∆ Ц i = Ц i 1 Ц i 0 Факторный анализ материальных затрат на весь объем производства каж дого вида продукции Модель МЗi = Оi ∙ ∑(УРi ∙ Цi) Влияние факторов ∆ МЗi О = ∆ Оi ∙ УРi, 0 ∙ Цi 0 ∆ МЗi УР = Оi 1 ∙ ∆ УРi ∙ Цi 0 ∆ МЗi Ц = Оi 1 ∙ УРi, 1 ∙ ∆ Цi
Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприя тию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произве денной продукции: Модель МЗобщ = ∑(Ообщ ∙ Уд i ∙ УРi ∙ Цi).
Анализ прямых трудовых затрат
Анализ прямых трудовых затрат Общая сумма прямой заработной платы (рис. 9. 4) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется тру доемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. ч. Структурно–логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции
Факторные модели: а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприя тию: ЗПобщ = ∑(Ообщ ∙ Уд i ∙ ТЕi ∙ ОТi); б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i–го вида продукции: ЗПi = Оi ∙ ТЕi ∙ ОТi; в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i–го вида: УЗПi = ТЕi ∙ ОТi.
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет произво дится способом цепных подстановок либо абсолютных разниц: ∆УЗПi(ТЕ) = ∆ТЕi ∙ ОТiпл; ∆УЗПi(ОТ) = ТЕiф ∙ ∆ОТi. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц. Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприя тию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Анализ состава, структуры и динамики косвенных затрат
Анализ косвенных затрат Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, • общепроизводственные и общехозяй ственные расходы, • коммерческие расходы. Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования включают: • амортизацию машин и технологического оборудования, • затраты на их ремонт и эксплуатацию, • расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.
• • • Коммерческие расходы включают: затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно разгрузочные работы, доставка), расхо ды а тару и упаковочные материалы, н расхо ды на екламу, изучение рынков сбыта и т. д. р Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают: Зарплата управлен ческих аботников р Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопле ние, водоснабжение и др. Затраты на текущий ре монт
Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5– 10 лет, а также с плановым уровнем от четного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с пла ном и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвав шие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи.
Анализ состава, структуры и динамики косвенных затрат Элементы затрат Абсолютная Удельный величина, вес, % абсолют пред отчетн Преды ных ыду ый год дущий величин щий 1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные и общехозяй ственные расходы Коммерческие расходы 2 3 4 5 6 ВСЕГО косвенных затрат Изменения удельного в % к на в % к веса начало изме не нию (гр. 5 гр. 4) 7 8 9
Анализ выполнения плана Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины с плановым уровнем от четного ериода и с фактическими п уровнями прошлых периодов. Анализ выполнения плана по составу и структуре косвенных затрат Статьи затрат Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные и общехозяй ственные расходы Коммерческие расходы ВСЕГО косвенных затрат Сумма, тыс. руб. план факт + , Структура затрат, % план факт + ,
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерс кого учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. ). Статья расходов Фактор изменения затрат Зарплата управлен ческих Изменение численности работников пер сонала и средней зарплаты (изменение окладов, выпла та премий, доплаты) Содержание основных Изменение стоимости ос новных фондов: средств и норм амортизации амортизация освещение, отопле ние, Изменение норм потреб ления и водоснабжение и др. стоимости услуг Затраты на текущий Изменение объема работ и их ре монт основных средств стоимости И т. д. Расчет влияния ЗП = ЧР ∙ ОТ ∆ЗПЧР = ∆ЧР ∙ ОТпл ∆ЗПОТ = ЧРф ∙ ∆ОТ А = ОСР ∙ НА ∆АОС = ∆ОС ∙ НАпл ∆АНА = ОСф ∙ ∆НА М = К ∙ Ц ∆МК = ∆К ∙ Цпл ∆МЦ = Кф ∙ ∆Ц ЗР = V ∙ Ц ∆ЗРV = ∆V ∙ Цпл ∆ЗРЦ = Vф ∙ ∆Ц
Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Методика определения резервов снижения себестоимости продукции Основные источники резервов снижения себестоимости про мышленной продукции (∆–С): • увеличение объема ее производства за счет более полного ис пользования производственной мощности предприятия (∆+О); • сокращение затрат на ее производство (∆– 3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокра щения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедре ние новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др. ), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.
Экономию затрат по оплате труда (∆–ЗП) в результате проведе ния инновационных мероприятий можно рассчитать путем умноже ния разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ 0) и после внедрения (ТЕ 1) соответствующих мероприятий на планируе мый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции: ∆–ЗП = (ТЕ 1 – ТЕ 0) ∙ ОТпл ∙ Опл. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции. Резерв снижения материальных затрат (∆–МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых тех нологий и других мероприятий можно определить следующим об разом: ∆–МЗ = (УР 1 – УР 0) ∙ Опл ∙ Цпл. где УР 0, УР 1 – расход материальных ресурсов на единицу продук ции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий; Опл – объем производства; Цпл – плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания – ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, обору дования (∆ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА): ∆–Ам = ∑(∆–ОПФi ∙ НАi). Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокра щения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово телеграфные и канцелярские расходы, сокра щения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты про стоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения произ водства продукцииподсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, допол нительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производ ства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат: Зд = ∆–Оi ∙ biф.
Скачать презентацию Анализ себестоимости продукции работ услуг 1 2 3
da72984c5966b86fe57f31082365045e.ppt