Анализ Приложения к бухгалтерскому балансу
• В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу» , утверж денной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67 н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериаль ных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделе ны самостоятельные разделы.
В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» , утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91 н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям: • • отсутствие материально вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) органи зацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа ции; использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. ).
К нематериальным активам относятся: • объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности): – – – • • у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель, правообладателя на программы ЭВМ, базы данных, правообладателя на топологии интегральных микросхем, владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова ние места происхождения товаров, патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация организации; организационные расходы (расходы, связанные с образовани ем юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Коэффициенты движения нематериальных активов: • коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле: • коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:
Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели: • рентабельность нематериальных активов (рнма) характери зует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообло жения (стр. 140 ф. № 2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. № 2) к сред негодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтер скому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматри ваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года; • оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.
• При проведении анализа движения основных средств рассчиты ваются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффи циенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по от дельным их видам, в том числе по активной и пассивной части. • Как известно, активная часть основных средств это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обыч ных видов деятельности); пассивная часть объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной час ти основных средств и людей.
Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:
Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на нача ло и конец года следующие коэффициенты: • коэффициент износа (Кизн) позволяет оценить степень спи сания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изно шенности основных средств: • коэффициент годности (Кгодн) является показателем, обрат ным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:
Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и при были. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей: • фондоотдача (Фо) характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств: • • где, N выручка от продажи товаров, работ, услуг; F среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы № 5 как средне арифметическое суммы значений на начало и конец года; фондоотдача активной части () показывает, сколько про дукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основ ных средств (Fа): • • 3. рентабельность основных средств (p. F) позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств:
К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.
Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы № 5 проводится по следующим направлениям: • анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей величине доходных вложений, на начало и конец года и их измене ние; • анализ динамики доходных вложений в материальные ценно сти. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также опре деляются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и немате риальным активам; • оценка уровня изношенности доходных вложений в матери альные ценности. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитывае мого как отношение суммы начисленной амортизации на соответству ющую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.
Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бух галтерском учете при выполнении следующих условий: • сумма расхода может быть определена и подтверждена; • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п. ); • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); • использование результатов НИОКР может быть продемонст рировано.
Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям: • анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом; • анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения: • коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост): • коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан): • анализ динамики следующих расходов: • по незаконченным НИОКР, • на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесен ных на прочие расходы отчетного года.
В действующей в настоящее время форме № 5 существенно рас ширен раздел «Финансовые вложения» . В частности расширен спи сок финансовых вложений, который включает следующие их виды: • вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций (в том числе долговые цен ные бумаги облигации, векселя); • предоставленные займы; • депозитные вклады; • прочие финансовые вложения.
Информация Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяет провести анализ финансовых вложений по следующим направлениям: • • • определяется, какие финансовые вложения долгосрочные или краткосрочные преобладали у организации на начало и конец отчет ного периода; анализируется динамика финансовых вложений по общей сум ме и в разрезе отдельных их видов; оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финан совых вложений. При этом следует обратить внимание, куда органи зация активнее вкладывает свои деньги в долевые, долговые цен ные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депо зитные вклады; изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансо вых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу; используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оце нить доходность финансовых вложений организации. Для этого сум мы, отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях» , следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным формы № 5.
В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены: • расчеты с покупателями и заказчиками; • авансы выданные; • прочая дебиторская задолженность.
В составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды: • расчеты с поставщиками и подрядчиками; • авансы полученные; • расчеты по налогам и сборам; • кредиты; • займы; • прочая кредиторская задолженность.
Таким образом, из формы № 5 исключена следующая очень важ ная аналитическая информация: • сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позво ляет провести анализ ее движения; • сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженно сти, что затрудняет оценку ее состояния; • расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.
Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредитор ской задолженности только по следующим направлениям: • анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; • определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная долго срочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности обратная ситуация; • оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов; • расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.
Скачать презентацию Анализ Приложения к бухгалтерскому балансу
da4a6708fc11d5f2688aef42ed98b5b8.ppt