Анализ материальных ресурсов и запасов
Анализ обеспеченности предприятия товарноматериальными ресурсами и эффективности их использования n n n Проверка выполнения плана материально-технического снабжения по объему, ассортименту, качеству материалов и ритмичности поставок. Анализ состояния складских запасов Определение неиспользованных резервов увеличения производства продукции за счет недопоставки материалов, изменения переходящих остатков, сверхплановых расходов и перерасхода на единицу продукции Анализ динамики показателей эффективности использования материальных ресурсов Выявление факторов изменения материалоемкости продукции и степени их влияния на выпуск продукции Расчет резервов роста выпуска продукции за счет эффективного использования материальных ресурсов.
Обеспеченность предприятия товарно-материальными запасами Источники Внешние Внутренние n n сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научнотехнического прогресса n поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами
Показатели обеспеченности предприятия материальными ресурсами Коэффициент обеспечения потребности в материальных ресурсах источниками покрытия К об план = (собственные источники покрытия потребности+ объем по заключенным договорам)/плановую потребность n Коэффициент выполнения плана поставки материальных ресурсов Коб факт = (собственные источники покрытия потребности+ объем поступивший от поставщиков)/плановую потребность n Коэффициент ритмичности поставок К ритм = сумма фактических удельных весов материальных запасов каждого вида, но не более их планового уровня. (аналогично коэффициенту ритмичности выпуска продукции) n
Для оценки ритмичности поставок используются: n коэффициент вариации n коэффициент неравномерности поставок материалов: n где xi –процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f – план поставки за те же периоды; Δ f – отклонение объема поставки по периодам от плана; k – количество анализируемых периодов; - средний объем поставки материалов за период. n n n
Пример проверки выполнения плана материальнотехнического снабжения по объему, ассортименту, качеству материалов и ритмичности поставок. Анализ обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполне источники покрытия вид запаса плановая потребность, тыс. руб. внутрен ние внешние заключено договоров обеспечение потребности договорами, % А 13000 78, 9 12921, 1 12000 92, 9% 11208, 3 93, 4% Б 410 15, 3 394, 7 400 101, 3% 401, 6 100, 4% В 0 36, 5 0 0, 0 Г 400 500 125, 0% 461, 4 92, 3% итого 13810 130, 7 13715, 8 12900 94, 4% 12071, 3 93, 58% поступило от поставщиков, тыс. руб. выполнение договоров, % Коэффициент обеспечения потребности источниками финансирования Коб пл = (130, 7+12900)/13810)=0, 94 Коэффициент выполнения плана поставок К об факт = (12071, 3+130, 7)/13810=0, 883 Отдельно анализируется качество и сроки поставок
Сущность нормирования запасов Главная задача управления оборотными средствами заключается в обеспечении нормального бесперебойного производственного процесса (т. е. оборотных средств должно быть достаточно), используя для этого как можно меньше денег (т. е. оборотных средств должно быть как можно меньше). Следовательно, необходимо определить оптимальную величину оборотных средств и поддерживать ее на этом уровне. Для этой цели проводят нормирование оборотных средств, т. е. определение норм и нормативов. По охвату нормированием все оборотные средства делят на нормируемые и ненормируемые. Это деление условно и зависит от состояния финансовой работы на предприятии. Обычно, ненормируемые - это элементы фондов обращения, предсказать величину которых в настоящий момент невозможно. Главная задача при управлении ими - свести их к минимуму, а при определении их начальной величины обычно используют экспертную оценку. Для остальных элементов оборотных средств определяют нормы и нормативы, поэтому они относятся к нормируемым. Норма запаса - это величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей. Она обычно устанавливается в днях и показывает, на сколько в среднем дней имеется на складе запаса данного вида. Нормы зависят от расхода материалов в производстве, износостойкости запчастей и инструмента, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, др. Нормы при относительно неизменных экономических условиях являются длительно действующими. Они уточняются при существенном изменении технологии или организации производства, номенклатуры изделий или услуг, изменении условий сбыта или снабжения. Норматив запаса - это минимально необходимая сумма денежных средств, необходимая для создания запаса, обеспечивающего нормальный производственный процесс. Нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал) по каждому элементу нормируемых оборотных средств. После этого определяется суммарный норматив оборотных средств. Норматив фактически показывает стоимость запаса в среднем за период (см. рис. На следующей странице) Совокупный норматив оборотных средств - это сумма нормативов по всем элементам нормируемых оборотных средств, т. е. минимальная потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах
Цели анализа товарно-материальных запасов В процессе деятельности предприятия необходимо осуществлять регулярный мониторинг запасов ТМЦ. Его цель - высвобождение части финансовых средств, завязнувших в сверхнормативных запасах, миниммизация затрат по их обслуживанию, обеспечение эффективного контроля за их движением. Величина высвобождения равна разнице между фактическим и нормативным запасом в днях * среднедневной расход запаса в руб. Используются следующие системы контроля за движением запасов: n ABC- анализ n XYZ – анализ n И др.
Схема расчета норм и нормативов материальных запасов Запас, руб. максимальный запас средняя величина запаса H Текущий запас Страховой запас Прочие запасы ηтек tпост ηстрах ηпроч T, дни
Нормирование производственных запасов норматив производственного запаса конкретного вида, руб. ; Нв=(Ов/Дп) * η где Ов - расход данного вида запаса за плановый период, руб. Ов = К*Ц*РМ, где К – количество изделий, планируемое к выпуску за период, шт. ; Ц – цена данного вида запаса, руб. /ед. ; РМ – расход данного элемента запаса на одно изделие (ед. /шт); Дп - длительность планового периода, дни; (месяц – 30 дней, год – 360) Оэ/Т - среднесуточный расход данного вида запаса, руб. /день; η - норма запаса по данному элементу, дни. Норма запаса учитывает время пребывания запаса в текущем (Т), страховом (С) и прочих видах (П) запасов: η =Т+С+П
Виды производственных запасов Текущий запас - основной вид запаса. Он определяет величину всей нормы запаса и предназначается для питания производства между двумя очередными поставками. Его величина представляет собой половину среднего интервала между поставками Т=1/2 Твзв , где Твзв - средневзвешенный фактический интервал между поставками. Интервал между поставками зависит от расчета оптимальной величины партии поставки (более подробно – в курсе логистики EOQ – модель экономически обоснованного заказа) n Страховой (гарантийный) запас - второй по величине вид запаса. Он создается для обеспечения бесперебойного течения производства в случаях возможных задержек поставок. n Прочие виды запаса создаются в особых случаях (превышение времени доставки груза над временем доставки платежных документов, необходимость подготовки материалов к производству, если имеется сезонный характер поставок либо сезонный характер потребления). n
Нормирование средств в незавершенном производстве Оборотные средства в незавершенном производстве нормируются лишь в случае длительного производственного цикла Н нзп = (ВП/Дп) * (Тц*Кнз), где ВП – себестоимость выпущенной продукции за период расчета, руб. ; Дп- длительность периода расчета, дни; Тц – длительность производственного цикла, дни; Кнз – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве Тц*Кнзк - норма оборотных средств в НЗП Все затраты в процессе производства делятся на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, которые производятся в самом начале производственного цикла. Остальные считаются нарастающими. Нарастание может происходить равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании Кнзп= (Фе+0. 5 Фн)/(Фе+Фн) При неравномерном нарастании затрат Кнзп=(Фе. Тц+Ф 1 Т 1+Ф 2 Т 2+. . . +0. 5 Фр. Тц)/(Фе+Ф 1+Ф 2+. . . Фр)Тц где Ф 1, Ф 2…. . затраты по дням производственного цикла Т 1. . . -время от момента разовых затрат до окончания производственного цикла. Более точный расчет производится с учетом определения заделов на каждом этапе технологического цикла.
Нормирование средств в запасах на складе готовой продукции Норматив средств на создание запасов готовой продукции Н гп = (ВП/Дп) * Тпрол, Где Тпрол – среднее время пролеживания на складе готовой продукции
ABC- анализ n Используется для определения приоритетов, концентрирует внимание на наиболее приоритетных группах ТМЦ. Запасы делят на 3 категории исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке. Категория А – наиболее дорогостоящие запасы с продолжительным циклом заказа. В-раз в месяц, С – раз в квартал
XYZ – анализ Используется для повышения эффективности управления закупками и складированием. Материалы распределяют в соответствии со структурой их потребления: группа Х – потребляются постоянно, группа Y – потребляются сезонно, группа Z – потребляются нерегулярно. Заказ ТМЦ и его хранение – затраты, причем больше партия заказа – тем выгоднее, но хранение – наоборот. Для оптимизации пропорций между этими видами затрат рассчитывается оптимальный средний размер партии поставки Отсюда оптимальный размер производственного запаса НЗопт = EOQ /2. VПП - годовой объем производственной потребности в данном материале; РПП (EOQ )- средний размер одной партии поставки; Цзак - средняя стоимость размещения одного заказа. Схран - стоимость хранения товара в анализируемом периоде.
Показатели эффективности использования материальных запасов n n n материалоотдача МО = ВП/ См материалоемкость МЕ =См/ВП Рентабельность материальных затрат Rмат = П реал/См * 100% Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции Коэффициент материальных затрат К мз = См факт / (Рм пл * К ф), Частными показателями материалоемкости являются сырьеемкость, энергоемкость, топливоемкость и т. п. Где ВП - себестоимость выпущенной продукции; См – затраты материалов в себестоимости выпущенной продукции. Рм пл – плановый расход материала на единицу продукции К ф – фактический выпуск продукции К мз < 1 – материальные ресурсы использовались более экономно, чем запланировано
Факторная модель для проведения анализа методом цепных подстановок • • • ВП - количество произведенной продукции (услуг), di – удельного веса i-ого вида продукта (услуги); РМij- расхода j-ого вида материала на единицу i-ого вида продукции (услуги); ЦМj – цена j-ого вида материла Кp и ЦМр - количество и цена постоянных материальных затрат
Оценка резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов n Ø Ø Ø Ø Резерв снижения расхода материалов Р↓Смат тех=(М 1 -М 0)*ЦП*ВП-Змер, где М 1, М 0 - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия; ЦМ - цена материала; BП - выпуск продукции (объем оказанных услуг) в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, Змр - затраты, связанные с внедрением мероприятия. Для определения неиспользованных резервов увеличения выпуска продукции (оказания услуг) за счет недопоставки материалов, изменения переходящих остатков, сверхплановых расходов и перерасхода на единицу продукции можно использовать модель Р↑ВПмат = (З-О-Отх)/Ршт, где З - количество закупленного материала; О - изменение остатков материалов на складе; Отх - сверхнормативные отходы из-за низкого качества материала; Ршт - расхода материала на единицу продукции (услуг).
Влияние учетной политики на стоимостную оценку расхода материальных ресурсов Если производственные запасы составляют наиболее значительный удельный вес в составе оборотных средств, то нарушение оптимального уровня запасов приводит к тому, что увеличиваются расходы по хранению, пролеживание запасов отвлекает из оборота денежные средства, сокращает оборачиваемость, увеличивается опасность обесценения этих товаров, потеря их потребительских качеств. Запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по низшей из двух оценок: по себестоимости (т. е. цене фактического приобретения) или по расчетной, т. к. затраты на приобретение одного и того же товара могут различаться в зависимости от срока закупки. В условиях большого количества различных запасов трудно определить фактическую себестоимость материалов, находящихся в переработке или на складе. Поэтому при оценке не в натуральных, а в стоимостных показателях величины запаса принимается один из методов оценки, наиболее приемлемый для предприятия: по фактической себестоимости каждой закупаемой единицы, т. е. физически идентифицируется каждая единица товара и имеет определенную стоимость, по средней себестоимости, когда определяется средневзвешенная величина всех находящихся на складе единиц данного вида запаса, что весьма трудоемко и порождает большое количество ошибок и споров с налоговыми органами. по себестоимости первых по времени закупок (first-in-first-out-FIFO), по себестоимости последних по времени закупок (last-in-first-out-LIFO),
Учет расхода материальных ресурсов по себестоимости первых по времени закупок (first-in-first-out-FIFO) Условно считается, что запасы используются в той же последовательности, что и покупаются. Поэтому запасы, первыми поступившие в производство должны оценивать по стоимости первых по времени закупок, а оставшиеся соответственно по стоимости последних по времени закупок. Стоимость израсходованных за период материалов Р=Н+П-К, где Н - остаток материалов на начало периода, П - поступление материала за период по фактической себестоимости, К =V*Ц - остаток материалов на конец периода, переоцененный по ценам последних закупок, Ц - цена последней закупки, V - количество материалов на конец периода. При этом увеличиваются остатки на складах в стоимостном выражении. Имущество предприятия растет, а следовательно списывается на затраты меньше, т. о. увеличиваются налоги на прибыль и на имущество. При высокой инфляции рост цен на продукции отстает от роста цен на ресурсы, поэтому при использовании метода ФИФО для того чтобы произошел следующий оборот необходимо затратить часть чистой прибыли, чтобы купить то же самое количество материалов. Однако это возможно только при условии, что рентабельность производства выше инфляции. Если это не так, то прибыли не хватает и необходимо брать кредит, проценты по которому в условиях инфляции как правило выше доходность производства. Следующий цикл приносит сплошные убытки, т. к. дополнительно надо платить проценты по кредиту
Учет расхода материальных ресурсов по себестоимости последних по времени закупок (last-in-first-out-LIFO) Условно считается, что в производство передаются запасы по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость оставшихся запасов оценивается по ценам наиболее ранних по времени закупок. Стоимость израсходованных за период материалов Р=Н+П-К, где Н - остаток материалов на начало периода, П - поступление материала за период по фактической себестоимости, К =V*Ц, - остаток материалов на конец периода, переоцененный по ценам первых закупок, Ц - цена первой закупки, V - количество материалов на конец периода. Себестоимость при этом оценивается боле точно, в соответствии с сегодняшними ценами, и сглаживается влияние инфляции. Однако искажается стоимость остатков на складах, а прибыль занижается.
Анализ рентабельности материальных затрат Аналогично проведенному анализу материалоемкости продукции можно провести факторный анализ влияния материальных затрат на прибыль и рентабельность хозяйственной деятельности предприятия. Rмз = Преал / РМ = Преал / РП * РП/ВП * ВП/РМ = Rуд * Дреал * МО
Скачать презентацию Анализ материальных ресурсов и запасов Анализ обеспеченности
5. Анализ материальных ресурсов и запасов Я.ppt