АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Сущность амортизации Определение срока полезного

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Сущность амортизации Определение срока полезного использования Методы начисления амортизации Учет начисленной амортизации Амортизация для целей налогового учета Понятие износа

Сущность амортизации «Амортизация» от лат. a mort – отрицание смерти Истоки амортизации усматриваются во флорентийских фирмах XV века (частные опыты) Широкое признание как бухгалтерской категории произошло к середине XIX века. Толчок – массовое железнодорожное строительство. Часть прибыли удерживалась, создавая фонд реновации, предназначавшийся для восстановления ликвидируемых в результате износа объектов. Возникает понимание амортизации как фонда

Сущность амортизации Расходы возникают в процессе всего эксплуатационного периода каждого объекта и, следовательно, амортизация - это не часть прибыли, а часть себестоимости изделия, которая медленно включается в готовую продукцию Главный вывод – амортизация – это чисто финансовая процедура, которая не имеет прямого отношения к реальной потере стоимости основным средством. Амортизация не износ!

Сущность амортизации Амортизация – это процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Стоимость объекта основных средств через начисление амортизации постепенно переносится на стоимость изготавливаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ

Определение срока полезного использования СПИ определяется принятии объекта к учету На основании ПБУ 6/01 СПИ устанавливают на основании информации, имеющийся в технической документации. Если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев: - ожидаемого СПИ (эмпирический путь); - нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. СПИ может быть пересмотрен только в результате модернизации, реконструкции, достройке и дооборудовании объекта.

Амортизация - начисляется по ОС, принадлежащим организации на правах собственности или находятся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; По объектам жилищного фонда в общеустановленном порядке начисляется износ. Исключение – объект ЖФ, числящиеся в составе доходных вложений в материальные ценности; Амортизация не начисляется: по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; По законсервированным объектам (законодательство РФ о мобилизационной подготовке). Амортизация приостанавливается по объектам: переведенным на консервацию решением руководства на срок более 3 -х месяцев; по восстанавливаемым объектам (предполагаемый срок выполнения работ более 12 месяцев).

Начисление амортизации начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств; Начисление производится по полного погашения стоимости или до момента списания с учета; Начисление производится вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности; Прекращать начислять амортизацию необходимо с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС с учета.

Методы начисления амортизации Линейный; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Линейный способ Алгоритм расчета: Амортизация признается равномерной в течение всего срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка Алгоритм расчета (1): Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость × Nам. × Куск. где Nам. – 1/СПИ (лет). Коэффициент ускорения (Куск. ) устанавливается приказом об учетной политике и не может быть больше 3. Амортизация начисляется в размере 1/12 от расчетного параметра ежемесячно Изменение суммы ежемесячно начисляемой амортизации будет происходить 1 раз в год Недостаток – по окончании СПИ не происходит списания всей стоимости актива. В зависимости от Куск. остаток максимально приближается к нулю, но никогда не будет иметь нулевое значение.

Способ списания стоимости во сумме чисел лет СПИ Алгоритм расчета : Годовая сумма амортизации = (ПС (ВС) × Число лет СПИ) / Сумма чисел лет СПИ Амортизация начисляется в размере 1/12 от расчетного параметра ежемесячно При проведении дополнительных расчетов среднего квадратического отклонения доказано, что при использовании способа уменьшаемого остатка с Куск. =1, 98, сумма амортизации, рассчитанная двумя методами будет равна.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции Алгоритм расчета : Сумма амортизации = ПС (ВС) × (объем выпуска факт / объем выпуска план) Амортизация изменяется ежемесячно; Плановый параметр желательно брать из технической документации ОС

Выбор способа начисления амортизации Выбор должен способствовать достижению определенной цели: формированию финансовых результатов, составлению отчетности и пр. ; При выборе метода необходимо руководствоваться принципом соответствия доходов и затрат; Предприятие может установить единый способ начисления амортизации по всем группам ОС или для каждой группы в отдельности. Внутри группы однородных ОС способы начисления амортизации не должны отличаться.

Особый порядок начисления амортизации При стоимости объекта менее 40 000, амортизация начисляется единовременно, сразу после ввода объекта в эксплуатацию в размере 100% от ПС; При амортизации объекта, полученного в безвозмездное пользование порядок начисления амортизации следующий: Д 20 -29, 44 К 02 – отражена начисленная амортизация в составе затрат; Д 98/2 К 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе прочих доходов.

Учет начисленной амортизации Для учета начисленной амортизации используется сч. 02: пассивный, кредитовый оборот показывает сумму накопленной амортизации , оборот во дебету – сумму списанной амортизации по выбывшим объектам ОС; Д 20 -29, 44 К 02 – начисление амортизации по ОС, используемым в процессе производства, управления, реализации; Д 91 К 02 – начисление амортизации ОС, используемым в разрезе прочей (неосновной) деятельности; Аналитический учет на сч. 02 ведется по отдельным инвентарным объектам.

Группы амортизируемых ОС Амортизационная группа Срок полезного использования Первая Все недолговечное имущество. СПИ 1 -2 года Вторая Имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 включительно Третья Имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 включительно Четвертая Имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 включительно Пятая Имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 включительно Шестая Имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 включительно Седьмая Имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 включительно Восьмая Имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 включительно Девятая Имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 включительно Десятая Имущество со СПИ свыше 30 лет

Методы начисления амортизации в налоговом учете Линейный; Алгоритм расчета: Сумма амортизации = ПС (ВС) × Nам, где Nам = 1/СПИ(мес. ) × 100

Методы начисления амортизации в налоговом учете Нелинейный Алгоритм расчета: Сумма амортизации = Остаточная стоимость × Nам, где Nам = 2/СПИ (мес. ) × 100 Остаточная стоимость рассчитывается ежемесячно; С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от ПС (ВС) этого объекта остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; Сумма начисляемой амортизации рассчитывается как: Базовая стоимость / количество месяцев до окончания

Амортизационная премия (п. 12 ст. 259 НК РФ) Организация имеет право учесть при налогообложении прибыли часть ПС единовременно в месяце начисления первой амортизации объекта ОС в бухгалтерском учете ; Порядок распространяется не только на новые, но и на бывшие в употреблении приобретенные ОС; Размер амортизационной премии: 3 – 7 амортизационные группы – не более 30% ПС; Расходы на модернизацию, реконструкцию – не более 30%; 1 – 2 амортизационные группы – не более 10% ПС; 8 – 10 амортизационные группы – не более 10% ПС; В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена!

Износ основных средств Износ - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов. Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения. Моральный износ основных фондов - снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Процесс износа — физический, влияющий на экономику предприятия только в том смысле, что после потери определенной доли первоначальных характеристик объект должен быть списан, а на его место следует приобрести иной объект Начисленный износ отражается на забалансе.