Almaty Tehnology University. Faculty: Economic and Business Specialty: Finance Rakhmanov Janibek Тема : Учет товарно-материальных запасов Вопросы: 1. Материальные запасы, их классификация. 2. Оценка товарно материальных запасов. 3. Складской учет запасов. 4. Документация по учету движения материальных запасов. 5. Синтетический учёт материалов. 6. Инвентаризация товарно материальных запасов. 1
1. Материальные запасы, их классификация Товарно-материальные запасы – это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В соответствии с НСФО и МСФО - 2 «Запасы» – это активы, предназначенные на продажу в ходе обычной деятельности, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе производства для такой продажи, а также используемые в процессе производства или оказания услуг в качестве сырья и материалов. Таким образом, согласно определению, запасы подразделяются на три категории: сырье и материалы; незавершенное производство; готовая продукция и товары. 2
В бухгалтерском учете материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль над своевременным и полным оприходованием запасов, своевременное и полное документирование всех операций по их движению; контроль за сохранностью в местах хранения; правильное определение фактической себестоимости заготовленных запасов и транспортно заготовительных расходов; контроль над состоянием складских запасов, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения. 3
Материальные запасы можно классифицировать на: - основные – составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука – при выпечке хлеба, кожа – при пошиве обуви, древесина – при производстве мебели); - вспомогательные материалы – не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, краски, клей и т. д. ) 4
2. Оценка товарно-материальных запасов B соответствии c МСФО и НСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Основная задача учета расходования запасов определение стоимости, по которой запасы списываются c баланса организации. B запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи. Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные c приобретением актива. 5
Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию. Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и административно управленческие расходы. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например, при изготовлении продукции для конкретных заказчиков. 6
Организация может оценивать запасы одним из следующих методов оценки: метод ФИФО первый поступил первый списан; средневзвешенная стоимость; метод специфической идентификации; (метод ЛИФО c 2005 года международными стандартами запрещен). Применяемый метод оценки запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в учетной политике. 7
Например: Компания «ЖАН» имела остатки запасов на 1 июня 2013 г. : на счете «Материалы» (1200 единиц по 100 тенге) – 120 000 тенге. В течение месяца приобретено: 3 июня 2013 г. приобретено 300 ед. по 120 тенге на 36000 тенге; 7 июня 2013 г. приобретено 200 ед. по 130 тенге на 26000 тенге; 20 июня 2013 г. приобретено 500 ед. по 140 тенге на 70000 тенге; 25 июня 2013 г. приобретено 650 ед. по 150 тенге на 97500 тенге; Итого поступило за июнь: 1650 ед. на 229500 тенге. В течение июня было отпущено в производство 2150 ед. 8
ФИФО: первый поступил - первый списан Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданный первыми, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные. Себестоимость израсходованных материалов: 1200 ед. * 100 тенге = 120000 тенге 300 ед. * 120 тенге = 36000 тенге 200 ед. * 130 тенге = 26000 тенге 450 ед. * 140 тенге = 63000 тенге 2150 ед. - 245000 тенге Остаток на конец месяца составил 700 ед. : 50 ед. по 140 тенге = 7000 тенге 650 ед. по 150 тенге = 97500 тенге 104500 тенге (120 000 + 229 500 – 245 000 = 104500) 9
Метод средневзвешенной стоимости По методу средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. (120000 тенге + 229500 тенге)/(1200 ед. + 1650 ед. ) = =349 500/2850 = 122, 6316 тенге/ед. Себестоимость израсходованных материалов: 2150 ед. * 122, 6316 тенге/ед. =263658 тенге Остаток на конец месяца составил 700 ед. : 700 ед. * 122, 6316 тенге/ед. =85842 тенге (120000+229500 263658=85842 тенге) 10
Метод специфической идентификации должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т. д. ), а также товаров или услуг, произведенных или предназначенных для специальных проектов. 11
Для рассмотрения метода добавим к задаче некоторые условия: по результатам проведенной в конце отчетного периода инвентаризация выявлено, что на складе осталось 180 ед. из начального остатка, 210 ед. из первой поступившей партии, 70 ед. из третьей и 240 ед. из четверной. Остаток на конец месяца составил 700 ед. : 180 ед. *100 = 18000 тенге 210 ед. *120=25200 тенге 70 ед. *140=9800 тенге 240 ед. *150=36000 тенге Итого 89000 тенге Для того чтобы определить количество израсходованных материалов делается расчет: 1200 ед. + 1650 ед. – 700 ед. = 2150 ед. , которые оцениваются: 120000 тенге + 229500 тенге – 89000 тенге = 260 500 тенге. 12
3. Складской учет запасов Осуществление непрерывного технологического процесса производства организации поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др. Организация бухгалтерского учета запасов должна обеспечить: контроль установленных норм запасов, сохранности, своевременного и полного оприходования; своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и расчет их себестоимости; контроль состояния запасов с целью выявления и последующего использования не используемых в производстве запасов. 13
Условия организации складского хозяйства: наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения; размещение материалов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типоразмерам; оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой. 14
Виды складов: специализированные для хранения запасов строго определенной номенклатуры (например, в черной металлургии склады химикатов, черных металлов и др. ); универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых запасов; закрытые (одноэтажные и многоэтажные, отапливаемые и неотапливаемые); полузакрытые навесы для предохранения от осадков; специализированные с бункерами для сыпучих материалов, емкостями для топлива, кислот и т. д. 15
4. Документация по учету движения материальных запасов Все хозяйственные операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных запасов, оформляются соответствующими первичными документами. По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. По учету движения материальных запасов применяются следующие типовые документы: 1. Доверенность. 2. Приходный ордер. 3. Акт о приемке материалов 4. Лимитно заборная карта 16
5. Требование накладная. 6. Накладная на отпуск материалов на сторону. 7. Карточка учета материалов. 8. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений. Все операции, связанные с поступлением и отпуском товарно материальных запасов, должны оформляться первичными документами. Товарно материальные запасы, получившие от поставщиков на склады организации тщательно проверяются, устанавливаются соответствие их качества, количества, ассортимента, условиям поставок и сопроводительные документы. 17
5. Синтетический учёт материалов Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы» . В состав подраздела входят следующие синтетические группы счетов: 1310 Сырьё и материалы 1320 Готовая продукция 1330 Товары 1340 Незавершенное производство 1350 Прочие материалы 18
Корреспонденция счетов по движению материальных зап № Дебет Кредит Стоимость материалов, поступивших от поставщиков НДС 1310 3310 1420 3310 2. Стоимость материалов, оплаченных подотчетными суммами 1310 1250 3. Безвозмездно получены материалы от юридических и физических лиц 1310 6220 4. Расход материалов на нужды производства 8110 1310 5. Использование материалов для общих и административных целей или в процессе реализации 7210 1310 1. Наименование операции 19
6. Инвентаризация товарно материальных запасов По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации товарно-материальных запасов (ТМЗ) проводятся в жестко установленные сроки не мене одного раза в год перед составлением годовой финансовой отчетности (на 1 ноября отчетного года) 20
Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций. В обязательном порядке инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц (на день приемки передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации предприятия, перед составлением ликвидационного; в других случаях, предусмотренных законодательством РК. 21
Спасибо за внимание! 22
Скачать презентацию Almaty Tehnology University Faculty Economic and Business
ТМЗ Рахманов Жанибек финансы.pptx