Актуальные вопросы современного аудита Вопросы практика — Должен

Актуальные вопросы современного аудита Вопросы практика: - Должен ли отечественный аудит развиваться, догоняюще копируя англо – американскую модель? - В полной ли мере МСА отражают реальные процессы аудиторской деятельности? Вопросы к ученым: - Соответствует ли аудит в действующей его конструкции потребностям современного общества? - Каким должен быть аудит в XXI веке?

Как во всякой сложной системе, наивный редукционизм и причинно – следственный анализ с простыми механизмами выхода из кризиса не только не объясняют природу перехода, но и препятствуют его преодолению… Поэтому так необходимо фундаментальное понимание природы и масштаба всего происходящего в эпоху крутых перемен. /Капица С. П. Парадоксы роста: Законы глобального развития человечества, 2010/

Кризис как точка разрыва в развитии (гипотеза) Кардинальные изменения в аудиторской деятельности, как правило, следуют за финансовыми скандалами или экономическими кризисами Такие события становятся своеобразными «точками разрыва» в истории развития аудита

Теория трансформации систем (Land, G. Grow or Die: The Unifying Principle of Transformation. New York: John Wiley & Sons, 1973) Социальные системы подобны физическим и биологическим системам в том, как они реагируют на изменения в окружающей среде, в процессах роста или цикле трансформации Чтобы быть успешными (расти и выживать), они сохраняют контакт с важными элементами их окружающей среды, но при этом меняются по мере ее изменения

Фазы трансформации системы Формирование ┌─────── ↑ Смена концепции Завершение ┌────── ┐ Формирование ┌───── ↓ ─────── Прекращение деятельности Развитие

Этапы эволюции аудита • подтверждающий аудит (конец XIX века – 30 -е годы XX века) • системно – ориентированный аудит (40 -е – 80 -е годы XX века) • аудит, базирующийся на риске (90 -е годы XX века – начало XXI века)

Фаза формирования: подтверждающий аудит 1) Подтверждающая концепция: а) проверка документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах; б) сплошная документальная проверка 2) Отсутствие нормативной регламентации аудита (за исключением отдельных стран)

Первая «точка разрыва» : кризис 1929 -1933 гг. Массовое банкротство акционерных обществ ↓ ↓ ↓ Ужесточения порядка утверждения балансов АО со стороны независимых аудиторов • 1933 г. - Нью-Йоркская фондовая биржа выпустила правила об обязательном аудите • 1937 г. – принят закон об аудите в США • сер. 30 -х г. г. ХХ века – требование об обязательном аудите во всех развитых странах

Фаза развития: системно - ориентированный аудит • заключается в наблюдении за системами, которые контролируют операции (оценке системы внутреннего контроля организации); • аудиторские фирмы начали оказывать широкий спектр услуг помимо собственно документальной проверки. • начало разработки национальных аудиторских стандартов, а также созданием регулирующих органов и саморегулируемых организаций аудиторов Вехи аудита: 1934 г. - в США была создана SEC 1941 г. – введено понятие системно – ориентированного аудита 1942 г. - создана Палата бухгалтеров – экспертов и аттестованных бухгалтеров Франции 1947 г. - создание Института Внутренних Аудиторов 1969 г. – начало разработки международных стандартов аудита 1973 г. - учреждение Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) 1991 г. - выпущен первый Международный стандарт аудита (ISA)

Вторая «точка разрыва» Информационная революция (1991 г. – доля затрат на IT-технологии стала доминирующей) ↓ ↓ Теория постиндустривльного (информационного) общества ↓ Концепция интеллектуального капитала ↓ Новая интерпретация ↔ рисков бизнес ↓ Риск менеджмент ↓ Риск – ориентированный аудит

Фаза завершения: риск – ориентированный аудит • основан на концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском • смотрят на людей, контролирующих систему и дают оценку принимаемых ими управленческих решений • окончательно сформировались такие базовые понятия аудита как существенность, аудиторский риск, выборка Вехи аудита: • 1992 г. – выпуск отчета «Внутренний контроль – концептуальные основы» • 1996 г. - принят Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров • 2009 г. - в рамках «проекта Сlarity» пересмотрены все основные МСА

Фазы трансформации аудита Формирование Аудит информационного века ┌─────── ↑ Смена концепции Завершение ┌────── ┐ Формирование ┌───── ↓ ─────── Прекращение деятельности Развитие Аудит индустриальной эпохи

Концепция узкого понимания аудита (аудит вчера) 1. Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (Закон РФ «Об аудиторской деятельности» ) 2. Под аудитором понимается бухгалтер, проверяющий другого бухгалтера • • «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «присяжный бухгалтер» (Англия), «бухгалтер - эксперт» , «комиссар по счетам» (Франция), «финансовый контролер» (Германия) и др.

Концепция широкого понимания аудита (аудит завтра) Аудит бухгалтерской отчетности Аудит бизнеса Бизнес - система экономических отношений участников по использованию материальных и нематериальных ресурсов (капитал бизнеса) для бизнеса непрерывного производства востребованных благ (бизнес - процесс) процесс

Определение понятия «аудит бизнеса» Аудит бизнеса - это процесс, посредством которого компетентное независимое лицо накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к соответствующей бизнес - системе, чтобы определить и выразить в своем заключении или ином публичном сообщении степень соответствия этой информации общепринятым критериям.

Новые объекты аудита • • • • 1) капитал бизнеса: а) промышленный (вещественный) капитал; б) финансовый капитал; в) интеллектуальный (неосязаемый) капитал; 2) транзакции бизнеса (бизнес – процессы, деятельность): а) прошлые бизнес – процессы (деятельность); б) текущие бизнес – процессы (деятельность); в) будущие бизнес – процессы (деятельность) 3) результат бизнеса: а) накопленный финансовый результат: - прошлый финансовый результат; - финансовый результат отчетного периода; б) будущий результат

Новые направления аудита Объекты Отчетность Направлениям аудита Финансово – Бухгалтерский промышленный капитал баланс Прошлый результат Аудит бухгалтерской отчетности (аудит в узком понимании) Результат периода Отчет о прибылях и убытках Интеллектуальный капитал Отчет об интеллектуальном капитале Текущие бизнес – процессы Технологическая карта бизнес процессов Аудит эффективности бизнес – процессов Будущие бизнес – процессы Бизнес – планы, прогнозы Стратегический аудит Будущий результат Аудит интеллектуального капитала

Возникновение и развитие идеи широкого понимания аудита Булыга Р. П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала (монография). - М. : Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. – 426 С. Булыга Р. П. От аудита финансовой отчетности к аудиту бизнеса // Бухгалтерский учет и аудит в условиях информационной глобализации: Сборник научных статей. – Свищов (Болгария), Хозяйственная академия им. Ценова. – 2009. – с. 269 -279. Булига Р. П. Вартicть бiзнесу як iнтегральний фiнансовий показник // Мiжнародний збiрник наукових праць / Серiя: Бухгалтерский облiк, контроль i аналiз. Випуск 1 (16). – Житомир (Украина): ЖДТУ, 2010. – с. 12 -20. Булыга Р. П. Современный аудит: проблемы и пути решения // Материалы международной научно – практической конференции / Под общ. ред. Д. А. Панкова, С. Г. Вегера. – Новополоцк (Белоруссия): ПГУ, 2011. – с. 13 -15.

Самостоятельные ветви исследований в рамках направления «Аудит бизнеса» • усиление аналитической направленности современного аудита, развитие стратегического аудита (проф. Мельник М. В. ) • разработка теоретических и методологических положений операционного аудита (проф. Ситнов А. А. ) • методика аудита компонентов интеллектуального капитала / объектов интеллектуальной собственности организации (проф. Булыга Р. П. , доц. Ветрова И. Ф. ).

Внедрение результатов исследования в образовательный процесс • включение инновационных тем, связанных с рассмотрением вопросов широкого понимания аудита, в традиционные аудиторские дисциплины: основы аудита (обязательная дисциплина, специалитет), аудит (обязательная дисциплина, бакалавриат), аудит: продвинутый курс (обязательная дисциплина, магистратура), аудит: международный опыт и российская практика (обязательная дисциплина, MBA-финансы); • разработка методического обеспечения и внедрение инновационных дисциплин: аудит бизнеса (обязательная дисциплина, магистратура), аудит интеллектуальных прав, аудит эффективности, аналитические процедуры в аудите (дисциплины по выбору, магистратура); • открытие и реализация специализированных магистерских программ: аудит и финансовый консалтинг, учет анализ и аудит объектов интеллектуальной собственности.

Методическая литература, изданная по результатам научных исследований • Экономический анализ в аудите (учебное пособие) / М. В. Мельник, В. Г. Когденко. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. • Булыга Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: правовые, учетные и методологические аспекты (учебное пособие). - М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 343 С. • Ситнов А. А. Операционный аудит: теория и организация (учебное пособие). – М. : ФОРУМ, 2011. • Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития (монографическое издание, рекомендованное в качестве учебного пособия для магистров, аспирантов, слушателей ДПО) / Р. П. Булыга, М. В. Мельник – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2013. – 263 С.

Обсуждение и популяризация результатов научных исследований • организация и проведение научных конференций и семинаров (международная научно – методическая конференция «Декабрьские чтения имени С. Б. Барнгольц» , секция «Аудит» в рамках УМС УМО и др. ) • выступление на общеуниверситетских, российских и международных конференциях, посвященных вопросам аудита и контроля • участие в специализированных фестивалях, конкурсах, презентациях (книга «Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития» была удостоена премии «Сапфир» как лучшее литературное произведение 2013 г. в номинации «Дисциплина казны» )

Булыга Роман Петрович доктор экономических наук профессор e-mail: aik@fa. ru