Акцизы Выполнила: Дементьева Виктория Группа: СБ-101
Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.
Функции акциза Три основных вида акцизов: традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и загрязнением окружающей среды. акцизы на предмет роскоши. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль.
Налогоплательщиками признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. А так же организации и иные лица, указанные в настоящей статье 179 НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. Ст. 179 НК РФ
Подакцизные товары Круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны
Подакцизными товарами признаются ст. 181 НК РФ: n спирт этиловый из всех видов сырья, n спирт коньячный, n спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% за исключением алкогольной продукции указанной в п. 3 ст. 181 НК РФ; n алкогольная продукция ( водка, ликероводоч ные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготовленные на основе пива, иные напитки с объ емной долей этилового спирта более 0. 5% за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ n табачная продукция; n автомобили легковые; n мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с); n автомобильный бензин; n дизельное топливо; n моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. n прямогонный бензин.
К объекту налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ относятся операции, которые можно объединить в четыре основные группы: 1) реализация подакцизных товаров, произведенных на территории РФ 2) передача подакцизных товаров произведенных на территории РФ 3) получение денатурированного спирта или прямогонного бензина при наличии соответствующего свидетельства (ст. 179. 2 и 179. 3 НК РФ) 4) ввоз импортных подакцизных товаров на таможенную территорию России, за исключением, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары ст. 181 НК РФ: n лекарственные, лечебно профилактические, диагностические средства; n препараты ветеринарного назначения; n парфюмерно косметическая продукция; n подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы; n виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.
Выбор ставки акцизов ст. 193 НК РФ В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам роскоши.
Налоговая база по подакцизным товарам. Налоговый период. Налоговая база согласно ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, расчетная стоимость определяется на основании максимальных розничных цен, указанных в уведомлении, предусмотренном пунктом 3 статьи 187. 1. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Налоговый период считается календарный месяц.
Порядок исчисления и уплаты акцизов Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187— 191 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Порядок исчисления и уплаты акцизов Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров установлены положениями ст. 204 (по всем видам подакцизных товаров (за исключением операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином) уплачиваются по месту производства таких товаров), 205 НК РФ. Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, по операциям, связанным с получением (оприходованием) денатурированного этилового спирта, уплачивают акциз по месту оприходования этого спирта. Организации, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, по операциям, связанным с его получением, уплачивают акциз по месту нахождения организации.
Налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов. К вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если: приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров; уплата акциза документально подтверждена; в расчетных документах выделена сумма акциза. Обратите внимание: вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных требований. Если же списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья.
Сумма акциза, подлежащая уплате Бывает, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно пункту 5 статьи 202 НК РФ организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу. ПРИМЕР За февраль 2012 года ликероводочный завод начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35 000 руб. Таким образом, в феврале 2012 года ликероводочный завод не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6500 руб. (35 000 руб. – 28 500 руб. ) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (март 2012 года). Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога предусмотрен в статье 203 Налогового кодекса.
Вычеты при возврате товара покупателем Бывают так же, когда покупатель возвращает товар. Происходит это, если покупателю отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный. В этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету (п. 5 ст. 200 НК РФ). Но сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НДС И АКЦИЗОВ
Налогоплательщики НДС ст. 143 НК РФ Акциз ст. 179 НК РФ 1)организации; 2)индивидуальные предприниматели; 3)лица, признаваемые налогоплательщиками налога на доб авленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Там оженного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. 1) организации; 2)индивидуальные предприниматели; 3)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Тамо женного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При условии, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Объект налогообложения НДС ст. 146 Акциз ст. 182 Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав; Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией); Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей либо с др. акцизных складов (не является объектом обложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой фирмы складу другой оптовой фирмы). Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья либо другим лицам. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров. Передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, а также в уставный капитал организаций. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база НДС ст. 153 Акциз ст. 187 -191 НК РФ Налоговая база при реализации определяется в зависимости от особенностей реализуемых произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база определяется с учетом таможенного законодательства России. Если налогоплательщик при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, работ, услуг применяет различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется, включая все виды доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Данные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их возможно оценить. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату реализации товаров, работ, услуг или на дату фактического осуществления расходов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Налоговый период НДС ст. 163 НК РФ Акциз ст. 192 НК РФ Налоговый период (в том Налоговым периодом числе для признается календарный налогоплательщиков, месяц. исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.
Налоговые ставки НДС ст. 164 НК РФ Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%. Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров. Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку). В некоторых случаях применяется расчетная ставка НДС. Акциз ст. 193 НК РФ Налоговая ставка установлена в зависимости от вида подакцизного товара.
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ
Скачать презентацию Акцизы Выполнила Дементьева Виктория Группа СБ-101
акцизы.ppt