Акцизы Структура цены 0, 5 литра водки (2009 год) Отпускная цена 17 руб. Акциз 42 руб. (210 р х 0, 5 л х 40%) НДС 10, 6 руб. (17+42) х 0, 18 Оптовая наценка 7 руб. (10%) Розничная наценка 12 руб. (15%) Итого: 89 руб.
Распределение сумм акциза Федеральный бюджет Бюджет субъектов федерации Спирт этиловый 50% Спиртосодержащая продукция 50% Алкогольная продукция 100% Табачная продукция 100% - Легковые автомобили и мотоциклы 100% - - 100% Автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла
1. Налогоплательщики и состав подакцизных товаров • организации; • индивидуальные предприниматели; • лица, перемещающие товар через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. (ФЗ № 306 от 27. 11. 2010), если они совершают операции с подакцизными товарами.
Организации могут получить свидетельство о регистрации: на производство денатурированного этилового спирта; на производство не спиртосодержащей продукции, в качестве сырья для которой использован денатурированный спирт; на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Организации и ИП могут получить свидетельство: на производство прямогонного бензина; на переработку прямогонного бензина (производство продукции нефтехимии).
2. Объекты акциза: - Реализация на территории РФ лицами произведенных ПАТ. Продажа конфискованных ПАТ. Передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ из давальческого сырья собственнику указанного сырья или другим лицам. Передача в структуре организации произведенных ПАТ для производства не подакцизных товаров, за некоторыми исключениями. Передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ для собственных нужд. Передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ в уставный капитал организаций, в качестве взноса по договору совместной деятельности. Передача произведенных ПАТ на переработку на давальческой основе. Ввоз ПАТ в Россию. Получение денатурированного спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получение прямогонного бензина, организацией, имеющей свидетельство на переработку бензина. Передача в структуре организации спирта этилового для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции (с 1 августа 2011)
3. Операции, не облагаемые акцизом: • реализация ПАТ в таможенной процедуре экспорта, при наличии поручительства уполномоченного банка; • передача ПАТ одним структурным подразделением другому для производства ПАТ (за исключением передачи спирта для производства Аи. ССП - с 1 августа 2011); • первичная реализация конфискованных и ввезенных в Россию товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
4. Ставки акциза и состав ПАТ: • твердые (специфические)- в рублях за единицу товара в натуральном выражении; • процентные (адвалорные) - в % к стоимости; • комбинированные (смешанные) – твердые + процентные (по табачным изделиям).
Производство, закупка, поставка, хранение и розничная продажа алкоголя регламентируются законом № 171 – ФЗ от 22. 11. 1995 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» . В соответствии с законом на производство и оборот указанной продукции требуются лицензии. На алкогольную продукцию устанавливаются минимальные цены: в 2013 году минимальные цены на 0, 5 литра: водки – 170 руб. , коньяка – 260 руб. , бренди - 250 руб. Алкогольная продукция – это спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки на основе пива, иные напитки с объемной долей спирта более 1, 5%.
Не относятся к подакцизным следующие спиртосодержащие товары: - лекарственные средства (гос. регистрация, гос. реестр, нормативная емкость); - парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей спирта до 80%, объем до 100 мл; - парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей спирта до 90%, с пульверизатором, объем до 100 мл; - парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей спирта до 90%, объем до 3 мл (пробники); - виноматериалы.
Ставки акциза (в рублях, БС – безводный спирт) Виды (состав) ПАТ 2013 2014 2015 Спирт этиловый, спирт коньячный за 1 литр БС 0/59 0/74 0/93 Спиртосодержащая продукция за 1 литр БС 320 400 500 Алкогольная продукция с объемной долей спирта свыше 9% за 1 литр БС 400 500 600 Алкогольная продукция с объемной долей спирта до 9% за 1 литр БС 320 400 500 Вина натуральные, сидр, пуаре, медовуха за 1 литр 7 8 9 Вина шампанские, игристые, за 1 литр 24 25 26 Пиво с содержанием спирта от 0, 5 до 8. 6 %, за 1 литр 15 18 20 Пиво с содержанием спирта свыше 8. 6 %, за 1 литр 26 31 37 Сигары за 1 штуку 58 85 128 Автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. , за л. с. 31 34 37 Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. , за л. с. 302 332 365
Подакцизные товары, по которым установлены ставки 0 рублей: спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, в металлической аэрозольной упаковке; спиртосодержащая продукция бытовой химии, в металлической аэрозольной упаковке; пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0, 5%; автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л. с. спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный, реализуемый организациям, осуществляющим производство нижеуказанной спиртосодержащей продукции и организациям, осуществляющим авансовые платежи акциза…. (с 1 августа 2011 г).
Ставки акциза по нефтепродуктам (руб. за тонну): 2013 2014 2015 - не соответствующий классу 3 -5 10100 11110 13332 - класса 3 9750 10725 12879 - класса 4 8560; 8960 9416 10358 - класса 5 5143; 5750 6223 - не соответствующий классу 3 -5 5860 6446 7735 - класса 3 5860 6446 7735 - класса 4 4934; 5100 5427 5970 - класса 5 4334; 4500 4767 5244 Моторные масла 7509 8260 9086 Прямогонный бензин 10229 11252 13502 Топливо печное бытовое 5860 6446 Автомобильный бензин: Дизельное топливо: 7735
Пример ставки акциза по сигаретам, папиросам 2013 год: 550 рублей за 1000 штук + 8, 0% расчетной стоимости, исчисляемой по максимальным розничным ценам (МРЦ), но не менее 730 руб. за 1000 штук. 2014 год: 800 рублей за 1000 штук + 8, 5% расчетной стоимости, исчисляемой по максимальным розничным ценам (МРЦ), но не менее 1040 руб. за 1000 штук. 2015 год: 960 рублей за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой по максимальным розничным ценам, но не менее 1250 руб. за 1000 штук.
4. Порядок исчисления акциза. Налоговые базы. А 1 = НБ х ставка, налоговые базы (НБ) следующие: а) объем реализованных (полученных) ПАТ в натуральном выражении - при использовании твердых ставок акциза; б) стоимость реализованных ПАТ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105. 3 НК РФ без НДС и акциза при использовании процентных ставок; в) при ввозе ПАТ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления налоговая база может определяться как в пункте «а» . Если используются процентные ставки, то налоговая база равна сумме таможенной стоимости и таможенной пошлины. Акциз выделяется отдельным показателем в счетах-фактурах, в учетных и расчетных документах или делается запись «Без акциза» . Дата реализации определяется как день отгрузки.
5. Акциз, подлежащий уплате в бюджет. Налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ): Акциз, подлежащий уплате в бюджет = = А 1 – налоговые вычеты К налоговому вычету принимается: входной акциз, уплаченный приобретении (ввозе в Россию) ПАТ, использованных в качестве сырья для производства других ПАТ; сумма акциза по безвозвратно утерянным товарам, в пределах норм естественной убыли; сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком в случае возврата покупателем ПАТ; авансовые платежи акциза по спирту этиловому использованному в производстве А и ССП (с 01. 07. 2011) ; акцизы по прямогонному бензину и денатурированному спирту (п. 13 -15)
Сроки уплаты акциза: • Не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. • Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. • Декларация представляется в ИФНС по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения в эти же сроки.
Маркировке акцизными марками подлежит: • Табачная продукция, ввозимая на территорию России. • Алкогольная продукция с объемной долей спирта более 9%, ввозимая на территорию России. Контроль по маркированным товарам осуществляют таможенные органы РФ. Налоговые органы осуществляют контроль уплаты акцизов по немаркированным подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории государств членов Таможенного союза.
Ставки акциза по спирту и спиртосодержащей продукции (ССП) в 2013 году Подакцизный товар Ставка в руб. на 1 л безводного спирта 1. Этиловый спирт из всех видов сырья, реализуемый: - производителям СС ПКП и ССП бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; - организациям, уплачивающим авансовые платежи акциза; 0 - остальным потребителям. 59 0 2. Спиртосодержащая продукция: - СС ПКП в металлической аэрозольной упаковке 0 - ССП бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 - другая спиртосодержащая продукция 320
Авансовые платежи акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции (Аи. ССП). Производитель Аи. ССП обязаны уплачивать авансовые платежи акциза до закупки спирта или до его передачи в структуре одной организации. Срок уплаты авансового платежа акциза - до 15 числа текущего месяца. Платежные документы следует представить в ИФНС до 18 числа текущего месяца. Авансовый платеж акциза равен произведению объема планируемого к закупке в следующем месяце спирта на ставку акциза по Аи. ССП. По окончании налогового периода (месяца) начисляется акциз на объем реализованной Аи. ССП. Авансовые платежи вычитаются из акциза по реализованной Аи. ССП при условии предоставления в ИФНС пакета документов. Производители Аи. ССП освобождаются от авансовых платежей при условии предоставления в ФНС банковской гарантии.
Акциз по спиртосодержащей продукции. Все производители имеют свидетельство о регистрации Производитель денатурированного Производитель спирта неспиртосодержащей продукции «У» Акциз покупателю не предъявляет, в счете –фактуре «Без акциза» Акциз начисляется при получении денатурата Акциз в бюджет = Акциз по реализованному спирту – - Акциз по спирту, полученному «У» Акциз в бюджет = Акциз по полученному спирту – - Акциз по использованному спирту Аб = 59 руб. – 59 руб. = 0 Акциз по неиспользованному спирту учитывается в его стоимости.
Акциз при использовании денатурата в производстве парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке Производитель денатурата: А = 59 руб. /л. ↓ Производитель парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке Акциз в бюджет = 0 руб. - 59 руб. / л. = = - 59 руб. /л
Документы, представляемые в ИФНС, для подтверждения права на налоговый вычет (ст. 201) Производитель денатурата (п. 12) 1. 2. Производитель ПКП в аэрозольной упаковке (п. 16) Свидетельство на производство соответствующей продукции Копия договора с производителем: не спиртосодержащей продукции 3. Производитель не спиртосодержащей продукции, (п. 11) денатурата Счета – фактуры или их реестры, выставленные поставщиком 4. Накладная на отпуск денатурата Накладная на внутреннее перемещение 5. Акт приема – передачи : денатурата между структурными подразделениями Платежные документы по оплате акциза по денатурату Акт списания в производство
Акциз по прямогонному бензину Производитель прямогонного бензина А в бюджет = Ареал. – А пол. А реал. - акциз по реализованному прямогонному бензину ; А пол. - акциз по прямогонному бензину, реализованному лицам имеющим свидетельство. Прямогонный бензин Производитель продукции нефтехимии А в бюджет = А пол. – А исп. - акциз по использованному бензину
Изменения 2011: • повышены ставки акцизов; • ставки акциза на бензин и дизельное топливо установлены по классам; • с 1 июля производители алкоголя и спиртосодержащей продукции будут уплачивать авансовые платежи акциза; • с 1 августа облагается акцизом передача спирта в структуре одной организации для производства А и ССП; • установлен отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам , ввозимым в РФ с территории государств - членов Таможенного союза.