Акцизы глава 22 НК РФ Введена в действие

Акцизы (глава 22 НК РФ) Введена в действие с 01 января 2001 г.

Из истории акцизов… Акцизы - один из древнейших налогов, применяются многими государствами, в основном с фискальной целью. Особенностью данного налога является то, что он устанавливается в отношении отдельных товаров. Основные критерии, используемые при формировании списка подакцизных товаров, таковы: • не облагать товары первой необходимости; • изъять в бюджет сверхприбыль по товарам; • ограничить потребление вредных для здоровья продуктов. В России акцизы были отменены и поглощены налогом с оборота в период финансово-кредитной реформы 1930 -1932 гг. Вновь акцизы в нашей стране введены с января 1992 г. , за прошедший период неоднократно изменялся перечень подакцизных товаров.

Плательщики акцизов 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза , определяемые в соответствии с законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Подакцизные товары, ст. 181 НК РФ 1) спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1, 5 процента;

продолжение 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые; 6. 1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. ; 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; 10) прямогонный бензин.

Не рассматриваются как подакцизные товары: - лекарственные, лечебнопрофилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ….

продолжение - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

продолжение - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

продолжение - подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Для лиц, свершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, установлены 4 вида свидетельств • для следующих видов деятельности: 1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

продолжение 2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмернокосметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

продолжение 4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в трех случаях, а именно: - неисполнение организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов; - непредставление организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы.

продолжение • использование технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетноизмерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

Срок приостановления свидетельства • Не может превышать 6 месяцев. Если в установленный срок нарушения не были устранены налогоплательщиком, то свидетельство аннулируется. • Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

продолжение • Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности: 1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;

продолжение 2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина. Порядок выдачи указанных свидетельств определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются такие основные операции, как (ст. 182 НК РФ): 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, безвозмездная передача, натуральная оплата;

продолжение 2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства

Объекты-продолжение 3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

Продолжение-объекты 4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (исключениепрямогонный бензин и денатурированный этиловый спирт); 5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

продолжение 6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

продолжение 7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

продолжение 8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Объекты- продолжение 10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией в собственность, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. 11) получение прямогонного бензина организацией в собственность, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции: 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

продолжение 2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ;

продолжение 3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

продолжение 4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговая база определяется по каждому виду товаров: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

продолжение 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

продолжение 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

продолжение 5) как объем полученного в собственность денатурированного этилового спирта в натуральном выражении; 6) как объем полученного в собственность прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговая база может увеличиваться по товарам, по которым применяются адвалорные ставки, на полученные суммы: • в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, поступивших в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров; • на пополнение фондов специального назначения;

Ставки акцизов Утверждены по каждому подакцизному товару в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (см. ст. 193). В настоящее время ставки утверждены на 3 года: 2012 -2014 гг.

Примеры налоговых ставок • Спиртососодержащая продукция (за исключением парфюмерно –косметитческой и бытовой химии в аэрозольных упаковках)230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; • Сигариллы (сигареты), биди-530 руб. за 1000 штук; • Пиво с содержанием доли спирта свыше 8, 6% - 21 руб. за литр.

Налоговые вычеты Применяются в случаях, если: • предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

продолжение • уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо при его производстве; • уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, алкогольной продукции;

продолжение • уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них; • исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

продолжение • при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; • имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

продолжение • начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина и др. случаи.

пример Винодельческий завод купил спирт в апреле текущего года 3000 литров, оплатил его полностью. Спирт в количестве 1500 литров был использован для выпуска алкогольной продукции с содержанием спирта 40% в количестве 3750 литров (1500: 40 ∙ 100). Вся произведенная продукция отгружена покупателям в апреле.

Продолжение примера Исчисляем акцизы за апрель по указанным операциям (ставки акциза применены для 2012 г. ). Акцизы по водке = 254 ∙ 1500 =381 000 руб. Налоговые вычеты по израсходованному спирту = 37 ∙ 1500 =55 500 руб. К уплате в бюджет акцизы =325 500 руб.

Сроки уплаты акцизов таковы: 1) при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров уплата производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 -го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

Сроки уплаты -продолжение 2) по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период, декларация Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмернокосметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта и (или) коньячного спирта, приобретенных у каждого продавца.

Форма декларации, сроки представления • Форма налоговой декларации по акцизам (кроме табачных изделий) утверждена приказом ФНС России от 14. 06. 2011 г. № ММВ -7 -3/369. • . Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за отчетным.