Акцизы
Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др. ) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 году) 47, 5 общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара. Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается законодательством.
От обложения акцизами освобождаются: -подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь; -реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению; -спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.
Плательщики акцизов Согласно ст. 1 Закона РБ от 19. 12. 1991 № 1321 -XII «Об акцизах» (далее - Закон) плательщиками акцизов являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса РБ, и индивидуальные предприниматели: - производящие подакцизные товары - ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары
Акцизами облагаются не все товары, а только отдельные их группы, в соответствии со ст. 4 Закона, что определяет акциз как специальный косвенный налог. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом РБ. Акцизы уплачиваются только один раз и расходы по их уплате полностью несет конечный потребитель подакцизных товаров в виде надбавки к цене в размере ставок налога.
Статьей 45 Закона РБ от 31. 12. 2005 № 81 -З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» установлена очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг): - акцизы (для подакцизных товаров); - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог; - налог на добавленную стоимость. Соответственно, исчисление из выручки указанных налогов и сборов производится в порядке, обратном включению их в отпускные цены.
Ставки акцизов На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Среди ставок акцизов применяется и нулевая ставка. Нулевой ставкой акцизов признается адвалорная (процентная) ставка акцизов, равная 0%, и твердая (специфическая) ставка акцизов, равная нулю на физическую единицу подакцизного товара. Применение нулевой ставки акцизов фактически означает отсутствие суммы акцизов, однако при этом стоимость товаров или их объем в зависимости от вида ставки подлежит отражению в налоговой декларации по акцизам.
Исчисление акцизов Порядок исчисления и уплаты акцизов излагается в Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением МНС РБ от 25. 01. 2006 № 12 (далее - Инструкция). Следует иметь в виду, что указанная Инструкция не применяется в отношении подакцизных товаров, по которым контроль за уплатой акцизов осуществляют таможенные органы. Согласно п. 7 Инструкции плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, на которые не установлены ставки акцизов. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно и уплачивается в установленные сроки как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.
Непосредственное влияние на сумму акцизов оказывают цены, применяемые при исчислении стоимости подакцизных товаров при определении налоговой базы по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из: - отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь); - максимальных отпускных цен, применяемых плательщиком на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.
Исчисление акцизов Сумма акцизов, исчисляемая по подакцизным товарам, которые подлежат налогообложению акцизами по специфическим ставкам, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы: С = О х А, где С - сумма акцизов; О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении); А - специфическая ставка акцизов.
Исчисление акцизов Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле: C = H x А / (100% - А), где С - сумма акцизов; H - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов в процентах.
В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле: С = Р х А, где С - сумма акцизов; Р - рыночная цена; А - ставка акцизов в процентах.
Уплата акцизов Законодательством предусмотрено освобождение от обложения акцизами подакцизных товаров, вывозимых за пределы республики, при наличии определенного пакета документов. Перечень таких документов, порядок и сроки их представления изложен в подп. 6. 4 п. 6 Инструкции. При непредставлении хотя бы одного из них освобождение не применяется. Важной особенностью производства и реализации продукции, изготовленной с применением подакцизного сырья, по которому уже уплачены акцизы, является уменьшение, а в отдельных случаях и возврат «входных» сумм акцизов по товарам, используемым в качестве сырья для их производства.
Если используются подакцизные товары (в т. ч. в качестве сырья) при производстве товаров: - не являющихся подакцизными; - освобожденных от обложения акцизами (кроме подакцизныхтоваров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь); - на которые не установлены ставки акцизов; - облагаемых по нулевой ставке акцизов, то суммы акцизов по использованным товарам относятся на себестоимость произведенных товаров. Сумма акцизов, отнесенная на себестоимость (затраты, связанные с производством) произведенных товаров, в этом случае не уменьшает исчисленную сумму акцизов, подлежащую уплате по готовой продукции.
Отражение в бухгалтерском учете акцизов у импортера подакцизных товаров В бухгалтерском учете у организации - импортера подакцизного товара сумма данного налога выделяется на момент ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь материальных ценностей на отдельном бухгалтерском счете. Содержание операции Дебет Кредит Отражена сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате 41 76, субсчет «Расчеты с таможней» Отражена сумма акциза по импортируемому товару 41 76 (68), субсчет «Расчеты с таможней» Произведена уплата сумм таможенной пошлины и акцизов 76 (68), субсчет «Расчеты с таможней» 51
Отражение в бухгалтерском учете акцизов у импортера подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Существуют некоторые особенности в начислении и уплате акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками. Согласно действующему законодательству к определенной группе товаров применяется маркировка акцизными марками. Маркировке акцизными марками подлежат ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и производимые и Республике Беларусь водки, ликероводочные и табачные изделия. Покупка акцизных марок осуществляется до фактического производства продукции. Акцизная марка относится к документам строгой отчетности. В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30. 05. 2003 № 89, акцизная марка учитывается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» . Стоимость акцизной марки для табачных изделий и алкогольных напитков, в т. ч. импортируемых, устанавливаемая Минфином, относится на себестоимость этих товаров. До приобретения акцизных марок по некоторым товарам, подлежащим маркировке (например, вина виноградные натуральные, включая крепленые; табак трубочный и курительный и др. ), взимается авансовый платеж в размере 30% от суммы акцизов, которая подлежала бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения на день внесения таких платежей.
Стоимость акцизной марки для табачных изделий и алкогольных напитков, в т. ч. импортируемых, устанавливаемая Минфином, относится на себестоимость этих товаров. До приобретения акцизных марок по некоторым товарам, подлежащим маркировке (например, вина виноградные натуральные, включая крепленые; табак трубочный и курительный и др. ), взимается авансовый платеж в размере 30% от суммы акцизов, которая подлежала бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения на день внесения таких платежей.
Содержание операции Дебет Кредит Перечислены денежные средства в оплату стоимости изготовления акцизных марок 76 51 Уплачен авансовый платеж при 76 (68), приобретении акцизных марок субсчет «Расчеты с таможней» (30%) * 51 Приняты к учету полученные акцизные марки 006 Отражена сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате 41 76, субсчет «Расчеты с таможней» Отражена сумма акциза по импортируемому товару 41 76 (68), субсчет «Расчеты с таможней» Произведена уплата таможенной пошлины и 70% суммы акцизов 76 (68), субсчет «Расчеты с таможней» 51 Оприходованы приобретенные импортные товары по курсу Нацбанка РБ на дату таможенного оформления 41 60
Начислен НДС по приобретенному товару 18, субсчет «НДС по приобретенным ТМЦ» 76 (68), субсчет «Расчеты с таможней» Уплачена импортером сумма НДС 76 (68), субсчет «Расчеты с таможней» 51 Произведена оплата поставщику товара за поставленный товар 60 52 Принят к вычету НДС по приобретенному товару 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» 18, субсчет «Уплаченный НДС по приобретенным ТМЦ» Списана стоимость использованных акцизных марок 41 76 Отражена реализация подакцизного товара * 62 90 Списаны покупная стоимость проданного товара и издержки обращения 90 41, 44 Начислен НДС, подлежащий уплате по реализации товаров 90 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Начислен акциз, подлежащий уплате по реализации импортированных товаров, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов** 90 68, субсчет «Акцизы» Перечислена сумма НДС (уменьшенная на сумму вычетов) 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» 51 Перечислена сумма акциза (уменьшенная на сумму, уплаченную при ввозе) 68, субсчет «Акцизы» 51 * При методе учета выручки «по отгрузке» . ** Суммы акцизов по адвалорным (процентным) ставкам, подлежащим уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
