АКЦИЗЫ 1 Экономическое содержание и плательщики акцизов 2

АКЦИЗЫ 1. Экономическое содержание и плательщики акцизов 2. Объект налогообложения и условия освобождения от взимания акцизов 3. Формирование налоговой базы 4. Налоговые ставки 5. Порядок исчисления и уплаты акцизов 1

Порядок исчисления и уплаты акцизов определен гл. 22 Кодекса, а также Методическими рекомендациями по применению главы 22 “Акцизы” Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня; уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта (в отличие от многоступенчатого НДС ). p Акцизы средство регулирования спроса и предложения. p Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли компаний, или производящих спиртные изделия. p Для снижения налоговой нагрузки на малоимущие слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши, например мощные автомобили. p Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спирт, табачные изделия). Акцизы - один из важных источников дохода федерального бюджета. 2

Удельный вес акцизов в сумме налоговых доходов, % 3

ВИДЫ АКЦИЗОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ПРЕДМЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¶ товары народного потребления: социально вредные товары (алкоголь, табачные изделия) · автомобили · · акцизы на и продукты переработки: продукты переработки углеводородного сырья (бензин, ГСМ) · ¸ акцизы, взимаемые на таможне: ввозимые в РФ виды товаров, подпадающие под акцизное обложение · 4

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ (ст. 181 Кодекса) ó спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного) ó продукция с долей спирта более 9 % процентов (исключая лекарственные товары, ветеринарные препараты, парфюмернокосметическую продукцию) ó алкогольная продукция с долей спирта более 1, 5 % ó пиво ó табачная продукция ó легковые автомобили и мотоциклы ó автомобильный бензин ó дизельное топливо ó моторные масла ó прямогонный бензин. 5

Налогоплательщиками акцизов являются (ст. 179 Кодекса): а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ Видовой состав акцизов, классифицируемый в зависимости от плательщиков: ¶ по товарам отечественного производства: · предприятия - производители подакцизных товаров · иностранные юридические лица · простые товарищества и индивидуальные предприниматели · по товарам из давальческого сырья: · предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению подакцизных товаров и реализующие эти товары ¸ по товарам, ввезенным в РФ: · предприятия и организации, перемещающие товары через границу РФ для свободного перемещения по территории РФ. 6

В связи с принятием части второй Налогового кодекса РФ внесены изменения и дополнения в отношении субъектов обложения акцизов В ст. 180 Кодекса оговариваются особенности определения плательщика акциза в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) Участники такого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. Плательщиком является лицо, ведущее дела по договору о совместной деятельности, либо лицо, определенное участниками договора из их числа 0 Данное лицо должно встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика повторно, т. е. независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. 0 7

ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Предмет налогообложения - стоимость подакцизных товаров. Произошло расширение предметной области за счет введения акциза на дизельное топливо и масло моторное для дизельных и карбюраторных двигателей. Сокращен перечень подакцизных товаров и сырья, освобожденных от уплаты акцизов, например из списка исключены спирт-сырец, спиртосодержащая продукция с долей спирта до 9 % (гл. 22 Кодекса) Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции, а также импорт подакцизных товаров. 8

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 182 КОДЕКСА) • реализация на территории РФ подакцизных товаров (в том числе передача на безвозмездной основе и в порядке натуральной оплаты) • продажа на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров • передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, его собственнику • передача на территории РФ производителями подакцизной продукции в качестве вклада в уставный капитал • ввоз подакцизной продукции на территорию РФ 9

ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ Не подлежат налогообложению следующие операции (ст. 183 Кодекса) n передача в рамках одной и той же организации подакцизных товаров между структурными подразделениями n экспорт подакцизных товаров n первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку т. д. 10

ТРЕБОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ К ОПЕРАЦИЯМ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ От уплаты акцизов освобождаются лишь те подакцизные товары, которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком-производителем этих товаров. 11

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА В большинстве случаев для определения облагаемого оборота - принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен без учета акцизов n При натуральной оплате труда подакцизными товарами исходят из максимальных отпускных цен n Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья (ст. 187 -188 Кодекса) n Свои особенности имеет определение налоговой базы: при импорте подакцизных товаров; при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок. 12

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как: объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, на которые установлены твердые ставки ¨ стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета акциза, НДС, налога с продаж – если на товар установлены адвалорные (в процентах) ставки налога ¨ стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде без учета акциза, НДС – по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (при бартерных операциях, реализации на безвозмездной основе, натуральной оплате труда). ¨ 13

ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ При импорте подакцизных товаров ставки применяются к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется по подакцизным товарам: ¨на которые установлены твердые ставки – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении ¨на которые установлены адвалорные ставки – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины. При реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров. При импорте партии подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, также необходимо исчислять налоговую базу отдельно по каждой группе товаров. 14

ДЕЙСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ЕДИНЫ НА ВСЕЙ ТЕРРИТОРИИ РФ И РАЗДЕЛЯЮТСЯ НА ДВА ВИДА ¶ • • • ТВЕРДЫЕ (СПЕЦИФИЧЕСКИЕ) СТАВКИ устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара: 1 литр безводного этилового спирта – 33 руб. 60 коп. 1 кг. табака трубочного – 510 руб. 1 тонна прямогонного бензина – 4719 руб. и т. д. · АДВАЛОРНЫЕ СТАВКИ - устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров и в настоящее время не применяются. Применяются смешанные ставки для сигарет. 15

v ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ (1) Налоговый период по акцизам устанавливается как каждый календарный месяц Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно Сумма акциза в учетных регистрах должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур ~ Если сумма акциза не выделена в указанных учетных регистрах, исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится. 16

v ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ (2) Суммы налога по подакцизным товарам исчисляются: · как произведение налоговой базы и налоговой ставки – по товарам и сырью, на которые установлены твердые ставки · как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – по товарам и сырью, на которые установлены адвалорные ставки q Общая величина налога представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида изделия, облагаемых акцизом по разным ставкам Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам 17

v ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ (3) При определении суммы налогового обязательства, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам и сырью исключается сумма акциза, уплаченная поставщикам указанных товаров и сырья или таможенным органам ~ В счетах – фактурах, первичных и расчетных документах сумма акцизов выделяется отдельной строкой. Суммы начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций n Установлены налоговые вычеты, которые позволяют налогоплательщику уменьшить общую сумму налога. 18

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (СТ. 200 КОДЕКСА) Для обоснованного применения вычетов налогоплательщик должен представить платежные документы с отметкой банка, подтверждающие факт оплаты, в том числе и суммы налога. 2 Вычету подлежит сумма налога, не превышающая величину, исчисленную по формуле: Сн = (А * К) / 100% * Ор , n где Сн – сумма уплаченного акциза по спирту этиловому; А – налоговая ставка за 1 литр стопроцентного спирта; К – крепость вина; Ор – объем реализованного вина. 2 Сумма акциза, превышающая величину Сн, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы. 2 19

v ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ В целях налогообложения законодательством установлен порядок определения даты реализации подакцизных товаров. Уплата налога производится исходя из фактической реализации подакцизных товаров. Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся и по месту ее реализации. ~ При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. 20

Никогда не следует облагать налогом ту продукцию, которая предназначена для отправки за границу; такой налог лишает сельское хозяйство и фабричное производство стимулов к развитию. . . (Поль Анри Гольбах, 1723 - 1789) Итальянская финансовая полиция строга и непреклонна. Она с упорством преследует неплательщиков, не взирая на лица. В числе подследственных по налоговым делам проходят такие "акулы капитализма", как мультимиллионер Сильвио Берлускони Тезаре Ромити - президент автомобильного концерна ФИАТ По рекомендации финансовой гвардии было решено не награждать итальянским орденом всемирно известную киноактрису Софи Лорен именно потому, что у нее были осложнения с правосудием на почве уклонения от уплаты налогов. 22