Adoptarea Implementarea şi Aplicarea Aquis-ului Comunitar Referitor la

Adoptarea, Implementarea şi Aplicarea Aquis-ului Comunitar Referitor la Audit – Lecţiile învăţate Veiko Tali 14. 06. 2005 Rahandusministeerium

Puncte de discuţie • Sistemul actual • Problemele şi lecţiile învăţate – Aria de aplicabilitate a auditului obligatoriu – Cantitatea versus calitatea auditorilor – Stabilirea sistemului de supraveghere – Responsabilitatea şi sancţiunile • Directiva a 8 a – Îngrijorările noastre Rahandusministeerium

Estonia • Suprafaţă 45 227 km 2 • Populaţie 1 347 000 • PNB (2004) 139 mld Kr (8, 9 mld EUR) • PNB per capita (2004) 102 mii Kr (6, 5 mii EUR) • Bugetul de stat (2005) 53 mld Kr (3, 4 mld EUR) Rahandusministeerium

Istoria reglementării auditului în Estonia • 1990 – Reglementarea temporară a Auditului în Estonia Consiliul Auditului • 1995 – Codul Comercial • 1999 – Legea Auditului; Consiliul Auditorilor • 2000 – Standardele de audit (MF) • 2006? – Proiectul noii legi a auditului Rahandusministeerium

Aria de aplicabilitate a auditului obligatoriu • Din 01. 1991 până la 01. 1995 – Nu a fost obligatoriu în practică • Din 01. 1995 până la 01. 2003 – Cifră de afaceri netă 1 Mil Kr (64 mii EUR) • Din 01. 2003 până la 01. 2005 – Cifră de afaceri netă 6 Mil Kr (383 mii EUR) – Total bilanţ 3 Mil Kr (192 mii EUR) – Angajaţi 5 Rahandusministeerium

Aria de aplicabilitate a auditului obligatoriu (2) • Din 01. 2005 * – Cifră de afaceri netă 10 Mil Kr (639 mii EUR) – Total bilanţ 5 Mil Kr (320 mii EUR) – Angajaţi 10 * Aceleaşi praguri au fost introduse, de asemenea, pentru întocmirea situaţiilor financiare consolidate * Companiile publice cu răspundere limitată (6 132) şi o serie de alte instituţii au toate obligaţia auditării Rahandusministeerium

Aria de aplicabilitate a auditului obligatoriu (3) • În conformitate cu situaţiile financiare anuale din 2002 – Pragurile pentru audit care erau în vigoare până la 01. 2005 au fost depăşite de 6 854 persoane juridice – Pragurile pentru audit care sunt în vigoare de la 01. 2005 vor fi depăşite de 4 368 persoane juridice • La 01. 05. 2005 numărul total al întreprinderilor înregistrate la Registrul Comerţului era de 69 984 Rahandusministeerium

Aria de aplicabilitate a auditului obligatoriu (4) • În conformitate cu Directiva a 4 a – Cifră de afaceri netă 114 Mil Kr (7 300 mii EUR) – Total bilanţ 57 Mil Kr (3 650 mii EUR) – Anagajaţi 50 Rahandusministeerium

Aria de aplicabilitate a auditului obligatoriu (5) • Aria de aplicabilitate a auditului – Conturile financiare sau întregul raport financiar • Servicii suplimentare – A le permite sau a le interzice – În ce măsură? • Eficienţă versus principii clare de integritate Rahandusministeerium

Principalele lecţii învăţate din aria de aplicabilitate a auditului • Praguri iniţiale scăzute • Creşterea continuă a culturii auditului • Dezvoltarea culturii auditului oferă ocazia de a ridica pragurile pentru auditul obligatoriu • Care sunt punctele optime pentru schimbare? Rahandusministeerium

Cantitate versus calitate a auditorilor • La 31. 05 numărul total de certificate emise pentru auditori a fost de 521 • Dintre aceşti auditori: – 384 sunt activi la momentul actual, dintre care v 254 Femei v 130 Bărbaţi – 116 s-au retras din audit – 21 sunt în prezent suspendaţi din activitatea de audit Rahandusministeerium

Cantitate versus calitate a auditorilor (2) 600 500 400 300 200 100 0 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Certificate emise Auditori care desfăşoară în prezent activitate de audit Rahandusministeerium

Cantitate versus calitate a auditorilor (3) 80 70 60 50 40 30 20 10 0 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 Auditori ce desfaşoară în prezent activitate de audit 1998 1999 2000 Certificate emise Rahandusministeerium 2001 2002 2003 2004

Cantitate versus calitate a auditorilor (4) • • Care este numărul optim de auditori? Calitatea auditului versus număr suficient de auditori Supravegherea auditorilor ar putea deveni complicată Controlul calităţii activităţii desfăşurate de auditori (raportare, evaluare) Rahandusministeerium

Sistemul actual de supraveghere Ministerul Finanţelor Comitetul pentru Calificări Consiliul Auditorilor Rahandusministeerium

Funcţiile • Ministerul Finanţelor – Legislaţie – Supravegherea Consiliului Auditorilor • Comitetul pentru Calificări – Aprobarea auditorilor statutari – Derularea examenelor pentru auditori – Aprobarea anumitor decizii disciplinare ale Consiliului Auditorilor – retragerea sau suspendarea şi restituirea autorizaţiei auditorilor – Finanţat de la bugetul de stat (tarifele de examinare) Rahandusministeerium

Funcţiile (2) • Consiliul Auditorilor – – Persoană juridică publică Instituţie de auto reglementare Calitatea de membru este obligatorie pentru toţi auditorii Principalele organe de conducere: • Adunarea generală (anuală) • Consiliul de Conducere (9 membri) • Comisia de Revizuire – Finanţat în principal din cotizaţiile membrilor Rahandusministeerium

Funcţiile (3) • Funcţiile Consiliului Auditorilor: – Supravegherea auditorilor (efectuată de Consiliul de Conducere) – Organizarea pregătirii profesionale continue a auditorilor – Menţinerea şi actualizarea listei auditorilor – Emiterea de instrucţiuni metodologice pentru auditori Rahandusministeerium

Opţiuni posibile pentru Supraveghere • Auto reglementare deplină? • Supraveghere publică deplină? • Auto reglementare + supraveghere publică? • Sisteme diferite pentru auditorii Entităţilor de Interes Public? Rahandusministeerium

Aspecte ale supravegherii şi lecţii • Care este rolul practicienilor în supraveghere? • Finanţarea sistemului de Supraveghere! • Diferenţiere între auditorii Entităţilor de Interes Public şi auditorii altor companii? • Structura hibrid cu dispersarea factorilor de decizie nu s -a dovedit a fi eficientă • Dacă este posibil şi rezonabil – alegeţi supraveghere publică deplină în locul improvizaţiilor (Norvegia) Rahandusministeerium

Un posibil nou Sistem de Supraveghere? Ministerul Finanţelor + + drepturi FSA Consiliul Auditorilor + + drepturi Comitetul de Etică 3+2 membri Comitetul pentru Calificări 3+2 membri Rahandusministeerium

Funcţiile • FSA – Supravegherea independenţei auditorilor care efectuează auditul subiectelor supravegherii financiare • Comitetul pentru Calificări – Desfăşurarea examenelor pentru auditori • Comitetul pentru Etică – Soluţionarea deciziilor disciplinare, cum ar fi retragerea sau suspendarea şi restituirea aprobării auditorilor Rahandusministeerium

Funcţiile (2) • Ambele comitete sunt finanţate de la bugetul Consiliului Auditorilor • Regulile de procedură pentru ambele comitete sunt aprobate de Ministerul Finanţelor Rahandusministeerium

Responsabilitate şi sancţiuni • Răspundere civilă sau administrativă • Ce fel de sancţiuni să se aplice – Amenzi penale/civile – Măsuri disciplinare – Reţinerea examinărilor • Ce puteri trebuie să aibă fiecare organism? • Organismul care efectuează supravegherea trebuie să aibă puteri suficiente! Rahandusministeerium

Independenţă • Asigurarea independenţei auditorilor • Rotaţia auditorilor – Rotaţie internă versus rotaţie externă – Perioada de rotaţie? • Furnizarea altor servicii pentru clienţi? Rahandusministeerium

Nevoia de informaţii • Datele credibile sunt esenţiale pentru crearea unui cadru de reglementare şi supervizare adecvat!! • Informaţiile din domeniu sunt limitate – Concurenţa? (distribuţia pieţei? ) – Volumele şi profitabilitatea în diferite sectoare? – Tendinţele de dezvoltare? • Numărul optim de auditori? • Probabil implementarea cerinţelor de raportare? Rahandusministeerium

Standardele Internaţionale • Ca ţară mică încercăm să adoptăm standardele internaţionale în cea mai mare măsură posibilă – IAS/IFRS precum şi ISA – Costurile viitoarelor adoptări sunt mai scăzute – Comparabilitatea este mai bună Rahandusministeerium

Raportul ROSC • În 2004 Banca Mondială a realizat Raportul privind Respectarea Standardelor şi Codurilor în Estonia • Principalele aspecte care au reieşit în domeniul auditului: – – Praguri semnificativ de reduse pentru audit Calitate volatilă a auditului în funcţie de auditori Întărirea controlului calităţii şi a supravegherii Necesitatea unor cerinţe suplimentare de independenţă Rahandusministeerium

Directiva a 8 a • Estonia este aliniată în principal la cerinţele directivei actuale • În legătură cu noua directivă suntem preocupaţi mai mult de aspectele: – Interpretării cerinţelor privind stabilirea sistemului de Supraveghere Publică – Obligaţia ca entităţile de interes public să aibă un Comitet de audit (problema IMM-urilor) – Publicarea onorariilor auditorilor Rahandusministeerium

Interpretarea noii Directive a 8 a Art 31 3. Sistemul de supraveghere publică trebuie guvernat de nepracticieni care au cunoştinţe în domeniile relevante pentru auditul statutar. Statele membre pot permite totuşi unui număr mic de practicieni să fie implicaţi în guvernarea sistemului de supraveghere publică. Persoanele implicate în guvernarea sistemului de supraveghere publică trebuie selectate printr-o procedură independentă şi transparentă de nominalizare. 4. Sistemul de supraveghere publică trebuie să aibă responsabilitatea finală pentru supravegherea: (a) aprobării şi înregistrării auditorilor şi firmelor de audit statutari şi (b) adoptarea standardelor de etică, controlului intern al calităţii din cadrul firmelor de audit şi standardelor de audit şi (c) pregătirea continuă, asigurarea calităţii şi sistemelor de investigaţie şi disciplină. Rahandusministeerium

Lecţii Generale • Ţineţi cont de situaţia proprie – Nu creaţi nici un model artificial – Ce este eficient într-o ţară, s-ar putea ca într-o altă ţară să nu meargă • Doar măsurile integrate sunt funcţionale – Sistemul contabil şi de audit în limitele cadrului legislativ formează un set complet şi trebuie tratat ca atare • Eficienţa economică versus principii legale clare de integritate Rahandusministeerium

Vă mulţumesc pentru atenţie! Rahandusministeerium