7 1 Определение операционного цикла 7 2

7. 1. Определение операционного цикла. 7. 2. Определение и виды оборотных активов. 7. 3. Учет денежных средств. 7. 4. Учет дебиторской задолженности. 7. 5. Учет материально-производственных запасов. 7. 6. Учет расходов будущих периодов. Нормативные документы по теме: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09. 06. 2001 г. № 44 н. 1

Операционный цикл — это средняя продолжительность обращения де нежных средств, вкладываемых в материальнопроизводственные запа сы, обратно в денежные средства 2

3

Оборотные активы — это денежные средства и другие активы, которые будут обращены в денежные средства или израсходованы в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 1 год. Виды оборотных активов: денежные средства; дебиторская задолженность; материально-производственные запасы; краткосрочные финансовые вложения; прочие оборотные активы. 4

Денежные средства могут находиться в кассе организации в виде на личныхденег и денежных документов (почтовые марки, оплаченные билеты, путевки и т. п. ), а также на различных счетах (расчетный, ва лютный, депозитный, аккредитив и др. ) в банке. 5

Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньга мидолжна иметь кассу. Наличные деньги, полученные в кассу, расходу ются организацией толькона те цели, на которые они получены: выдачу заработной платы, на командировочные, хозяйственные и другие рас ходы. Максимальная сумма, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом (100 тыс. руб. на одну сделку) 6

Учет движения наличных денег и денежных документов осущест вляется на активном счете № 50 «Касса» . Поступления в кассу отража ются по дебету счета, а выплаты из кассы — по кредиту счета. 7

Организации обязаны хранить денежные средства на своих счетах в банках. Через банки организации производят безналичные расчеты. Для открытия расчетного счета между банком и организацией за ключается договор на банковское обслуживание. По договору банк обя зуется зачислять на счет организации-владельца денежные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствую щих сумм со счета и проведении других операций. 8

Платежное поручение — распоряжение владельца счета (платель щика)обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств 9

10

Чек расчетный — ценная бумага, содержащая распоряжение чеко дателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержате лю. Чекодателем является организация, имеющая денежные средства в банке, которыми она вправе распоряжаться путем выписки Чекодержатель — организация, в пользу которой выдан чек. Чеки являются бланками строгой отчетности. 11

12

Платежное требование — требование получателя средств к долж нику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средством платежных требований могут осуществляться с предвари тельным акцептом (согласием) и без акцепта плательщика 13

14

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банкомэмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответ ствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия ис полняющему банку произвести такие платежи 15

16

17

Чек денежный представляется в банк для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег. Для того чтобы получить в банке деньги, организация должна иметь чековую книжку. Эту книжку организации получают в банке на основании заявления. Чеки заполняются от руки. Никакие по правки и помарки в чеках не допускаются. Испорченные чеки из че ковой книжки не удаляются. 18

В денежном чеке обязательно назначение сумм пла тежа : заработная плата, пособия, командировочные, средства на хо з. нужды, другие цели. При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от организации необходимые документы. указывается 19

Для учета движения средств на расчетном счете используется ак тивный счет № 51 «Расчетный счет» , по дебету которого отражается поступление средств, а по кредиту — списание средств. Основанием для бухгалтерских проводок операций по учету движения на расчет ном счете является выписка банка с приложенными к ней оправдатель ными документами. 20

Дебиторы— это физические и юридические лица, которые являются должниками организации. Дебиторами по отношению к организации могут выступать: покупатели и заказчики; персонал организации; прочие дебиторы. 21

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков возникает при продаже товаров (продукции, работ, услуг) в кредит, т. е. с отсроч кой платежа. Такую отсрочку платежа часто называют коммерческим кредитом. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет № 62 «Расчеты с покупа телями и заказчиками» . По дебету счета отражается увеличение дебитор ской задолженности покупателей и заказчиков, а по кредиту — уменьше ние этой задолженности. 22

23

Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по опла те которой не обеспечено задатком, залогом, поручительством, банков ской гарантией, а также иными способами, предусмотренными законо дательством или договором, называется сомнительным долгом. Сомнительный долг несет в себе риск полного или частичного не получения причитающейся оплаты и, следовательно, уменьшения эко номических выгод, приводящего к сокращению капитала организации. Сомнительный долг является по сути потерей (убытком) для органи зации. 24

Для расчета величины резервов по сомнительным долгам наиболь шее распространение получили следующие три метода: процент от выручки; ранжирование по срокам давности; индивидуальная оценка сомнительных долгов. 25

Величина резерва рассчитывается по единому для всего сомнительного долга среднему проценту убытков от неоплаты дебиторской задолженности, определенному на основании соответствующей информации за несколько предшествующих лет. 26

Год Выручка, руб. Процент неоплаты дебиторской задолженности 2 000 Убытки по сомнительным долгам, руб. 21 000 2005 2006 3 000 36 000 1, 20 2007 2 500 000 18 000 0, 72 Итого 7 500 000 68 000 0, 94 1, 05 27

При использовании дан ногометода проводится анализ дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату таким образом, что все суммы к поступлению разбиваются на группы по срокам, в течение которого они остаются неоплаченными. На основе прошлого опыта организации либо на базе любой иной доступной статистики определяется процент сомнитель ных долгов, свойственный каждой группе задолженности. 28

Показатель Срок, в течение которого суммы остаются неоплаченными до 30 дней Дебиторская 100 000 задолженность, руб. ИТОГО от 31 до 90 дней свыше 90 дней 200 000 300 000 600 000 Процент резерва 1 5 10 Сумма резерва, руб. 1000 10 000 30 000 41000 29

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) долж ника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер ва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при со ставлении финансовой отчетности на конец отчетного года к финансо вым результатам (прочим доходам). 30

Для учета резервов по сомнительным предусмотрен счет № 63 «Резервы по сомни тельным долгам» . При начислении резерва по сомнительным долгам корреспонденция счетов: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» ; К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» . Счет резервов по сомнительным долгам является контрактивным по отношению к дебиторской задолженности покупателей и заказчи ков за проданные им товары (продукцию, работы, услуги). Кредитовое сальдо по счету резервов вычитается из дебетового сальдо счета рас четов с покупателями и заказчиками, и итоговая сумма показывается в бухгалтерском балансе. 31

Дебиторская задолженность 3 000 Резерв по сомнительным долгам (30 000) В балансе 2 970 000 Резерв по сомнительным долгам используют в качестве источника, за счет которого производится списание безнадежных долгов, ранее признанных сомнительными: Д-т 63 «Резерв по сомнительным долгам» ; К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . Списание с баланса безнадежной дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по со мнительным долгам не влияет на величину дебиторской задолженно сти в балансе. 32

Списан безнадежный долг в размере 15 000 руб. за счет создан ного ранее резерва. До списания Дебиторская задолженность Резерв но сомнительным долгам 3 000 После списания 2 895 000 (30 000) (15 000) 2 970 000 33

Расчеты с подотчетными лицами Подотчетные лица — это со трудники организации, получившие авансом наличные деньги из кас сы на административно-хозяйственные и командировочные расходы с условием представления отчета об их использовании. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» : суммы по дебету — выдача под отчет; суммы по кредиту — отчет об использовании аванса, возврат не использованного остатка. 1. 34

2. Расчеты с персоналом по прочим операциям — по предоставлен ным займам, по возмещению материального ущерба. Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям использует ся счет№ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» : суммы по дебету — выдача займов; суммы к взысканию; суммы по кредиту — погашение займа, сумм материального ущерба. 35

02. 08. 2009 г. выдано из кассы 90 000 руб. сотруднику органи зации Воронцову М. И. по договору займа на приобретение легкового автомобиля. Бухгалтерские проводки: 02. 08. 2009 г. Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 90 000 К-т 50 «Касса» 90 000 02. 09. 2009 г. из заработной платы Воронцова М. И. была удержана сумма 2000 руб. в погашение задолженности по займу. 02. 09. 2009 г. Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2000 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 2000 36

относятся, в част ности, расчеты по: • претензиям; • причитающимся дивидендам и другим доходам; • страхованию; • авансам, перечисленным поставщикам и подрядчикам. Для учета расчетов с прочими дебиторами используется счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . 37

Пример 1. 12. 01. 2009 г. организация начислила к оплате страховой ком пании сумму 5000 руб. страховых взносов по договору страхования иму щества. Бухгалтерские проводки: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» 5000 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5000 13. 01. 2009 г. организация перечислила страховой компании по дого вору страхования 5000 руб. Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5000 К-т 51 «Расчетный счет» 5000 38

22. 08. 2009 г. в результате аварии имущество организации получило серьезные повреждения. Общая сумма ущерба составила 40 000 руб. Страховая компания признала страховой случай. Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 40 000 К-т 10 «Материалы» 40 000 Поскольку был признан страховой случай и виновное лицо не было установлено, то сумма ущерба была отнесена к прочим расходам. Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 40 000 К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 40 000 26. 08. 2009 г. организация начислила к возмещению по страховому случаю 40 000 руб. Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» 40 000 17. 09. 2009 г. страховая компания перечислила организации возмеще ние по страховому случаю 40 000 руб. Д-т 51 «Расчетный счет» 40 000 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 39

Пример 2. 14. 08. 2009 г. приемке материалов организация обнару жила брак в двух изделиях на общую сумму 8000 руб. и начислила эту сумму к получению с поставщика. Бухгалтерские проводки: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 8000 К-т 10 «Материалы» 8000 18. 08. 2009 г. организация получила материалы на сумму 8000 руб. от поставщика в удовлетворение претензии за брак. Д-т 10 «Материалы» 8000 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 8000 40

Пример 3. 10. 03. 2009 г. организация начислила дивиденды к получению по своим финансовым вложениям на сумму 60 000 руб. Бухгалтерские проводки: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 К-т 90 «Прочие доходы и расходы» 60 000 02. 04. 2009 г. организация получила на расчетный счет сумму 60 000 руб. в качестве дивидендов по финансовым вложениям. Д-т 51 «Расчетный счет» 60 000 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 41

42

Затраты, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух галтерском балансе отдельной статьей под названием «Расходы буду щих периодов» и подлежат списанию в течение всего срока, к которому они относятся. Для учета таких активов предусмотрен счет № 97 «Расходы буду щих периодов» . Осуществление будущих расходов отражается по де бету этого счета: • Д-т 97 «Расходы будущих периодов» ; • К-т 51 «Расчетный счет» . 43

По мере их списания производятся записи по кредиту счета № 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (рас ходов на продажу ): • • Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» ; Д-т 44 «Расходы на продажу» ; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» и др. ; К-т 97 «Расходы будущих периодов» . 44

Расходами будущих периодов можно считать расходы, связанные с: горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезон ным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохран ных мероприятий; приобретением неисключительных прав на компьютерные про граммы; оплатой услуг по страхованию и др. 45

В связи с тем что ограничительного перечня расходов будущих пе риодов действующее законодательство РФ не предусматривает, орга низации вправе самостоятельно определять состав расходов будущих периодов, а также способ их списания на текущие расходы периода в своей учетной политике. Основным условием квалификации расходов будущих периодов долж на быть полная уверенность в том, что в результате ее совершения произойдет уменьшение экономических выгод организации. 46

Оплата вперед еще не означает, что организация получит то, за что перечислила денежные средства, поскольку при определенных усло виях они могут быть возвращены плательщику. Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета — отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов, в частности: подписка на периодические издания, вперед перечисленная арендная плата, годовое абонементное обслуживание по оказанию консультаци онных услуг, доступ в Интернет, услуги мобильной связи и т. п. 47

Напри мер согласно Правилам , распространения периодических печатных из данийпо подписке в РФ, подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи (экземпляров) очередного периодического экземпляра печатного 48

Аналогичный порядок предусмотрен Правилами оказания услуг местной, внутризо новой, междугородной и международной телефонной связи, согласно которым абонент может в любое время в одностороннем порядке от казаться от исполнения договора при условии оплаты фактически по несенных оператором связи расходов. Таким образом, платежи в счет предстоящих поставок ценностей, выполнения работ, оказания услуг следует учитывать в составе дебиторской задолженности, а не расхо дов будущих периодов. Обычно расходы будущих периодов списываются равномерно в тече ние периода, к которому они относятся. 49