60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ На

60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ»

На счете 60 обобщается информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п. , а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Расчеты, осуществляемые организациями, в рамках НИОКи. ТР со своими субподрядчиками.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а приемке было выявлено: недостача сверх предусмотренных в договоре величин, несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику (подрядчику). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; неотфактурованным поставкам; авансам выданным; выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; просроченным оплатой векселям; полученному коммерческому кредиту и др. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Типовые корреспонденции по кредиту счета 60 Дебет Кредит Пояснение 07, 08, 10, 60 Отражена задолженность за поступившие 15, 41 ценности Принимается на учет стоимость неотфактурованной поставки 20, 23, 25, 26, 29, 44 60 Приняты к оплате расчетные документы за оказанные услуги 19 94 60 60 76 -2 60 Отражается НДС по поступившим ценностям Отражены потери, выявленные приемке ценностей Предъявлены претензии поставщикам или транспортной организации по ущербу (недостаче), выявленных приемке ценностей

Типовые корреспонденции по дебету счета 60 Дебет 60 60 60 91 60 Кредит 50 51, 55 52 Пояснение Произведена оплата наличными Произведена оплата в безналичном порядке Произведена оплата в иностранной валюте 62 Погашение долга по договору мены 66, 67 Произведена оплата за счет кредитов банков Отражение возникших курсовых разниц 91 60 91 Положительных (рубль +) Отрицательных (рубль -) Списана кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Учет авансов полученных При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация должна начислить НДС. Налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (ст. 154 НК РФ). Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом до наступления даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

На сумму полученного аванса бухгалтер должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр необходимо зарегистрировать в книге продаж, другой – не позднее пяти календарных дней выставить покупателю. После отгрузки товаров необходимо выписать другой счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактуру на аванс, который был выписан ранее, необходимо зарегистрировать в книге покупок. После того, как НДС с полученного аванса будет перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги), под предстоящую поставку которых был получен аванс, реализованы, НДС, ранее заплаченный с аванса, поставщик

Учет векселей, полученных в обеспечение долга Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (старый план счетов)

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется: у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 или счете 76, субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или затрат в части работ, услуг; у организации - получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62, субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)» (90 ) , а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет «Доходы по векселям» (91

Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т. п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по: выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; полученным векселям, срок оплаты которых не наступил; выданным векселям с просроченным сроком оплаты; полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

В случае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, Указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 "Использование прибыли" (91) или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные".

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет "Векселя полученные" переводится на счет 63 "Расчеты по претензиям» , субсчет "Претензии по векселям". (76 -2)

К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, Под коммерческим кредитом согласно ст. 823 Гражданского кодекса понимается предоставление продавцом покупателю отсрочки или рассрочки платежа за поставленный товар, либо перечисление покупателем поставщику аванса (предоплаты) под будущую поставку товара. Согласно положениям п. 6. 2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель.

Типовые корреспонденции по счету 62 Дебет 62 Кредит Пояснение 90, 91, Отражена задолженность покупателей 46 (заказчиков) на суммы предъявленных расчетных документов (отражена выручка) 50, 51, 52, 55 62 Получение оплаты от покупателей (заказчиков) 62 62 50, 51, 52, 55 60 62 (76) 91 Отражены векселя, полученные в обеспечение долга Дополнительно на сумму процента по векселю (при поступлении оплаты) Погашение долга по договору мены Начисление НДС от суммы полученного от покупателей (заказчиков) аванса 62 68

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Типовые корреспонденции по счету 63 Дебет 91 63 63 Кредит Пояснение 63 Создан резерв по сомнительным долгам 62 Списание невостребованного (сомнительного) долга 90 Присоединение неиспользованного резерва к прибыли отчетного периода

Приказом Минфина России от 24. 12. 2010 № 186 н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ внесены изменения, существенно меняющие порядок создания резерва по сомнительным долгам. Новые правила, как указано в п. 3 Приказа № 186 н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 г. Согласно нововведениям компания обязана создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности любого вида (в том числе по выданным беспроцентным займам, процентам к получению, уплаченным авансам, хозяйственным штрафам).

Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то есть и та, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Таковой, например, может быть признана даже текущая задолженность контрагентов, которых компания изначально относит к ненадежным, но принимает риски неоплаты.

Для корректного формирования бухгалтерской отчетности согласно новым требованиям тестирование дебиторской задолженности для выявления сомнительной и формирования резерва должно проводится ежемесячно. Требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва в бухгалтерском учете в настоящей редакции Положения исключено, что упрощает требования к оформлению создания резерва Однако возникает вопрос, как методологически построить систему создания и корректировки резерва, чтобы обеспечить соответствие новым требованиям, надежность оценки и при этом минимизировать документооборот