4. Зовнішньо економічні операції з давальницькою сировиною. Особливості укладання договорів на переробку давальницької сировини Операція з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах – це операція з переробки, збагачення чи використання (давальницької сировини) незалежно від кількості замовників та виконавців, а також етапів (операцій з переробки цієї сировини), вивезеної на митну територію України (чи закупленої іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезеної за її межі з метою отримання готової продукції за відповідну плату. До операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах належать операції, у яких сировина замовника, на конкретному етапі її переробки, становить не менше 20% загальної вартості готової продукції.
Замовник – це суб’єкт господарської діяльності, який надає давальницьку сировину. Виконавець – це суб’єкт господарської діяльності, який здійснює переробку, збагачення, використання давальницької сировини. Готова продукція – це продукція (товар), вироблена з використанням давальницької сировини (крім тієї частини, що використовується для проведення розрахунків з її переробку) і визначена як кінцева у контракті між замовником і виконавцем.
Замовник і виконавець укладають між собою договір. Договір на переробку сировини відноситься до договорів підряду. Виконана робота має відповідати якості, визначеній у договорі підряду, або вимогам, що зазвичай ставляться, на момент передання її замовникові. Для реалізації договору переробки сировини слід оформити такі документи: 1) договір на переробку (договір підряду); 2) акт приймання-передачі сировини у переробку; 3) звіт переробника про використання сировини, складається у натуральних одиницях і містить дані про: — кількість отриманої на переробку сировини; — кількість і асортимент отриманої внаслідок переробки продукції; — кількість невикористаної сировини; — кількість відходів, у т. ч. поворотних; 4) акт приймання-передачі виконаних робіт (містить вартісну оцінку витрат на виробництво за кожним видом отриманої продукції); 5) акт приймання-передачі готової продукції з переробки.
5. Оподаткування операцій з давальницькою сировиною. Порядок оформлення, обліку та погашення податкового векселя та зобов’язання на сплату митних платежів Переміщення через митний кордон України давальницької сировини і готової продукції підлягає обов'язковому декларуванню в митних органах України. Митне оформлення ввезення (вивезення) давальницької сировини і вивезення готової продукції проводиться на митниці за місцем державної реєстрації українського резидентавиконавця або на підставі листа-узгодження в зоні діяльності іншої митниці. При ввезенні давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України сплата ввізного мита, податків і зборів проводиться українським виконавцем шляхом видачі простого векселя з терміном платежу, який дорівнює терміну здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше 90 днів.
У разі своєчасного вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому в контракті, за межі митної території України, вексель погашається і ввізне мито, податки і збори (крім митних зборів) не справляються. Для погашення векселя (письмового зобов'язання) українському виконавцю-векселедавцю необхідно подати до податкових органів заявку із зазначенням дати прийняття на облік і облікового номера векселя з копією вантажної митної декларації. Слід звернути увагу, Кабінет Міністрів України своєю постановою обмежує права платника, встановлені в законі щодо можливості надання податкового векселя задля фіскальних цілей збільшення надходжень до бюджету. Так, тільки платник, який має право на відшкодування податку на додану вартість з бюджету за результатами попереднього звітного періоду або здійснює ввезення товарів за прямими договорами для власних виробничих потреб має право надавати податковий вексель при імпорті товарів.
Один примірник податкового векселя залишається в органі митного контролю, другий надсилається на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій надається платнику податку. Сума, зазначена у податковому векселі, включається до суми податкових зобов’язань платника податку у податковому періоді, на який припадає тридцятий календарний день з дня надання такого векселя органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним, а сума податку, визначеного у векселі, окремо до бюджету не сплачується та враховується у розрахунках податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, в якому вексель погашено (тобто включається до декларації за той звітний період, у якому вексель підлягає погашенню). У наступному звітному (податковому) періоді сума, що була зазначена в податковому векселі, включається до складу податкового кредиту платника податку.
5. 1. Сплата ПДВ при проведенні операцій з давальницькою сировиною Операція з давальницькою сировиною – це операція з попередньої поставки сировини для її наступного перероблення (оброблення, збагачення чи використання) на готову продукцію за відповідну плату, незалежно від кількості виконавців, а також етапів (операцій з перероблення цієї сировини) за умови, якщо вартість давальницької сировини на кожному етапі переробки становить не менше 20 % загальної вартості готової продукції. Таким чином, операції з постачання резидентом – платником ПДВ послуг з переробки давальницької сировини, що ввезена на митну територію України для такої переробки, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою. При цьому нульова ставка ПДВ щодо робіт (послуг) з переробки давальницької сировини застосовується як у підприємства, що визначене основним виконавцем за договором про переробку давальницької сировини, так і у підприємства, яке задіяне в технологічному процесі, пов’язаному з переробкою давальницької сировини в готову продукцію, якщо про це зазначено в договорі на переробку давальницької сировини. Нульова ставка застосовується за наявності договору між замовникомнерезидентом та резидентами-виконавцями, письмового зобов’язання про вивезення готової продукції з митної території України, копії ВМД на вивезення готової продукції.
Як на практиці здійснюється оплата митних платежів і ПДВ? Спочатку підприємство перераховує митному органу суму коштів, а митниця сама переховує ці кошти відповідним органам. Товар не буде випущено з митниці поки не будуть сплачені всі необхідні платежі. Як сплачувати ПДВ якщо ввезена давальницька сировина, а повертається частково готовою продукцією? Якщо у встановлений термін готова продукція ввозиться не в повному обсязі, то вексель погашається частково - згідно з обсягом ввезеної готової продукції, інша його частина оплачується. Щоб визначити суму мита, податків і зборів, треба вартість давальницької сировини перерахувати у національну валюту України за курсом НБУ на день здійснення платежу. Підстава для погашення векселя - копія ввізної ВМД на готову продукцію, яка надається українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням.
6. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною Оприбуткування, зберігання та витрачання давальницької сировини здійснюється на підставі супровідних документів, до яких належать: транспортні (морський коносамент, залізнична накладна, автомобільна накладна, поштова сертифікат якості, специфікація, страховий поліс, квитанція та інші), (якщо вантаж страхує постачальник), технічна документація на продукцію технічного призначення (техпаспорт, креслення, інструкція по збиранню, монтажу, налагодженню та експлуатації), інші документи, передбачені контрактом (сертифікат ваги, походження товару, пакувальні листи тощо); картки складського обліку матеріалів (М-12), акт про витрачання давальницьких матеріалів (М-23).
Митний режим Документи При перевезенні в Україну давальницької сировини іноземного замовника При ввезені в Україну Ввізна вантажна митна декларація (ВМД) на давальницьку сировину, давальницької що підлягає переробці; вексель на сплату мита, за місцем державної сировини, що підлягає реєстрації підприємства; контракт; рахунок-фактура (інвойс); товарнопереробці супровідні документи; документ контролю доставки вантажу; дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною, інші документи При ввезенні в Україну ВМД на частину давальницької сировини, яка ввозиться з метою частини давальницької взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції, оформлена як при сировини, яка бартерних операціях; рахунок-фактура (інвойс); ліцензія на імпорт (у ввозиться з метою разі потреби); інші документи взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції
При вивезенні готової Вивізна ВМД на готову продукцію; копія векселя; контракт; копія ВМД продукції, виробленої з на ввезення давальницької сировини; картка реєстрації контракту (у давальницької разі потреби); дозвіл Держсанепідемконтролю на вивезення готової сировини, з України продукції у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової, палати документи При реалізації готової Ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається продукції, виробленої з покупцем готової продукції"); контракт на купівлю готової продукції; давальницької контракт на переробку давальницької сировини; копія векселя; копія сировини, на території ВМД на ввезення давальницької сировини; рахунок-фактура; акт здачіУкраїни приймання; експертний висновок про вихід готової продукції із давальницькою сировиною; інші документи При закупівлі на Україні давальницької сировини іноземним замовником за іноземну валюту При вивезенні готової Контракт на купівлю давальницької сировини; довідка уповноваженого продукції, виробленої з банку про надходження валютних коштів на рахунок продавця давальницької сировини, контракт на переробку давальницької сировини, з України сировини; вексель на сплату мита, податків та зборів (векселедавець український резидент-виконавець); вивізна ВМД на готову продукцію;
Митне оформлення Свідоцтво про реєстрацію представництва в Україні іноземного готової продукції, замовника; контракт на купівлю давальницької сировини; контракт виробленої з купівлі-продажу готової продукції; копія векселя на сплату мита та давальницької податків (векселедавець - український резидент виконавець); ввізна сировини, яка ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем продасться в Україні готової продукції); рахунок-фактура; акт здачі-приймання готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи При вивезенні за межі митної території України давальницької сировини з метою використання у виготовленні ютової продукції Митне оформлення Контракт на переробку давальницької сировини; письмове зобов'язання давальницької (вексель) на сплату мита, податків та зборів, взяте на облік (завізоване) у сировини, яка податковій адміністрації; вивізна ВМД на давальницьку сировину; вивозиться з метою товаросупровідні документи на вантаж; дозвіл Держсанепідемконтролю використання у на вивезення давальницької сировини; дозвіл інших держорганів на виробництві готової вивезення давальницької сировини; експертний висновок Торговопродукції промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи
У разі декларування ВМД на частину давальницької сировини, яка вивозиться з метою частини давальницької взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції оформлена як при сировини, яка бартерних операціях; рахунок-фактура; ліцензія на давальницьку вивозиться з метою сировину; картка реєстрації контракту (у разі потреби); інші документи, взаєморозрахунків з необхідні при експорті товарів іноземним виконавцем за вироблення готової продукції При вивезенні Ліцензія на давальницьку сировину (у разі потреби); картка реєстрації давальницької контракту сировини, яке передбачає продаж готової продукції за межами митної території України Митне оформлення Контракт на переробку готової продукції; копія векселя; копія ВМД на готової продукції, яка вивіз давальницької сировини; ввізна ВМД на готову продукцію; дозвіл ввозиться в Україну Держсанепідемконтролю на ввезення готової продукції; дозволи інших державних органів на ввезення готової продукції;
7. 1. Облік операцій з переробки давальницької сировини іноземного замовника Згідно статті 153 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з давальницькою сировиною формуються: • доходи від реалізації давальницької сировини • доходи або витрати пов’язані з курсовими різницями
№ Господарські операції Документ Кореспонден ція 1. Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні Довідка на територію України 949 642 311 бухгалтерії 2. Сплачено митний збір при ввезенні давальницької сировини Виписка банку на митну територію Україну 3. Видано простий вексель на суму ПДВ та Вексель 4. Оприбутковано давальницьку сировину, яка отримана для Накладна переробки 6. Включено до складу собівартості суму ПДВ 05 022 Довідка 23 644 23 20, 66, бухгалтерії 7. Відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької Довідка сировини 8. Відображено контрактну вартість послуг з переробки бухгалтерії Довідка 65 362 703 903 23 93 642 бухгалтерії 9. Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини 10. Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції Довідка бухгалтерії Довідка
11. Сплачено митний збір Виписка банку 642 311 791 903 93 пов'язані з переробкою давальницької сировини; - суму бухгалтерії 791 949 митного збору; - дохід від надання послуг при переробці 791 12. Відображено у складі фінансових результатів: - витрати, Довідка 703 13. Списано вартість переробленої давальницької сировини Довідка 022 бухгалтерії 14. Погашено простий вексель при вивезенні готової Вексель 05 продукції 15. Одержано грошові кошти в оплату послуг з переробки Виписка банку 314 362 714 давальницької сировини 16. Відображено курсову різницю по дебіторській Довідка бухгалтерії
7. 2 Облік операцій з переробки давальницької сировини українського замовниками. 1. Передано сировину в переробку 206 201 2. Нараховано митний збір за митне оформлення давальницької сировини 206 642 резидента при її вивезенні 3. Сплачено митний збір 642 311 4. Підписано акт приймання виконаних робіт з переробки давальницької 281 632 сировини 5. Нараховано ПДВ на вартість послуг 644 641 6. Сплачено ПДВ 641 311 7. Нараховано митний збір при ввезенні готової продукції на митну 281 642 територію України 8. Сплачено митний збір 642 311 9. Списано вартість переробленої давальницької сировини па виготовлену 281 206 продукцію, що надійшла від виконавця 10 До складу податкового кредиту включено суму сплаченого ПДВ 641 644 11 Оплачено послуги з переробки давальницької сировини 632 312 12 Визначено курсову різницю по кредиторській заборгованості 632 714
Скачать презентацию 4 Зовнішньо економічні операції з давальницькою сировиною Особливості
Lexia_Gubarik_O_Mgfh.ppt