4. Требования к аудитору и его

4. Требования к аудитору и его профессиональная этика Обязательные требования, предъявляе- мые к аудитору: • высшее, среднеспециальное экономичес- кое или юридическое образование в рос- сийских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию; • наличие стажа работы по этим специальностям не менее трех лет;

• дополнительные требования к претен- дентам на получение квалификацион- ного аттестата, определяемые упол- номоченными федеральными органами; • 1 раз в год аудитор должен проходить обучение по программам повышения квалификации иначе аудиторский аттестат может быть аннулирован.

Аттестат может быть аннулирован по следующим причинам: • при получении аттестата были представлены подложные документы; • имеется приговор суда, лишающий права заниматься аудиторской деятельностью; • разглашена аудиторская тайна; • нарушены требования ФЗ «Об аудиторской деятельности» , запрещающие проверки своих учредителей, их дочерних организаций и т. д. ;

• систематическое нарушение аудитором фе- деральных правил аудиторской деятель- ности; • в течение двух лет аудитор не занимался аудиторской деятельностью; • аудиторское заключение было подписано без проведения проверки либо противоречит содержанию документов, которые предста- вила аудируемая организация.

Права аудитора • самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; • проверять в полном объеме докумен- тацию, связанную с финансово-хозяйст- венной деятельностью, а также факти- ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать от должностных лиц аудируемой организации разъяснение в письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросам; • отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении; • осуществлять иные права.

Обязанности аудиторской организации: 1) неукоснительное соблюдение требований законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудиторской проверки; 2) самостоятельное определение формы и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий Д. с экономическим субъектом;

3) проверка любой документации эконо- мического субъекта, необходимой для проведения А. , получение разъяснений и дополнительных сведений по возник- шим в ходе А. вопросам; 4) доступ в систему компьютерной обра- ботки данных проверяемого экономи- ческого субъекта;

5) получение по письменному запросу необхо- димой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку; 6) отказ от проведения аудиторской проверки от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым необходимой информации;

7) привлечение к участию в проверке до- полнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы или какими-либо др. обстоятельствами, возникшими после заключения дого- вора; 8) квалифицированное проведение ауди- торской проверки и оказание иных аудиторских услуг;

9) соблюдение конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны; 10) обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки и неразглашение их содержания без согласия клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Ответственность аудитора • за сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки; • за прямой ущерб, нанесенный в результате неправильных действий, содержащихся в аудиторском заключении; • за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других; • за нарушение конфиденциальности.

Этика – система норм нравственного поведения. Главная идея этических норм аудитора – стремление не нанести клиенту вред.

Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит следующие нормы их профессионального поведения: 1) Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов: - правдивость; - честность; - самостоятельность; - объективность в суждениях; - непримеримость к несправедливости и т. д.

2) Соблюдение общественных интересов. 3) Внимательность. 4) Объективность. 5) Независимость. К обстоятельствам, нарушающим независимость аудитора, относятся: - финансовое участие в деятельности организации клиента; - взаимное имущественное участие и финансовые обязательства в других предприятиях;

- косвенная финансовая зависимость от орга- низации клиента ( через родство, сотрудни- чество); участие в любых органах управления орга- низации клиента; - получение от управляющих организации клиента предложение переустройства в данную организацию; - свидетельство о работе аудитора в орга- низации клиента либо в вышестоящей организации в прошлом.

6) Профессиональная компетентность. 7) Конфиденциальность. 8) Действия, не совместимые с профессией. 9) Оплата аудиторских услуг. 10) Налоговые отношения. 11) Отношения между аудиторами. 12) Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.

13) Публичная информация и реклама. 14) Аудиторские услуги в других государствах.

Правила поведения аудитора, оказывающего услуги в другом государстве • если этические нормы профессионального поведения государства, в котором аудитор оказывает услуги, менее строгие, чем предусмотрено настоящим кодексом, необходимо пользоваться им; • если они более строгие, чем предусмотренные настоящим кодексом, то необходимо пользоваться этическими нормами, применяемыми в этом государстве;

• если международные этические нормы профессионального поведения выше требований страны пребывания и норм Российского кодекса, то аудитор обязан руководствоваться международными нормами.

Тема 3. Система организации внутреннего аудита и методы его оценки 1. Внутренний контроль (аудит) в систе- ме управления предприятием. 2. Особенности организации и аналити- ческих процедур внутреннего А. 3. Оценка системы внутреннего контроля и стоимости аудиторских услуг. 4. Аудиторские доказательства и доку- менты.

1. Внутренний контроль (аудит) в систе- ме управления предприятием. Внутренний аудит (ВНА) – регламен- тированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспек- тов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления.

Цель ВНА – помощь органам управления орга- низации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элемен- тами) системы внутреннего контроля. Главная задача внутренних аудиторов – обеспечение удовлетворения потребностей органов управления , т. е. представление контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Общая функция внутренних аудиторов: • оценка адекватности систем контроля, т. е. осуществление проверок звеньев управле- ния, представление обоснованных предложе- ний по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффектив- ности управления; • оценка эффективности деятельности, т. е. осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и представление обоснованных предложений по их совершенствованию.

Значение деятельности внутренних аудиторов для органов управления организацией – информационное и консультационное. Помощь внутренних аудиторов состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков.

Органы управления организацией поль- зуются услугами внутренних аудито- ров как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции. Направления ВНА: 1. Операционный А (управленческий); 2. А. на соответствие; 3. А. финансовой деятельности.

Виды ВНА: • функциональный А. систем управления; • организационно-технологический А. систем управления; • всесторонний А. системы управления организацией; • А. видов деятельности; • А. на соответствие.

2. Особенности организации и аналити- ческих процедур внутреннего А. Внутренний аудит – система контроля установленного порядка ведения бух- галтерского учета и надежности фун- кционирования системы внутреннего контроля, организованная на экономи- ческом субъекте и зафиксированная документально.

Особенности организации ВНА: • органы ВНА назначаются собственниками экономического субъекта (ревизоры, реви- зионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов); • служба ВНА независима от других подраз- делений, т. е. организационный статус служ- бы в системе управления организации опре- деляется ее способностью и возможностью соблюдать объективность и независимость в возложенных на нее функциях;

• служба ВНА прямо подчинена руково- дителю организации, т. е. уровень значимости службы определяется тем, как принимаются к исполнению руко- водителем рекомендации ВНА; • ВНА выполняет функции, возложенные на него должностными инструкциями.

Функции службы ВНА на предприятии: • проверка достоверности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутреннего контроля; • проверка эффективности использова- ния всех видов ресурсов предприятия, полноты и своевременности внесения налоговых платежей; • проверка правильности активов;

• проверка правильности организации методологии и техники ведения бух- галтерского учета, достоверности бух- галтерской отчетности; • разработка вариантов улучшения орга- низации системы контроля, бухгалтер- ского учета, системы управления предприятием;

• разработка программ развития; • анализ факторов, влияющих на дея- тельность организации; • организация подготовки к проведению внешних проверок различных конт- рольных органов.

Внутренние аудиторы обязаны соблюдать следующие требования: • проводить проверки в соответствии с требо- ваниями стандартов А; • осуществлять свою деятельность в соответ- ствии с планом ВНА; • в полном объеме выполнять возложенные на проверку работы; • строго соблюдать этические принципы ауди- торской деятельности.

3. Оценка системы внутреннего контроля и стоимости аудиторских услуг. Аудиторская организация при оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля использует не менее трех градаций: • высокую; • среднюю; • низкую.

Результатом А. системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Необходимо различать: • А системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы; • А. ее основных объектов (снабжения, сбыта и т. д. ).

При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет 3 важных этапа: 1. Описание действующей системы внутреннего контроля; 2. Оценку целесообразности контрольных механизмов; 3. Проверку эффективности системы внутреннего контроля.

Принципы, которыми руководствуется аудитор при проверке системы внутреннего контроля: • зависимость эффективности внутреннего контроля от вида и объема проводимых хозяйственных операций; • разделение функциональных обязанностей; • контроль. , т. е. в эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля.

Задача аудитора – оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса (снабжение, производство, сбыт, оплата труда, финансы).

Система внутреннего контроля может считаться действенной, если: • она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации; • эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

4. Аудиторские доказательства и документы. Аудиторская информация - подготовленная и собранная аудитором информация в процессе проверки. Аудиторские доказательства – документальная составляющая аудиторской информации. Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.

Релевантность доказательств – это их ценность для разрешения какой-либо проблемы. Достаточность доказательств – в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска.

Аудиторские доказательства могут быть: • внутренними – информация, получен- ная от клиента; • внешними - информация, полученная от третьих лиц; • смешанными - информация, получен- ная от клиента и подтвержденная внешним источником.

Аудиторские доказательства могут быть получены: • из документальных источников; • в ходе устных опросов персонала кли- ента и третьих лиц; • при непосредственном наблюдении аудитора за выполнением учетных и др. операций на предприятии.

При сборе доказательств аудиторы должны использовать следующие процедуры: 1. Проверка арифметических расчетов клиента – может быть выборочной или сплошной. 2. Инвентаризация – метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций.

3. Наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. 4. Устный опрос персонала и руководства. 5. Проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц – обращают внимание на правильность составления и оформления документов, точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.

6. Проверка документов предприятия – достоверность и ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента. 7. Аналитические процедуры: 1. анализ и оценка полученной информации; 2. исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных фактов и показате- лей; 3. исследование причин их возникновения.